會計案例分析作業(yè)一(編輯修改稿)

　

【文章內(nèi)容簡介】 銷百分比法等。企業(yè)可自行決定采用何種方法，或根據(jù)情況分別采用不同的方法，但一旦選用，不得隨意變更。因為企業(yè)選擇不同的方法和計提比例會對當期利潤的高低造成影響。比如：哈空調(diào)2007年年報表示，業(yè)績增長的主要原因是銷售收入增長，同時特別強調(diào)，“由于會計估計變更，即對應收賬款壞賬準備的計提方法由賬齡分析法變更為遷移模型法，%”。？選擇不同的折舊方法對企業(yè)有什么影響？（可舉例說明）？選擇不同的計價方法對企業(yè)有什么影響？（可舉例說明）答：存貨的計價方法分為計劃成本法和實際成本法。而采用實際成本計價的方法又可以分為：①先進先出法：假定先收到的存貨先發(fā)出，按進貨先后順序和各批單價，隨時計算發(fā)出和結(jié)存余額的一種計算方式。②加權(quán)平均法（移動加權(quán)平均法）：根據(jù)每種存貨的加權(quán)平均單價計算發(fā)出存貨實際成本的一種計算方法。③個別計價法：以某批存貨購入時的實際單價作為該批存貨發(fā)出的單位成本的一種計價方法。不同的存貨計價方法將會產(chǎn)生不同的利潤和期末存貨估價，并對企業(yè)的稅收負擔、現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響。采用先進先出法。期末存貨的價格接近于當時的價格，真實的反映了企業(yè)期末資產(chǎn)狀況，符合謹慎原則的要求。先進先出法雖然能夠較好地符合存貨管理、存貨估價及業(yè)績評價的要求，但在物價持續(xù)上漲的情況下會導致較高的所得稅支出。當企業(yè)采用加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法時，本期銷貨成本是在早期購貨成本與當期購貨成本之間。但采用這兩種方法會使當期計算得出的銷售利潤大于與當期銷售成本配比的實際銷售利潤。計算得到的銷售成本既不能與當期銷售利潤配比，又不能完全消除通貨膨脹的影響，因而就可能同時損害了前后兩個不同會計期間會計信息的真實性。3．固定資產(chǎn)的折舊方法有哪些？選擇不同的折舊方法對企業(yè)有什么影響？（可舉例說明）計提固定資產(chǎn)折舊方法通常分為直線折舊法和加速折舊法兩類，具體包括：（1）年限平均法：將固定資產(chǎn)的應計折舊額均衡地分攤到固定資產(chǎn)預計使用壽命內(nèi)。（2）工作量法：根據(jù)實際工作量計算每期應計提折舊額的一種方法。（3）雙倍余額遞減法：年折舊率=（2/預計使用年限）100%，一般應在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預計凈殘值后的凈值平均攤銷。（4）年數(shù)總和法：指將固定資產(chǎn)的原價減去預計凈殘值后的余額，乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。加速折舊前期計提較多的折舊費，增加企業(yè)成本費用，從而減少本期利潤，減少企業(yè)本期所得稅的繳納。盡管在固定資產(chǎn)的整個使用年限內(nèi)，直線折舊法與加速折舊法在計提的折舊總額和繳納的所得稅總額上是相同的，但這種間的差異，給企業(yè)帶來了好處，企業(yè)可以利用遲延納稅機會，更充分地利用貨幣資金，減少資金籌措成本。并且加速折舊法使企業(yè)在短時期內(nèi)迅速收回大部分投資，減少財產(chǎn)風險。二答案提示：首先應計算本月完工產(chǎn)品成本。本月完工產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生的生產(chǎn)費用期末在產(chǎn)品成本。