稅務會計、籌劃企業經營利潤(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 業所得稅稅率25%，2008年發生以下經營業務：（1）承擔遠洋運輸業務，取得運輸收入8600萬元，裝卸搬運收入200萬元。發生運輸業務的直接成本、費用（不含工資費用）6300萬元。（2）出租船舶的租金收入400萬元；（3）全年發生管理費用1200萬元，含業務招待費50萬元；全年發生經營費用600萬元，含廣告費250萬元；全年按規定實際發放工資428萬元，并列支工會經費、職工福利費和職工教育經費共80萬元。（4）營業外支出24萬元，為通過政府部門對受災地區的捐贈。（5）才境外直接控制的被投資企業取得稅后分紅32萬元，已在境外實際按照20%的稅率繳納了企業所得稅。（6）1～11月份已預繳企業所得稅70萬元。要求計算：（1）該企業2008年應繳納的營業稅、城建稅和教育費附加的總數；（2）2008年的利潤總額；（3）招待費、廣告費、三項費用和捐贈的超支額；（4）當年應納稅所得額；（5）境外所得稅扣除限額；（6）年末應補繳的企業所得稅。五、分錄題，該公司適用的所得稅率為25%。遞延所得稅資產及遞延所得稅負債不存在期初余額。與該所得稅核算有關的情況如下：2008年發生的有關交易和事項中，會計處理和稅收處理存在差別的有：（1）2008年1月份開始計提折舊的一項固定資產，成本1500萬元，使用年限為10年，凈殘值為0，會計處理按雙倍余額抵減法計提折舊，稅務處理按直線法計提折舊。假定稅法規定的使用年限及凈殘值與會計規定相同。（2）向關聯企業捐贈現金500萬元。假定按照稅法規定，企業向關聯方的捐贈不允許稅前扣除。（3）當發生研究開發支出1250萬元，其中750萬元資本化計入無形資產成本。稅法規定企業發生的研究開發支出可按實際發生額的150%加計扣除。假定所開發無形資產于年末達到預定使用狀態，當年不進行攤銷。（4）違反環保法規定應支付罰款250萬元。（5）期末對持有的存貨計提了75萬元的存貨跌價準備。要求：（1）計算2008當期應交所得稅。（2）計算2008年遞延所得稅。（3）計算利潤表中應確認的所得稅費用，并作會計處理。六．籌劃題，因擴大業務范圍，與2006年開始經營融資租賃業務。公司B因生產經營需要，欲配臵一大型機器設備。2008年9月，公司A 按照公司B要求的性能、價格、規格等條件購臵了該套設備。已知增值稅專用發票上注明的價款為1000萬元，增值稅額為170萬元，預計該設備可以使用12年，當地適用的城建稅為7%，教育費附加征收率為3%。公司經過討論，研究出兩種方案：方案1：租賃期為12年，租賃期滿后，設備所有權歸B公司，租金為每年150萬元，總共為1800萬元。方案2：租賃期為10年，租賃期滿后，設備所有權歸A公司，租金為每年160萬元，總共為1600萬元，假定期滿后設備的市場價值為300萬元。要求：選出公司A的最優方案。（貨幣時間價值可忽略不計） 練習題一、單選題，免繳個人所得稅的是（） （） （） （）A．轉讓技術訣竅 ，稿酬收入3000元，他當即表示將稿酬收入中的1000元捐給受災地區，則其當月應納個人所得稅為（） ，單位向社保基金管理中心為其扣繳基本養老保險160元、基本醫療保險40元、失業保險10元；并代扣其供暖費500元，則其當月個人所得稅為（） 二、多選題，屬于個人所得稅的居民納稅人是（），但在一個納稅中在中國境內居住滿1年的個人 ，而在中國境內一個納稅內居住超6個月不滿1年的個人 《個人所得稅》規定，下列可以享受附加減除費用的個人有（）、澳、臺同胞 ，允許從總收入中減除費用800元的有（） （） ：（） 三、判斷題、養老、醫療保險，其超過規定繳付的部分應計入職工當期工資、薪金收入，依法計征個人所得稅。（），取得稿酬3萬元，該書在北京晚報上連載刊登，連載完后報社支付其稿酬2萬元。該作者的兩筆稿酬應合并繳納個人所得稅。（）。（）、承租經營的承租人取得的所得，一律按照個人所得稅法中的五級超額累進稅率計算其應納稅額。（），應自行申報納稅。（），從被投資企業分得紅利，屬投資經營所得，應依法按個體工商業戶的生產、經營所得繳納個人所得稅。