施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題及對(duì)策研究(編輯修改稿)

　

【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 內(nèi)部審計(jì) 工作大部分仍是采取以手工操作為主的會(huì)計(jì)賬本、表冊(cè)、憑證詳查法，很少深入到 工程施工經(jīng)營 活動(dòng)的前沿了解、咨詢、調(diào)查，結(jié)果是難以從經(jīng)營的深層次上發(fā)現(xiàn)問題。在審計(jì)手段上，仍是 傳統(tǒng)的算盤、計(jì)算器，計(jì)算機(jī)的應(yīng)用乃至網(wǎng)絡(luò)化步子緩慢。審計(jì)內(nèi)容單一，重防弊、輕效益。當(dāng)前， 施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì) 工作重點(diǎn)仍未從查錯(cuò)糾弊的圈子里跳出來，對(duì)開展效益審計(jì)，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍未有足夠的認(rèn)識(shí)和有力措施。重審計(jì)業(yè)務(wù)，輕指導(dǎo)的觀念制約著內(nèi)審作用的發(fā)揮。目前， 施工企業(yè) 內(nèi)審機(jī)構(gòu)的工作多集中在審計(jì)業(yè)務(wù)方面，而對(duì)于國家審計(jì)機(jī)關(guān)依法履行的指導(dǎo)、監(jiān)督職責(zé)卻缺乏正確認(rèn)識(shí)和必要的了解。由于對(duì) 施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì) 監(jiān)督缺乏系統(tǒng)、科學(xué)、全面的認(rèn)識(shí)，加之相關(guān)法律法規(guī) 不夠完善，進(jìn)而造成國家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì) 施工企業(yè) 內(nèi)審機(jī)構(gòu)指導(dǎo)、監(jiān)督職權(quán)不到位，主管部門、行業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)同 其 內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員聯(lián)系渠道不暢，最終給 施工企業(yè)內(nèi)審工作造成阻礙。 施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低 一個(gè)職能部門的人員素質(zhì)高低 ， 是該職能部門能否有效開展工作的內(nèi)在條件和先決因素。如果 施工企業(yè)內(nèi)審 人員素質(zhì)偏低 ， 勢(shì)必使 其內(nèi)審 工作流于平淡和一般性 ， 很難使工作有實(shí)質(zhì)性的突破。 施工企業(yè) 內(nèi)審人員素質(zhì)偏低主要表現(xiàn) 在以下方面。 知識(shí)結(jié)構(gòu)不夠合理 由于在認(rèn)識(shí)上把 施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)上，從而導(dǎo)致把內(nèi)部審計(jì)和 會(huì)計(jì)混淆起來 ， 所以我國的 施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員 大多數(shù)是由會(huì)計(jì)人員充當(dāng)?shù)?， 知 識(shí)比較單一 。 另外 ， 據(jù)調(diào)查現(xiàn)有從業(yè)人員中 ， 大學(xué)本科學(xué)歷及研究生學(xué)歷者極少 ， 其余都是專科或?qū)？埔韵碌膶W(xué)歷 。 在這些人員中 ， 還有一部分人混文憑 ， 走捷徑 ， 盡管從事審計(jì)已有十幾年 ， 但審計(jì)理論水平 、 業(yè)務(wù)技能很一般 ， 開展審計(jì)工作時(shí)很難勝任工作 ， 提出問題不能切中要害 ， 使審計(jì)工作失去威懾力 。 XXXX 學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 9 內(nèi)審人員工作作風(fēng)不踏實(shí) 施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì) 職能 除 監(jiān)督評(píng)價(jià)之外 ， 還有服務(wù)職能。因此在對(duì) 工程項(xiàng)目部門 審計(jì)時(shí) ， 要監(jiān)督與服務(wù)并重。有些內(nèi)審人員下 工程施工項(xiàng)目部門 審計(jì)時(shí) ， 對(duì)工作不負(fù)責(zé)任 ， 蜻蜓點(diǎn)水。另外 ， 一些內(nèi)審人員到 工程施工項(xiàng)目部門 主要目 標(biāo)是如何形成一份審計(jì)報(bào)告 ， 到 工程施工項(xiàng)目部門 摘錄被審 部門 述職報(bào)告 ， 總結(jié)材料 ，羅列一份審計(jì)報(bào)告。還有一些內(nèi)審人員工作浮躁 ， 工作作風(fēng)不踏實(shí) ， 造成了內(nèi)審工作質(zhì)量不高 、 效率低下。 內(nèi)審人員缺乏職業(yè)道德 當(dāng)前施工企業(yè)內(nèi)審 人員的職業(yè)道德水平不高，屈從于管理者的意愿 ， 另外，也有部分 內(nèi)審 人員信念動(dòng)搖，責(zé)任心差，道德失范，誠信缺失，以權(quán)謀私，違法違紀(jì)，走上腐敗犯罪的道路。 審計(jì)不怕查不出問題，就怕查出問題不上報(bào)，私自謀取個(gè)人利益。