地方稅收優(yōu)化問題研究(編輯修改稿)

　

【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ，其途徑是：一是擴(kuò)大征收范圍，突破現(xiàn)行消費(fèi)稅只對(duì)消費(fèi)品征稅，不對(duì)消費(fèi)行為征稅的格局，將一些高消費(fèi)行為，如高爾夫球、保齡球、卡拉OK及桑拿等納入征稅范圍；二是變價(jià)內(nèi)稅為價(jià)外稅。增值稅為普遍調(diào)節(jié)，消費(fèi)稅是增值稅的補(bǔ)充調(diào)節(jié)，而在計(jì)稅時(shí)，增值稅以不含稅價(jià)計(jì)稅，消費(fèi)稅以含稅價(jià)計(jì)稅，這既給納稅人稅款的計(jì)算帶來了不便，更影響了價(jià)格與稅負(fù)的透明度。三是納稅環(huán)節(jié)的后移，應(yīng)將現(xiàn)行消費(fèi)稅的生產(chǎn)環(huán)節(jié)課稅后移至零售環(huán)節(jié)課稅，這更能體現(xiàn)消費(fèi)稅對(duì)消費(fèi)者消費(fèi)行為的調(diào)節(jié)。個(gè)人所得稅在發(fā)達(dá)國(guó)家基本上屬中央掌握的主體稅種。在我國(guó)由于受經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的制約和人們收入水平的限制，其收入功能和調(diào)節(jié)功能相對(duì)較弱，并且稅源分散，征管難度大，將其歸屬于地方稅體系。把個(gè)人所得稅劃歸中央主要是考慮到目前不同區(qū)域間個(gè)人收入水平差距太大，若維持個(gè)人所得稅收入的地方性，不利于實(shí)現(xiàn)地區(qū)間財(cái)政的均等化，反而會(huì)加劇地區(qū)間公共產(chǎn)品服務(wù)的不均衡性。另外，從個(gè)人所得稅近幾年的收入情況來看，增長(zhǎng)速度較快，潛力較大，應(yīng)進(jìn)一步通過完善稅制、加強(qiáng)征管，使之成為中央稅體系中的骨干稅種。其改革優(yōu)化的途徑是：一是征稅模式的轉(zhuǎn)換，應(yīng)將我國(guó)現(xiàn)行的分類所得稅模式轉(zhuǎn)變?yōu)橐跃C合所得課稅模式為主、分類所得課稅模式為輔的分類綜合所得稅模式；二是在稅率選擇上，綜合所得課稅適用累進(jìn)稅率，分類所得課稅適用比例稅率；三是提高目前工資薪金所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。四是嚴(yán)格減免項(xiàng)目，防止稅源流失，拓寬稅基，同時(shí)，簡(jiǎn)并稅率檔次，并適當(dāng)調(diào)低最高邊際稅率，適度降低稅收負(fù)擔(dān)，以更好地體現(xiàn)稅收的公平與效率。關(guān)稅具有直接的涉外性，體現(xiàn)政府的對(duì)外經(jīng)貿(mào)政策，理應(yīng)歸屬中央。關(guān)稅的優(yōu)化既要考慮關(guān)貿(mào)總協(xié)定的要求，同時(shí)，也要充分重視我們?cè)陉P(guān)貿(mào)總協(xié)定里理應(yīng)享受的權(quán)利和優(yōu)惠政策。盡快開征全局性的環(huán)境保護(hù)稅以促進(jìn)全國(guó)性或跨區(qū)域的污染治理和環(huán)境保護(hù)。證券交易稅、土地增值稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅是為調(diào)節(jié)證券市場(chǎng)、房產(chǎn)市場(chǎng)和固定資產(chǎn)投資而開設(shè)的稅種，具有宏觀調(diào)控性，宜作為中央稅，中央可根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化決定其有廢。（二）共享稅的構(gòu)成與完善。應(yīng)仍維持共享稅的性質(zhì)，具體分享比例可根據(jù)中央與地方各自按新辦法劃分后的收入規(guī)模來重新確定。從我國(guó)目前各稅種組織的收入情況來看，增值稅無疑占有舉足輕重的作用，它直接影響著中央與地方政府的收入水平。因此，改革和優(yōu)化現(xiàn)行增值稅勢(shì)在必行：一要擴(kuò)大征收范圍。可將現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅中交通運(yùn)輸、建筑業(yè)和銷售不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目納入增值稅的征收范圍，因?yàn)檫@些行業(yè)與增值稅征收鏈條關(guān)聯(lián)密切，更有利于激活企業(yè)投資的積極性；二要把現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，由于生產(chǎn)型增值稅對(duì)固定生產(chǎn)價(jià)值不予抵扣，因此仍存在著重復(fù)征稅，特別是對(duì)資本有機(jī)構(gòu)成高的行業(yè)或企業(yè)更為嚴(yán)重，這不利于鼓勵(lì)投資和加速設(shè)備的技術(shù)更新；三要變多檔稅率制為單一稅率制。