本月發(fā)生的生產(chǎn)費用包括直接材料費、直接人工費和制造費用，分別計算如下：本期消耗的材料=期初庫存的材料成本+本期購入的材料成本期末庫存材料成本=275200+712400248000=739600（元）本期消耗的材料包括生產(chǎn)產(chǎn)品消耗和車間一般性消耗的材料兩部分，題中已知車間一般性消耗的材料為29600元，故：生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的直接材料為73960029600=710000元；直接人工費為147200元；本月發(fā)生的制造費用=55000+29600+33000+22000=139600元本期為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)費用總額=710000+ 147200+ 139600=996800元。本月完工產(chǎn)品成本=12900 +99680015360=994340元。其次計算本期銷售產(chǎn)品成本。本期銷售產(chǎn)品成本=期初庫存產(chǎn)成品成本+本月完工入庫產(chǎn)品成本期末庫存產(chǎn)品成本=164360+994340188900=969800元。本月實現(xiàn)的銷售收入為1193840元，本月發(fā)生的銷售費用為12900元，銷售稅金為58260元，產(chǎn)品銷售利潤=11938409698001290058260=152880元。本月發(fā)生的管理費用為28640+17000+1040+200 +1200=48080元，財務費用為4800元，營業(yè)利潤=產(chǎn)品銷售利潤管理費用財務費用=152880480804800=100000元。由于該企業(yè)沒有投資收益和營業(yè)外收支項目，所以營業(yè)利潤即為利潤總額。另外根據(jù)題中所給資料，沒有其他納稅調(diào)整項目，因而利潤總額就是應納稅所得額，計算出的所得稅=10000033%=33000元，顯然是錯誤的。會計劉敏在計算上出現(xiàn)了錯誤。我們可以采取倒推的方法來尋找錯誤：按照劉敏的計算，247。33%=71360元，與正常的利潤總額相差28640元，而這個數(shù)字恰好是該企業(yè)行政管理人員工資及福利費，也就是說會計劉敏在計算利潤總額時重減了行政管理人員工資及福利費，導致了利潤總額虛減28640元。三參考答案：我國上市公司會計造假現(xiàn)象屢禁不止，造假動機不外乎以下幾個：（１）融資（圈錢）。資金于企業(yè)，猶如血液于人體，賺錢的公司為擴充設(shè)備，需要更多的資金；虧本的公司為了營運周轉(zhuǎn)，更需要資金。企業(yè)為了達到借款或增加資本的目的，可能虛報其財務報表，以便說服資金提供者，作出決策。第一，初次發(fā)行階段。證監(jiān)會要求公司有３年盈利，公司為了能上市，就進行財務包裝。這與發(fā)行審核體制有關(guān)系。第二，配股階段。證監(jiān)會要求上市公司凈資產(chǎn)盈利率３年平均６％才能配股。為實現(xiàn)配股，上市公司也會進行財務包裝。第三，增發(fā)新股。公司增發(fā)新股定價由承銷商與發(fā)生公司協(xié)商，也會導致上市公司管理層的財務包裝行為。（２）二級市場炒作（操縱價格）。企業(yè)股票如果上市，為維持股價或為使股票價格能達到預期的波動，常利用不實的財務報表，以達到目的。股票價格預期的波動也可能是蓄意地使股價作暫時性的下跌，以便操縱者得以廉價購進股票，以取得更大的控制權(quán)或待價而沽。瓊民源與銀廣夏造假案主要目的是配合莊家二級市級操縱價格。（３）其他考慮。我國上市公司粉飾報表另外一個目的是避免帶帽（“ＳＴ”、“ＰＴ”）以及退市；如果已帶帽了，“ＳＴ”不想淪為“ＰＴ”，“ＰＴ”不想最后退市，這些帶帽公司一般都表現(xiàn)出強烈的扭虧為盈的欲望，以達到摘帽的目的。此外，公司管理階層為了達到預期目標，借以表現(xiàn)其為成功的經(jīng)理人；或是為了貪得績效獎金或分紅，可能虛報財務報表。前者可能為了表現(xiàn)自我或與工作職位安全有關(guān)；后者則是為了物質(zhì)報酬。有人稱此類舞弊為“績效舞弊”手段。