施工企業(yè)內(nèi)審人員在對(duì)部門進(jìn)行審計(jì)時(shí)，被審部門發(fā)現(xiàn)不妙，想方設(shè)法找關(guān)系疏通，結(jié)果是大事化 小，小事化了，一些問題在基層私了，拿回審計(jì)部門的只剩皮毛。有個(gè)別內(nèi)審人員利用手中的權(quán)利，謀取私利，從而降低了施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的威信和形象。 因此，加強(qiáng) 施工企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 職業(yè)道德建設(shè)是擺在 企業(yè) 面前一項(xiàng)十分緊迫而重大的任務(wù)。 施工企業(yè)后續(xù)內(nèi)部審計(jì)不到位 后續(xù)審計(jì)是完成前期審計(jì)工作后繼續(xù)進(jìn)行的追蹤審計(jì)。 施工企業(yè) 后續(xù) 內(nèi)部 審計(jì)主要是看審計(jì)報(bào)告中要求 工程項(xiàng)目部門 糾正、整改的問題是否落實(shí) ， 提出的建設(shè)性的建議是否被采納 ， 驗(yàn)證提出的建設(shè)性的建議是否符合實(shí)際 ， 這樣有利于提高 施工企業(yè)內(nèi) 審工作質(zhì)量 ， 降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 當(dāng)前施工 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)多停留在前期審計(jì)工作階段，未能對(duì) 審計(jì)意見的落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤 ，不能及時(shí) 督促有關(guān)部門 與 所屬單位認(rèn)真進(jìn)行整改 ， 對(duì)未按規(guī)定進(jìn)行整改的 ，不能及時(shí) 追究相關(guān)人員責(zé)任 。 施工企業(yè) 屬資金和技術(shù)密集型行業(yè)，其 設(shè)備和人力投入一般都比較大，但在目前勞動(dòng)力自由流動(dòng)市場(chǎng)尚沒有完全形成的情況下 ， 設(shè)備和人力一旦投入就成了XXXX 學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 10 企業(yè)的沉沒成本。能否使投入的設(shè)備和人力不斷創(chuàng)造出經(jīng)濟(jì)價(jià)值，需要有利的市場(chǎng)條件和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，還需要企業(yè)過硬的施工技術(shù)和高效益的管理水平。審計(jì)在其中發(fā)揮著監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)的職能，但對(duì)監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)的職能的發(fā)揮必須加強(qiáng)后續(xù) 內(nèi)部 審計(jì)，以督促審計(jì)結(jié)果貫徹落實(shí)，維護(hù)審計(jì)的權(quán)威。否則審出的問題不改，發(fā)現(xiàn)的跡象不防微杜漸，結(jié)果等于沒有審計(jì)，使審計(jì)成果付諸東流。一方面，這可能給 施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員 造成審計(jì)報(bào)告提交后審計(jì)工作就大功告成 ，審計(jì)結(jié)果的落實(shí)與己無關(guān)的缺乏后續(xù)審計(jì)意識(shí)的心理。另一方面，集團(tuán)下發(fā)的審計(jì)報(bào)告甚至還可能成為其他項(xiàng)目部模仿造假、腐敗的“方向”和 “ 暗示 ” 。 XXXX 學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 11 第 3 章 完善施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策 施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì) 存在的問題 ， 原因是多方面的 ， 有的是認(rèn)識(shí)問題 ， 有的是體制、制度問題 ， 有的是人員素質(zhì)問題和工作中的問題 ， 可以說是綜合 因素作用的結(jié)果。因此 ， 要解決這些問題 ， 必須統(tǒng)籌兼顧 ， 不僅要提高認(rèn)識(shí)、完善法規(guī)、健全制度 ， 也要改進(jìn)工作、提高素質(zhì)、全面推進(jìn) 施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì) 工作。 強(qiáng)化對(duì)施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重視度 施工 企業(yè)要高度重視 企業(yè)內(nèi)部審計(jì) 監(jiān)督工作 ， 把進(jìn)一步加強(qiáng) 內(nèi)部 審計(jì)監(jiān)督工作作為大事來抓 ， 要結(jié)合建立現(xiàn)代企業(yè)制度的實(shí)踐 ， 建立完善 施工 企業(yè)審計(jì)監(jiān)督體系 ， 積極營造一個(gè)“尊重 內(nèi)部 審計(jì)、支持 內(nèi)部 審計(jì)、自覺接受 內(nèi)部 審計(jì)”的工作 環(huán)境；施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì) 機(jī)構(gòu)要認(rèn)真履行 審計(jì)職責(zé)， 有效開展審計(jì)監(jiān)督工作。 