會計制度設計作業(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 面對企業經濟事項完整進行反映，從而滿足信息使用者的決策需求。②是按照一定的結構進行系統合理的排列和分類，順序披露信息，便于使用者理解和掌握，也更好地實現財務報表的可比性。③是與財務報表等報表中列示的項目相互參照，以有助于使用者相關聯使用信息從而從整體上更好地理解財務報表。表外附注信息披露方式的基本原理并沒有脫離賬戶體系，這也保證了財務會計語言的一致性與可比性（會計信息真實性的追溯證明）。同時這也表明財務會計信息披露的基本理論框架的核心還在于賬戶體系，即使現今會計信息披露的內容看似越來越多，但并沒有脫離其本原。《企業會計準則第30號——財務報表列報》應用指南列舉了企業財務報表附注應當按順序披露的主要內容與方式，包括：①企業的基本情況。②財務報表的編制基礎。③遵循企業會計準則的聲明。④重要會計政策和會計估計。⑤會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明。⑥報表重要項目的說明。⑦或有事項。⑧資產負債表日后事項。⑨關聯方關系及其交易。在我國財政部2006年頒布的新《企業會計準則》中,所有者權益變動表被列為第四大主表,該報表由原來的副表變成一大主表,?并說明所有者權益變動表的設計和其他主表設計有何聯系和區別?(10分)答:所有者權益變動表是反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況的報表。該表不僅包括所有者權益總量增減變動，還包括所有者權益增減變動的重要結構性信息，特別是直接計入所有者權益的利得和損失。也就是說所有者權益變動表的設計原則是充分披 露所有者權益增減變動結果及其原因。所有者權益變動表的含義已經在一定程度上體現了企業綜合收益概念，所謂綜合收益是指企業在某一期間與所有者之外的其他方面進行交易或發生其他事項所引起的凈資產變動。綜合收益包括凈利潤和直接計入所有者權益的利得和損失兩部分，其中，前者是企業已實現并已確認的收益，后者是企業未實現但根據會計準則的規定已確認的收益。用公式表示如下：綜合收益＝凈利潤＋直接計入所有者權益的利得和損失。凈利潤＝收入－費用＋直接計入當期損益的利得和損失。在所有者權益變動表中，凈利潤和直接計入所有者權益的利得和損失均單列項目反映。體現了企業綜合收益的構成。所有者權益變動表在內容上應包括所有者權益具體構成項目的變動結果及增減變動產生的根源，因此其采用了矩陣的形式列報。一方面是列示導致所有者權益變動的交易或事項，是按所有者權益變動的來源對一定時期所有者權益變動情況進行全面反映；另一方面是按照所有者權益各具體組成部分及其總額列示交易或事項對所有者權益的影響。根據財務報表列報準則的規定，企業需要提供比較所有者權益變動表，因此，所有者權益變動表就各具體構成項目分為“本年金額”和“上年金額”分別填列。企業會計制度設計的目的是什么？約束有哪些？如何確定企業會計制度設計的程序和設計方法？（10分）答：,企業會計準則和企業財務會計工作的實際情況.。企業會計實務有時會出現與對外財務報告設計初衷相違的現象有哪些?出現這些相違現象的原因有哪些?談談你對這些現象的思考和對企業對外財務報告設計的反思?(10分)答：對外財務報告設計初衷是為更好地向其使用者提供以持續經營為基礎，根據實際發生的交易和事項，按照相關會計準則的規定進行確認和計量，在此基礎上編制財務報告的相關信息，這些信息應當有助于財務報告的使用者獲得對其決策有用、準確的信息，但事實上企業會計實務有時會出現與對外財務報告設計初衷相違的現象，最常見的是財務報表未能真實地反映其財務狀況、經營成果、現金流量情況以及所有者變動情況，有的更為嚴重的所提供的財務報表虛假、不真實而是經過企業管理當局粉飾后的財務報告。產生原因包括：相關者間的利益不同，內部人利用其自身的控制地位，扭曲初期設計流程，編制虛假公司業績報告，以滿足內部人的利益取向。對這些現象的思考和對企業對外財務報告設計的反思包括：強化對內部人的道德約束，加強外部法律監管力度，加大懲戒力度；在內部還應加強對企業內部流程設計運行的自我評價，以實現初期的設計目標等。在我國財政部未要求編制現金流量表之前,曾經出現過一些企業資產負債表和利潤表表上信息均佳的企業,最后企業卻因現金流停滯而導致破產,你認為原因何在?現金流量表的 2 設計內容?現金流量表的設計和其他主表設計有何聯系和區別?答：現金是指企業庫存現金以及可以隨時用于支付的存款,現金等價物是指企業持有期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。現金流量表提供了企業一定會計期間內現金和現金行等價物流入和流出的信息,有利于財務報表使用者了解和評價企業獲得現金和現金等價物的能力,并據以預測未來現金流量。其原因：企業倒閉的一個重要因素是現金流危機造成資金斷裂。