ＳＴ黎明造假首要目的是不虧損，以避免帶帽并為以后圈錢作準備。常見造假手法一般有以下幾種。（１）多計存貨價值。對存貨成本或評價故意計算錯誤以增加存貨價值，從而降低銷售成本，增加營業(yè)利益。或虛列存貨，以隱瞞存貨減少的事實。（２）多計應收賬款。由于虛列銷售收入，導致應收賬款虛增；或應收賬款少提壞賬準備，導致應收賬款變現(xiàn)凈值虛增。（３）多計固定資產(chǎn)。例如少提折舊、收益性支出列為資本性支出、利息資本化不當、固定資產(chǎn)虛增等。（４）費用任意遞延。例如將研究發(fā)展支出列為遞延資產(chǎn)，或?qū)⒁话阈詮V告費、修繕維護費用或試車失敗損失等遞延。（５）漏列負債。例如漏列對外欠款或少估應付費用。（６）虛增銷售收入。會計期間劃分不確實，或會計原則適用錯誤，導致提前確認銷售收入；或虛列銷售收入交易事項，以增加利益。（７）虛減銷售成本。由于虛增期末存貨價值，導致銷售成本隨之虛減。（８）隱瞞重要事項的披露。例如重大訴訟案、補稅、借款的限制條款、關(guān)聯(lián)交易、或有負債、會計方法改變等，不予適當披露。作業(yè)三答案 一《企業(yè)會計準則》在界定借款費用范圍方面有什么變化？答：(1)允許資本化的資產(chǎn)范圍的變化：原范圍是購建的固定資產(chǎn)，新準則的范圍有所擴大，變?yōu)椋喊ㄙ徑ǖ墓潭ㄙY產(chǎn)、需要長時間購建或生產(chǎn)的存貨和投資性房地產(chǎn)。（2）允許資本化的借款范圍的變化：原范圍是只有專門借款才可以資本化，新準則的范圍有所擴大，除了專門借款，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款也允許資本化。（3）借款利息資本化金額確認范圍的變化: 原來是通過計算累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)和所占用專門借款加權(quán)平均利率來計算確定借款利息資本化的金額。新準則是以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益后的金額，確定為專門借款利息費用的資本化金額確定。占用一般借款資金的，應當根據(jù)超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算一般借款應予以資本化的利息金額。答：現(xiàn)金股利與股票股利是公司采用的兩種不同的利潤分配方法，采用的兩種不同的利潤分配方法對公司賬面結(jié)果和股東獲利情況會有不同影響，下面做個簡單的比較：對股東而言：分享現(xiàn)金股利，可獲得現(xiàn)金分享股票股利，可增加股份數(shù)量，但股權(quán)比例不變對公司而言：分配現(xiàn)金股利，企業(yè)資產(chǎn)減少（現(xiàn)金流出）分配股票股利，只是將未分配利潤轉(zhuǎn)為投入資本，資產(chǎn)、負債及股東權(quán)益總額不變 ？ 答：同時滿足下列五個條件：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有控制權(quán)。（3）收入的金額能夠可靠的計量。（4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠的計量。二參考答案：由于天地公司的初始投資額僅有100000元，規(guī)模并不大，而且其經(jīng)營的業(yè)務主要是家具的批發(fā)與零售，在開業(yè)初期，其業(yè)務量也不是太大，這一點從其開業(yè)一個月發(fā)生的業(yè)務中就可以看出。就目前天地公司的狀況而言，最適合選擇的就是記賬憑證核算組織程序。另外，劉通不懂會計，所以在這種核算組織程序下，劉通就很容易通過總賬的詳細記錄了解公司發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務，進而觀察其資金運動的來龍去脈，把握公司的經(jīng)營狀況。