國家應(yīng)加快施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度和法規(guī)建設(shè) 提高內(nèi)審法律級(jí)次 ， 將施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度用法律的形式固定下來 ， 使施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有法可依。中國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)要制定完備的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)等 ， 以統(tǒng)一施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立經(jīng)審計(jì)委員會(huì)、高級(jí)管理層共同批準(zhǔn)的施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)章程 ， 對(duì)施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)、權(quán)限等作出明確的規(guī)定 ， 規(guī)范施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。 提高領(lǐng)導(dǎo)對(duì)施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重視度 （ 1） 領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該了解和認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的重要性。內(nèi)部審計(jì)是我國審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分 ， 它在監(jiān)督本部門、本單位財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí) 性 、合法性 和效益 性 ，促進(jìn) 施工企業(yè) 內(nèi)部管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)等方面發(fā)揮著重要作用。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的 完善 、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立 ， 加強(qiáng) 施工企業(yè) 內(nèi)部審計(jì)工作XXXX 學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 12 已成為當(dāng)務(wù)之急。 我國是 WTO 成員國，只有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)遵守國際游戲規(guī)則，各種經(jīng)濟(jì)行為與國際接軌，才能不斷開拓市場(chǎng)和發(fā)展經(jīng)濟(jì)。 當(dāng)前，在國家“走出去”戰(zhàn)略的引導(dǎo)下，不少大型施工企業(yè)紛紛邁出國門，尋求更廣闊的海外市場(chǎng)。據(jù)報(bào)載 ，某大型 施工企業(yè)承接了 中東 某國的 項(xiàng)目建設(shè) 訂單，在 施工過程中 不時(shí)受到 甲方 的批評(píng)，甚至通諜取消合同，停止 施工 項(xiàng)目建設(shè) ，處境十分尷尬。經(jīng)了解，原來外商為了監(jiān)督企業(yè)是否遵守國際慣例，派探子打入企業(yè)內(nèi)部全面了解企業(yè)用工制度、職工人身保險(xiǎn)是否繳納、國定節(jié)假日上班是否加薪、加班加點(diǎn)是否合規(guī)、財(cái)務(wù)制度是否規(guī)范等情況。當(dāng) 大型施工 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)了解到這個(gè)情況后，馬上進(jìn)行整改，著手建立健全企業(yè)內(nèi)控制度并嚴(yán)格執(zhí)行，邀請(qǐng)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)到場(chǎng)指導(dǎo)，籌備建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。經(jīng)過整改之后，得到了外商的諒解和贊同。 （ 2） 必須賦予 施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員 一定的職權(quán) 。 《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作制度》明確規(guī)定了廣泛的審計(jì)范圍和與之相對(duì)應(yīng)的職權(quán)， 施工企業(yè) 內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人幾 乎不受限制地可以接近企業(yè)的所有資產(chǎn)與記錄。對(duì)審計(jì)提出的問題，總裁親自批示，工程項(xiàng)目部門必須在審計(jì)部門規(guī)定的期限內(nèi)整改到位，并及時(shí)向內(nèi)部審計(jì)部門通報(bào)整改結(jié)果和接受審計(jì)部門的檢查。內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人為控股企業(yè)的監(jiān)事會(huì)成員，可以 進(jìn)入企業(yè)最高決策監(jiān)督層，出席或列席各種重要會(huì)議，參與企業(yè)有關(guān)重大問題決策的研究和討論。 