（）四、計算題：（1）每月單位支付其工資3400元（2）2月一次取得不含稅年終獎金14000元；（3）每月取得洗理費400元；（4）取得存款利息3000元（2006年8月15日至2008年10月9日的利息1000元，2008年10月9日后的利息2000元）；（5）取得省政府頒發的科技獎10000元；（6）單位每月為其支付商業養老保險5000元。（7）其投資的股份合作企業為其購買10萬元的住房一套。請計算該工程師16月份的下列個人所得稅：（1）從單位取得的各項收入應納的個人所得稅額；（2）存款利息應納的個人所得稅額；（3）省政府頒發的科技獎應納的個人所得稅；（4）接受投資企業購買住房應納的個人所得稅。，2007年收入情況如下：（1）出版中篇小說一部，取得稿酬50000元，后因小說加印和報刊連載，分別取得出版社稿酬10000元和報社稿酬3800元。（2）受托對一電影劇本進行審核，取得審稿收入15000元。（3）臨時擔任會議翻譯，取得收入3000元。（4）在A國講學取得收入30000元，在B國進行書畫展賣，現場作畫取得收入70000元，已分別按收入來源國稅法規定繳納了個人所得稅5000元和18000元。要求：計算孫某2007年應繳納的個人所得稅。六．籌劃題、薪金所得5000元，由于租住一套兩居室，每月付房租2000元，除去房租，張先生可用的收入為3000元。如果公司為張先生提供免費住房，每月工資下調為3000元。比較這兩種情況下張先生應納的個人所得稅。（暫不考慮社會保險及住房公積金），2008年2月獲得某公司的工資類收入51600元。請比較：（1）劉先生和該公司存在穩定的雇傭與被雇傭關系；（2）劉先生和該公司不存在穩定的雇傭和被雇傭關系 這兩種情況下劉先生的應納所得稅額。第八章 練習題一、單選題（） ，房產原值100萬元。2008年該企業將其中的200平方米的房產出租，年租金20萬元，已知省政府規定的減除比例為30%，該企業當年應納房產稅為（） （） ，租用小轎車一輛，租期一周，租金800元，該合同各方應按（）元貼花。 ，已經全額貼花，2008年收到捐贈貨物20萬元，2008年應貼的印花稅票為（）元。 、B兩人因需要互換房地產權，經評估部門確認，A的房地產價值為400萬元，B的房地產價值為500萬元，該地方契稅適用率為3%，則應納契稅（）萬元。 二、多選題（） B．中小學出租房屋 ，應征稅印花稅的是（） B．會計咨詢合同 （） （） （） 三、判斷題。（），一律按1噸計算。（），該人按照兩項租賃合同金額的1%繳納印花稅。（）、縣城、建制鎮、工礦區范圍內的國家所有的土地。（），應征收契稅。（）第三篇：稅務籌劃稅務籌劃師(Taxpay strategist)。稅務籌劃是確立市場經濟發展中的一個新興行業，就是納稅人在合法合理的前提下，運用稅收、會計、法律、財務等綜合知識，采取合法合理或“非違法”的手段來達到避稅、節稅、涉稅零風險的目的，而使企業降低稅務支出而獲取最大化的經濟利益。稅務籌劃產生于西方，19世紀中葉，意大利的稅務專家已經出現，并為納稅人提供稅務咨詢，其中就包括為納稅人進行納稅籌劃，美國、英國等國也早在20世紀30年代就開始在稅收實踐中加以廣泛地應用。在稅務籌劃的發展歷史上，歐洲稅務聯合會的成立具有重要意義。它極大地促進了稅務籌劃業的發展。1959年法國巴黎，有五個歐洲國家的從事稅務咨詢及納稅籌劃的人員有了自己行業組織。這一方面說明在這些國家納稅籌劃得到了政府的認可。與此同時，納稅籌劃已成為了一個新的研究領域，對其研究也全面展開和不斷走向深入成為一門專業性很強的學科，在企業經營中廣泛被使用，也受到人們和政府部門的高度重視。特別是20世紀50年代以來，隨著經濟全球化不斷向縱深方向發展，跨國企業雨后春筍般的出現，這些跨國性的大企業對納稅籌劃的需求，進一步地促進了納稅籌劃的發展。在我國對稅務籌劃的研究還很少，主要原因一是市場經濟體制建立的比較晚，納稅人的獨立經濟利益主體身份沒有充分體現出來；二是人們對納稅籌劃的思想認識偏激，把納稅籌劃等同于稅收欺詐，尤其是新聞出版對部門對避稅方面的書籍由于擔心政府部門審查，一度將納稅籌劃方面的理論實踐書籍視為“禁書”，將其打入冷宮。直接改革開放和十四大確定我國經濟體制政策的目標是建立社會主義市場經濟體制后，人們的認識才逐漸發生了一些改變，從恐懼到接受，從接受到研究，從研究到應用，逐步對納稅籌劃形成了一些認識，但也有待于深化對納稅籌劃理論研究和實際納稅籌劃工作的實施。