現金是企業的血液,自始至終貫穿于企業生存和發展的每個環節,一個企業想要持續經營,靠的不是損益表上的高額利潤,而是必須保持良好而又充足的現金流量,如果一企業存在大量現金外流，資金無法周轉；長期無現金流入，企業經營停滯。導致企業的財務危機,嚴重的導致破產。現金流量表的設計應包括的內容：現金流量表總體結構設計、現金流量表內項目列報設計、現金流量表附注設計。現金流量表是對資產負債表與利潤表的有益補充，與這兩張表相結合會產生增量信息，其聯系與區別主要是：①資產負債表的資產要素與負債要素是以流動性大小作為列報的依據，但這僅僅是一種財務狀況類會計要素具體構成項目的排列標準，而現金流量表則衡量了企業流動性最強的現金及現金等價物資產的變化結果及原因，有助于評價企業支付能力、償債能力和周轉能力。②利潤表主要是按照凈利潤的形成過程分層次進行了列報，但不能清楚反映利潤的質量，即利潤流入與現金流量間的對應關系。③現金流量表是以經營活動、投資活動與籌資活動將企業全部現金流量進行劃分，這無疑在一定程度上修正了資產負債表與利潤表完全以會計要素為主體的企業經營活動劃分的不足。二、制度設計題（40分）資料:在江蘇蘇州有一家制藥廠,已從事制藥生產多年,在蘇州有制藥生產車 間和相應的管理部門,為開拓市場擴大銷售,公司 2011 :如果你是該公司的會計制度總設計者,你如何總體設計公司會計制度呢?會計組織機構設置的形式有哪些?如何選擇?會計工作崗位職責與人員配備需要 注意哪些方面呢?答：企業會計制度包括了兩部分內容：第一部分是國家統一規定的法律、法令等，這些內容體現著企業的嚴格遵從性；第二部分是企業結合自身情況自行制定的內部辦法、規章等，這些內容體現著企業會計制度的可設計性。當然在設計企業會計制度時，對上述二部分內容均需在遵循實質重于形式的原則基礎上的有效執行，因而企業會計制度設計就是將規范企業會計活動的各項內容有機地制度化并使之得到有效執行的過程。對該公司的會計制度設計也 3 包括上述兩個部分，一是遵循法律、法規和規章的規定，二是在成本效益前提下，設計相關會計制度為企業的經營管理提供更多的信息資源。企業會計組織機構設置形式是與企業的管理模式相匹配的，因為企業會計工作的核心就是真實地反映企業經濟業務活動，會計組織機構設置包括小型企業會計組織機構、大中型企業會計組織機構、集團企業會計組織機構與內部核算制會計組織機構四類形式。該公司的會計組織機構的設置應與公司的規模和管理上具體要求的不同，設置相應原會計組織機構。當然如果上述公司規模不大，也可采用創新會計組織方式，如會計外包與財務共享服務中心這兩種較為成熟會計組織機構設置方式。對上海銷售部可利用網絡會計信息化制度設計，結合金融服務網絡，設置與該銷售部規模相適應的會計機構與人員。會計工作崗位劃分及職責確定則是完成工作流程的基礎。是每個會計崗位及相應會計人員的一種會計工作責任制度。《會計基礎工作規范》對會計工作崗位設置提出了基本原則與示范性要求：一是會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或一崗多人，應當符合內部牽制的要求；會計工作崗位的設置由各單位根據會計業務需要確定。《企業內部控制基本規范》第28條明確了企業應當結合風險評估結果，通過手工控制與自動控制、預防性控制與發現性控制相結合的方法，運用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內。控制措施一般包括：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。在會計人員控制方面如出納人員不得兼管稽核、會計檔案和收入、費用、債權債務賬目的登記工作。二是會計人員的工作崗位應當有計劃的進行輪換，以促進會計人員全面熟悉業務，提高綜合工作能力，以便于各崗位會計工作人員相互配合、協調工作；如果該公司是國有企業其任用會計人員應當實行回避制度。單位領導人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構負責人、會計主管人員。會計機構負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構中擔任出納工作。會計法第三十六條 各單位應當根據會計業務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應當委托經批準設立從事會計代理記帳業務的中介機構代理記帳。會計基礎規范第六條 各單位應當根據會計業務的需要設置會計機構；不具備單獨設置會計機構條件的，應當在有關機構中配備專職會計人員。設置會計機構，應當配備會計機構負責人；在有關機構中配備專職會計人員，應當在專職會計人員中指定會計主管人員。會計制度設計（第二次作業）一、分析說明題(15分)自制原始憑證如何設計？(5分)答:原始憑證是企業總分類核算的起點,企業任何經營活動是否被納入會計活動取決于原始憑證。