對于天地公司開業(yè)一個月的業(yè)務可作如下的處理（編制會計分錄）： ：銀行存款 100000 貸：實收資本 100000 ：固定資產(chǎn) 20000 貸：銀行存款20000 ：庫存商品 70400 貸：銀行存款59840 應付賬款10560：銀行存款 38800 貸：主營業(yè)務收入 38800 ：銀行存款 12570 應收賬款 13300貸：主營業(yè)務收入 25870 ：營業(yè)費用 2000 貸：銀行存款 2000 ：現(xiàn)金 10000 貸：銀行存款 10000：營業(yè)費用4000 其他應收款5000貸：現(xiàn)金9000 ：營業(yè)費用 543 貸：銀行存款543 ：營業(yè)費用 220貸：現(xiàn)金220 ：營業(yè)費用 137 貸：現(xiàn)金137：主營業(yè)務成本 44600 貸：庫存商品44600 ：主營業(yè)務收入 64670 貸：本年利潤64670 ：本年利潤 51500 貸：主營業(yè)務成本 44600 營業(yè)費用6900根據(jù)天地公司的賬簿記錄，可以編制資產(chǎn)負債表、利潤表如下： 資產(chǎn)負債表年月31日 項目金額項目金額流動資產(chǎn)： 貨幣資金 應收賬款 其他應收款 存貨流動資產(chǎn)合計 固定資產(chǎn)59630 13300 5000 25800 103730 20000流動負債： 應付賬款 流動負債合計 所有者權(quán)益 實收資本 未分配利潤 所有者權(quán)益合計10560 10560 100000 13170 113170資產(chǎn)總計123730負債及所有者權(quán)益總計123730利潤表年月 項目行次日本月數(shù)一、主營業(yè)務收入64670減：主營業(yè)務成本44600二、營業(yè)利潤 320070減：營業(yè)費用6900三、利潤總額13170根據(jù)為天地公司編制的資產(chǎn)負債表、利潤表可以看出，經(jīng)過五月份一個月的經(jīng)營，天地公司的資產(chǎn)總額由月初的100000元增加到月末的123730元，負債總額增加了10560元，所有者權(quán)益總額增加了13170元，而所有者權(quán)益的增加是由于實現(xiàn)了利潤13170元所致。由此可見，天地公司在這一個月的經(jīng)營中，其成績是肯定的。三、參考答案： １．如何規(guī)范大股東的行為？在棱光實業(yè)重組后的５年間，大股東違反規(guī)定的行為絕非鮮見，如果棱光實業(yè)能夠嚴格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定，規(guī)范大股東行為，至少不會落至今日之慘淡局面。首先，大股東在董事會、股東大會中的回避問題。上證所《上市公司章程指引》第９４條規(guī)定，董事會的職權(quán)之一是在股東大會授權(quán)范圍內(nèi)，決定本公司的擔保事項。恒通集團的問題在于相當一批擔保根本沒有經(jīng)過董事會討論，只是由董事長簽字就得到法律確認。按照財政部對于關(guān)聯(lián)交易的定義，為大股東的子公司進行擔保屬于關(guān)聯(lián)交易。而《上海證券交易所上市規(guī)則》第七章第三節(jié)中規(guī)定：上市公司董事會就關(guān)聯(lián)交易進行表決時，有利益沖突的當事人，應不參與表決。其次，以信息披露約束大股東行為。《上海證券交易所股票上市規(guī)則》第四節(jié)規(guī)定：上市公司的擔保涉及金額占公司最近一次經(jīng)審計凈資產(chǎn)的１０％以上時應立即報告上交所并公告。而棱光實業(yè)公司１９９８年為上海恒通置業(yè)公司借款進行金額達５０００萬元的擔保，公司１９９７年報披露的凈資產(chǎn)只有２億元，當然，棱光實業(yè)的擔保中，的確有一些并未達到１０％的要求。從公司１９９９年６月１１