為了提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性， 企業(yè) 給予內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人和 內(nèi)部審計(jì)人員 充分的職權(quán)。 領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該賦予 施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員 的職權(quán) ： 1） 根據(jù)工作需要，有權(quán)要求 工程項(xiàng)目部門 報(bào)送有關(guān)的計(jì)劃、預(yù)算、決算、報(bào)表和文件、資料等 ， 有 關(guān)單位必須及時(shí)報(bào)送 ； 2） 審核有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表、決算，檢查資金和財(cái)產(chǎn)，查閱有關(guān)的文件和資料 ； 3） 參加有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的辦公會(huì)議和項(xiàng)目的決策、決定的可行性論證活動(dòng) ； 4） 對(duì)審計(jì)中涉及的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查，并向調(diào)查單位及相關(guān)單位和個(gè)人索取有關(guān)文件、資料等證明文件 ； 5） 對(duì)正在進(jìn)行的嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律、損失浪費(fèi)行為，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)同意，做出臨時(shí)制止的決定 ； 6） 提出改進(jìn)管理、加強(qiáng)內(nèi)部控制、提高經(jīng)濟(jì)效益的建議和糾正、處理違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)行為的意見 ； 7） 對(duì)阻擾、破壞審計(jì)工作以及拒絕提供有關(guān)資料的單位和個(gè)人，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，可以采取必要的臨時(shí)措施 ，XXXX 學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 13 并提出追究有關(guān)人員責(zé)任的建議 ； 8） 及時(shí)向單位領(lǐng)導(dǎo)反映審計(jì)中的有關(guān)問題。 必須建立健全施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) 施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì) 機(jī)構(gòu)是指在部門、單位內(nèi)部從事審計(jì)業(yè)務(wù)的專門組織。它是由所在部門或單位授權(quán)，代表部門或單位的利益開展審計(jì)業(yè)務(wù)，是該部門或單位的一個(gè)組成部分。 施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì) 機(jī)構(gòu)是按照一定標(biāo)準(zhǔn)檢查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其相關(guān)資料、查證單位內(nèi)部各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性；對(duì)部門、單位的經(jīng)營決策、內(nèi)控制度、風(fēng)險(xiǎn)管理和治理過程進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)；提出提高經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值和增 值 建議的專門組織。 建立健全的 施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì) 組織體系 ， 增強(qiáng)其獨(dú)立性。按照《會(huì)計(jì)法》和財(cái)政部《內(nèi)部控制基本規(guī)范 (征求意見稿 )》的要求 ， 企業(yè)應(yīng)在股東會(huì)下設(shè)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì) ， 在監(jiān)事會(huì)下設(shè)審計(jì) 委員會(huì)， 審計(jì) 委員會(huì) 的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門 ，審計(jì) 委員會(huì) 應(yīng)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé) ， 在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)。這種雙重負(fù)責(zé)的組織形式有利于 提高施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，有利于其內(nèi)部審計(jì) 作用的充分發(fā)揮。 31 施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)圖 監(jiān)督評(píng)價(jià)與服務(wù) 董事會(huì) 監(jiān)事會(huì) 審計(jì)委員會(huì) 內(nèi)部審計(jì) 經(jīng)理部門 業(yè)務(wù)職能部門 工程項(xiàng)目部門 對(duì)