承包合同(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 。假設甲公司通過與客戶協商，合同條款變更為設計部分為200萬元，設備部分為1 600萬元，建筑安裝部分為200萬元。其他條件不變，則甲公司承擔稅負測算如下，稱之為方案二：1應交增值稅應交增值稅（銷項稅額）=1600247。17%：應交增值稅（進項稅額）=1 30017%= （注：增值稅進項金額不變的原因是外購材料設備金額是相對不變的）實際應交增值稅= = 2應交營業稅(1)設計部分應交營業稅=2005%：(2)建筑安裝部分應交營業稅=200 x 3%；實際應交營業稅= += 3應交城市維護建設稅和教育費附加(1）應交城市維護建設稅=(+ 16)7%：(2)應交教育費附加=(+ 16)x 3%：應交城市維護建設稅和教育費附加= + ：方案二中，(+ 16+)萬元。方案二較方案一而言，( )萬元。由此可見，在外購材料設備總額一定的情況下，增值稅一般納稅人通過減少總承包合同中材料設備部分合同額，可以達到節稅的目的。（二）簽訂建筑安裝分包合同營業稅暫行條例及其實施細則規定，納稅人通過簽訂建設工程施工合同，銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務的同時，將建筑業勞務分包或者轉包給其他單位和個人的，對其銷售的貨物和提供的增值稅應稅勞務征收增值稅；同時，簽訂建設工程施工總承包合同的單位和個人，應扣繳提供建筑業勞務的單位和個人取得的建筑業務勞務收入的營業稅。在實際工作中，EPC總承包商可能將部分建筑安裝工程予以分包或轉包，在繳納營業稅時，僅按工程項目的全部建筑安裝工程款扣除分包或轉包后的余額作為營業額。由此，可以在一定程度上減輕自己的營業稅及其附加稅費。舉例如下：[例2]乙公司20xx年度承建一鋼廠連鑄機生產線，其中建筑安裝部分合同價款為300萬元。乙公司將其中部分土建安裝部分分包給某工程公司．假設該鋼廠當地適用城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加為3%，暫不考慮其他稅費。該工程于當年全部完工并辦理相關結算手續。則乙公司實際承擔的稅費計算如下： 1營業稅=( 300 200)3%=3萬元2城市維護建設稅以及教育費附加=3(7%+3%)=。如果乙公司未分包，則實際承擔稅費為：3003%(1+7%+3%)：。與上述分包后相比，( )萬元。二、利用技術開發，享受加計扣除企業所得稅法規定，對于研究開發費，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。另外，對企業共同合作開發的研究開發項目，由合作各方就自身承擔的研發費用分別按照規定計算加計扣除。基于此，EPC總承包企業可以單獨或者聯合客戶針對工程項目中重點難點技術進行立項和開發。舉例如下：[例3]丙公司中標一鋼廠連鑄機生產線，鑒于在工程中需要攻克漏鋼預報的一項高新技術，丙公司向當地科技管理部門立項并獲得批準，預算費用為200萬元。20xx年度，丙公司為該研究開發項目投入150萬元。假設丙公司為高新技術企業，適用所得稅稅率為15%。那么，20xx年度丙公司因此項業務可享受的所得稅優惠金額為：15050%15%= 三、進行技術轉讓，享受稅收優惠企業所得稅法規定：在一個納稅年度內，居民企業轉讓技術所有權所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。另外，國家稅務總局于20xx年4月24日頒布了《國家稅務總局關于技術轉讓所得減免企業所得稅有關問題的通知》（國稅函[ 20xx ]212號），該文件詳細規定了享受減免企業所得稅優惠的技術轉讓應符合的五項條件和技術轉讓所得的計算方法以及如何向主管稅務機關辦理減免稅備案。由于EPC總承包項目中，設計往往占有一定比例的金額。故此，對于符合國家鼓勵發展的技術，企業可以采取轉讓技術的方式與甲方簽訂獨立的合同，并將此金額從項目總合同中予以扣除，以此達到享受所得稅優惠的目的。為便于理解，舉例如下：[例4]20xx年度，丁公司累計向客戶轉讓技術所得800萬元，在技術轉讓過程中，發生相關成本和稅費200萬元。同時，丁公司分別向其所在地省科學技術廳和主管地方稅務局辦理了相關認定手續和備案手續。假設丁公司適用所得稅稅率為25%。20xx年4月，丁公司辦理20xx年度所得稅匯算清繳時，實際應繳納所得稅金額計算如下：1．技術轉讓所得：技術轉讓收入一技術轉讓成本一相關稅費= 800 200= 600萬元2．實際繳納所得稅金額=( 600 500)50%x 25%=如果丁公司并未辦理相關技術轉讓所得的手續，將800萬元全部計入當期合同收入，其他條件不變，為簡化計算，暫不考慮其他因素，則該事項應交企業所得稅為( 800 200)X25%= 150萬元，( 150 )萬元。四、合理確認收入，節約資金成本建造承包商對工程項目的會計核算由《企業會計準則第15號——建造合同》規范。對于合同收入的確認，基本原則是：(1)對于建造合同結果能夠可靠估計，根據完工百分比法確認。(2)對于建造合同結果不能夠可靠估計的，應區分為以下兩種情況：第一，合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同金額確認：第二，合同成本不可能收回的，應在發生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。企業在確認合同收入時，應同時確認相關的稅費及附加。在稅法征收管理中，對于納稅義務發生時間的認定，針對營業稅明確如下：如合同明確規定付款（包括提供原材料、動力及其他物資，不含預收工程價款）日期的，按合同規定的付款日期；合同未明確付款日期的，為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。對于預收工程價款，其納稅義務發生時間為工程開工后，主管稅務機關根據工程形象進度按月確定的納稅義務發生時間。針對增值稅納稅義務發生時間明確如下：采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收賬款或者書面合同約定的收款日期的當天。由此可知，為了避免企業因提前確認收入而承擔相應的現金流出，企業可以在商務合同中規定除了部分預收賬款外，其他工程款根據完工進度進行結算并予以收取，以此保證會計計量和稅務計征的一致性，盡量推遲納稅義務發生時間。需要說明的是，該方法僅能調節某個會計期間的應繳稅金，當工程項目完工時，會計計量的應繳稅金和實際應繳稅金必將趨于一致。五、計提安全生產費用，降低企業稅負20xx年6月，財政部印發了《企業會計準則解釋第3號》，其中第三條對高危行業企業提取的安全生產費如何進行會計處理作了明確規定。在企業提取時，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時計入“專項儲備”科目。企業實際使用提取的安全生產費用，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。屬于資本化支出的，待安全項目完工達到預定可使用狀態時確認為固定資產；同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產在以后期間不再計提折舊。在企業所得稅法及其實施條例中，并未就企業提取的安全生產費用能否在企業所得稅前扣除予以明確。在實務工作中，我們僅根據稅法原理來推斷。《企業所得稅法》涉及到企業安全生產費用的條款主要是第八條，即：企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。《企業所得稅法實施條例》第二十