什么是稅務籌劃國際專家稱：“稅務籌劃是指納稅人通過經營和私人實務的安排以達到減輕納稅的活動。”“人們合理而又合法的安排自己的經營活動，使之繳納盡可能低的稅收，他們所使用的方法可稱之為納稅籌劃??少繳稅和遞延繳納稅收是納稅籌劃目標之所在。”“稅務籌劃是納稅人通過財務的安排以充分利用稅收法規所提供的包括減稅在內的一種優惠，從而獲得最大的稅收。”國內專家說：“稅務籌劃是指納稅人通過非違法的避稅行為和合法的節稅方法以及稅務轉嫁方法達到盡可能減少納稅的行為。”“納稅人籌劃是指納稅人為了實現利益最大化，在不違反法律法規的前提下，對尚未發生或已經發生的應稅行為進行的各種巧妙的安排。”“稅收籌劃是指納稅人在稅法許可范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得節約稅收成本的納稅收益。”從國際=國內專家對納稅籌劃的論述，本文將稅務籌劃的定義設定為：“稅務籌劃是指納稅人或其代理人在合理合法的前提下，自覺地運用稅收、會計、法律、財務等綜合知識，采取合法合理或‘非違法’的手段，以期降低稅收成本服務于企業價值最大化的經濟行為。”稅務籌劃的主要內容什么是真正意義上的稅務籌劃？目前理論界對此觀點不一，首先應當肯定的是納稅籌劃不等于逃脫，逃脫是建立在對稅法不理解，違法的基礎之上的，這與稅務籌劃有著本質的區別，稅務籌劃是指一切采用合法和“非違法”的手段進行納稅方面的策劃和有利于納稅人的財務安排。稅務籌劃應包括四個方面的內容：一是采用合法的手段進行的節稅籌劃；二是采用“非違法”的手段進行避稅籌劃；三是采用經濟手段，特別是價格手段 進行的稅收轉嫁籌劃；四是歸整納稅人帳目，實現涉稅零風險。所謂“合理避稅籌劃”——避稅籌劃與節稅籌劃不同，避稅籌劃與逃稅籌劃亦不同，它是以非違法的手段來達到少繳稅或不繳稅的目的，因此避稅籌劃既不違法也不合法，而是處在二者之間，故稱之為”非違法“。“合法節稅籌劃”——研究避稅最初產生的緣由不難發現，避稅是納稅人為了抵制政府過重的稅負，維護自身既得經濟利益而進行的 各種逃稅、騙稅、欠稅、抗稅等受到政府嚴厲的法律制裁后，找到的更為有效的規避的辦法。“合理轉嫁籌劃”——是指納稅人為了達到減輕稅負的目的，通過價格的調整與變動將稅負轉嫁給他人承擔的經濟行為。“實現涉稅零風險”——涉稅零風險是指納稅人帳目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會出現任何關于稅收方面的處罰。即在稅收方面沒有任何風險，或風險極小可以忽略不計的一種狀態。“偷”稅將接受法律的制裁以“合法節稅、合理避稅、稅務轉嫁和實現涉稅零風險”為代表的納稅籌劃，是在符合稅法或至少不違法的前提下進行的，而以“偷”稅為代表的“偷、漏、騙、抗、欠”稅，絕不是稅務籌劃，要負擔相應的法律責任。——偷稅是我國稅收征管法加以明確的定義，即納稅人偽造、編造、隱匿、擅自銷毀帳薄、記帳憑證或者在漲薄上多列支出、或者不列、少列收入、或者經財務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假納稅申報、不繳或者少繳應納稅款行為。偷稅是一種違法行為，應受到處罰。——漏稅是納稅人無意識發生的漏繳或少繳稅款的行為。——騙稅是指采取弄虛作假和欺騙手段，將本來沒有發生的應稅行為虛構成發生了應稅行為，將小額的應稅行為偽造成大額的應稅行為，從而從國庫中騙取出口退稅款的違法行為。——欠稅是指納稅人超過稅務機關核定的納稅期限而發生的拖欠稅款的行為。——欠稅是指納稅人超過稅務機關核定的納稅期限而發生的拖欠稅款的行為。值得注意的是緩繳稅款不是欠稅，按《稅收征管法》規定“納稅人如有特殊困難，只要在稅務機關核定的納稅期內書面申請并獲批準者，即可獲得不長于3個月的延期納稅期限。”從我們對稅務籌劃的發展和展望大體上分為四個階段：第一階段：（1978年1994年）：1978年中國確定了改革開放政策，使中國的國門頓開，在中國開始出現了“三資”企業，它們在實際經營過程中普遍的實施納稅籌劃，由于種種原因這一階段人們對納稅籌劃持有較敏感和忌諱態度。第二階段（1994年1999年）：1992年中共十四大確定