原始憑證提供的原始數據是會計信息的加工的“原材料”,在會計信息加工過程中投入的“原材料”質量越高加工所得的會計信息質量也就越高。原始憑證有不同的分類,通常按形成來源不同可分為自制原始憑證與外來原始憑證；按完成手續不同可分為一次憑證與累 4 計憑證；按用途不同可分為通知憑證、執行憑證與計算憑證；按發生次序可分為最初憑證、匯總憑證與分割憑證等。原始憑證種類設計即自制原始憑證的設計,只是在設計過程中將自制原始憑證又細分為一般自制原始憑證的設計與特殊自制原始憑證的設計兩類。不同種類的原始憑證的構成要素設計是不同的。自制原始憑證構成要素的基本內容包括原始憑證名稱、填制原始憑證的單位名稱、填制原始憑證的日期和編號、接受原始憑證的單位名稱、經濟業務內容(摘要、計量單位、數量、單價和金額等)、經辦人的簽名或蓋章。你認為企業應如何設計無形資產業務內部控制?(5分)答：《企業會計準則第6號—無形資產》的定義為企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認的非貨幣性資產,主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權、土地使用權、,無形資產在企業資產中所占的比重越來越大,因此,加強對無形資產會計核算與管理的重要性日益顯著。無形資產業務的基本流程包括無形資產的取得、驗收并落實權屬、自用或授權其他單位使用、安全防范、技術升級與更新換代、處置與轉移等環節。企業應該明確無形資產業務流程中的主要風險,并采用適當的控制措施實施無形資產內部控制。無形資產的內部控制包括無形資產的取得與驗收。無形資產的使用與保全。無形技術升級與更新換代以及無形資產的處置等內部控制。你認為企業應如何設計固定資產業務內部控制?(5分)答：固定資產業務流程,通常可以分為取得、驗收移交、日常維護、更新改造和淘汰處置等環節,就固定資產一般流程而言,其內部控制的總體措施應包括如下方面的內容：(1)權責分配和職責分工應當明確,機構設置和人員配備應當科學合理。(2)固定資產取得依據應當充分適當,決策和審批程序應當明確。(3)固定資產取得、驗收、使用、維護、處置和轉移等環節的控制流程應當清晰,固定資產投資預算、工程進度、驗收使用、維護保養、內部調劑、報廢處置等應當有明確規定。(4)固定資產成本核算、計提折舊和減值準備、處置等會計處理應當符合國家統一的會計制度規定。企業應當建立固定資產業務的崗位責任制,明確相關部門和崗位的職責、權限,確保辦理固定資產業務的不相容崗位相互分離、：①固定資產投資預算的編制與審批,審批與執行；②固定資產采購、驗收與款項支付；③固定資產投保的申請與審批；④固定資產處置的申請與審批,審批與執行；⑤固定資產取得與處置業務的執行與相關會計記錄；⑥固定資產的保管與清查分離。因此, 固定資產業務內部控制設計要點包括：①取得與驗收。②使用。③維護。④改造。⑤清查。⑥處置。二、制度設計題(85分)(一)案例資料:(20分)在幾年前,發生過一起典型的出納員貪污、,財會部門設置有財務經理、會計、出納三個崗位。其中出納員是一個從職業高中畢業沒多久的年輕女孩。、銀行存款的收付,并掌管空白支票和企業在銀行預留的 5 法人代表印章、財務章。自己從銀行取回銀行對賬單并負責與銀行對賬。年輕女孩有一個男朋友因為生意要她臨時挪用了一筆幾千元的資金。從此年輕女孩每日提心吊膽,她每天有事無事的都往銀行跑。銀行對賬單終于取到了。她趕緊把對賬單拿回家，照著原對賬單,將偷拿的那一筆款去掉,重新再打一張,又跑到街上刻了一枚銀行的蘿卜章蓋上。回單位后像模像樣地又作了一張銀行存款余額調節表。年輕女孩在忐忑不安中度過了一個月,可什么事也沒發生。這之后的男朋友變本加厲胃口越來越大。年輕女孩的膽子越來越大,在前后不到一年的時間里共八次以此手段挪用公款近120萬元。直到男朋友攜款外逃后,年輕女孩才如夢方醒,只能投案自首。要求:：貨幣資金是企業流動性最強的資產,但其盈利性又比較弱,企業需要在兩者間取得均衡。企業貨幣資金內部控制的總體目標是在確保貨幣資金安全、完整的基礎上實現貨幣資金的有效使用。這就需要企業制定嚴密的貨幣資金內部控制制度。企業貨幣資金內部控制的核心是以貨幣資金的流量控制來實現其存量控制。這就意味著企業貨幣資金的控制如果僅限于財務會計部門而與具體業務部門缺乏有效協同,企業貨幣資金控制就會流于形式。通常企業先要明確資金管理制度,確定各部門職責:其次是業務方案應與企業資金預算相匹配,并強化資金管理考核機制。企業貨幣資金內部控制具體內容的設計建立于貨幣資金業務的不相容,至少應當包括：①貨幣資金支付的審批與執行；②貨幣資金的保管與盤點清查；③貨幣資金的會計記錄與審計監督.。由此,可以從以下四個方面著手：(1)資金收付需要以業務發生為基礎。企業資金收付應該有憑據,所有收款或者付款需求都要有相應的真實發生的業務做支撐。(2)企業授權部門審批。企業收款應向對方提交相關業務發生的票據或者證明,企業付款應嚴格履行授權分級