過去按隸屬關(guān)系和行業(yè)劃分企業(yè)所得稅的做法容易滋長(zhǎng)政府對(duì)企業(yè)的干預(yù)，造成地方保護(hù)與地區(qū)封鎖，不利于統(tǒng)一市場(chǎng)的形成。把企業(yè)所得稅作為共享稅并實(shí)行同源分率計(jì)征有利于全國(guó)統(tǒng)一市場(chǎng)的形成。企業(yè)所得稅的優(yōu)化要從以下幾個(gè)方面著手：一是應(yīng)盡快合并現(xiàn)行的企業(yè)所得稅和涉外企業(yè)所得稅兩稅并存的局面，取消涉外企業(yè)的超國(guó)民待遇；二是稅負(fù)不宜過重，絕不能按計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代國(guó)家與企業(yè)的產(chǎn)品關(guān)系和產(chǎn)品比例來確定企業(yè)所得稅的稅收負(fù)擔(dān)比例；三是稅率不宜采取累進(jìn)制，以比例稅率為最佳選擇，提高稅負(fù)透明度，增強(qiáng)激勵(lì)功能。四是對(duì)企業(yè)稅后利潤(rùn)再投資用于發(fā)展高新技術(shù)、提升傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的可給予退稅，建立適應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變的稅收機(jī)制；五是適當(dāng)提高折舊率，通過加速折舊促進(jìn)企業(yè)技術(shù)更新改造和產(chǎn)品的升級(jí)換代。（三）地方稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與中央稅收結(jié)構(gòu)的優(yōu)化相比，地方稅收結(jié)構(gòu)優(yōu)化中的制約因素比較多，問題比較復(fù)雜，解決起來有一定的難度。主要表現(xiàn)在：(1)觀念上的制約。中央稅與地方稅的建設(shè)中，過去我們只注重中央稅的建設(shè)，輕視地方稅的建設(shè)；而在分稅制體制下，中央稅收結(jié)構(gòu)與地方稅收結(jié)構(gòu)同屬國(guó)家稅收結(jié)構(gòu)中的兩個(gè)方面，二者缺一不可，不能厚此薄彼。但從我們目前的實(shí)際情況來看，地方稅收結(jié)構(gòu)建設(shè)明顯落后于中央稅收結(jié)構(gòu)建設(shè)的進(jìn)程，從而嚴(yán)重影響了整個(gè)稅收體系的完善和總體功能的發(fā)揮。構(gòu)建規(guī)范化的地方稅收結(jié)構(gòu)，既是鞏固中央稅收結(jié)構(gòu)的需要，也是完善整個(gè)稅收體系的需要。(2)稅權(quán)過于集中。稅制改革雖然賦予地方一定的管理權(quán)限，但總的來看，地方稅收法規(guī)制定權(quán)、解釋權(quán)、稅目稅率調(diào)整權(quán)以及減免稅收等都集中于中央，削弱了地方因地制宜配置本地資源、調(diào)控地方經(jīng)濟(jì)、組織地方收入的積極性和主動(dòng)性。(3)地方稅主體稅種不突出。地方稅稅種不少，但缺乏對(duì)地方財(cái)力具有決定性影響且長(zhǎng)期穩(wěn)定的主體稅種，由此決定了地方收入規(guī)模偏小，地方過份依賴于中央的無條件轉(zhuǎn)移支付。(4)行政性亂收費(fèi)、亂攤派現(xiàn)象普遍，嚴(yán)重侵蝕了稅基，應(yīng)盡快加以清理，加快費(fèi)改稅步伐，為地方稅系的建立創(chuàng)造一個(gè)良好的稅基環(huán)境。優(yōu)化地方稅制結(jié)構(gòu)的基本思路是：建立以營(yíng)業(yè)稅為主體稅種，城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、社會(huì)保障稅、農(nóng)業(yè)稅、財(cái)產(chǎn)稅為骨干稅種，其它稅為輔助稅種的地方稅制結(jié)構(gòu)。在目前地稅系統(tǒng)組織征收的稅種中，收入規(guī)模最大、收入最穩(wěn)定的當(dāng)屬營(yíng)業(yè)稅。雖然隨著增值稅征收范圍的擴(kuò)大，營(yíng)業(yè)稅收入會(huì)有所下降，但是我國(guó)經(jīng)濟(jì)特別是第三產(chǎn)業(yè)主要是服務(wù)業(yè)、代理業(yè)、娛樂業(yè)的發(fā)展，為營(yíng)業(yè)稅的征收提供了廣闊的稅源，加之征管手段的日臻完善，營(yíng)業(yè)稅仍將保持相當(dāng)水平的收入規(guī)模。將現(xiàn)行的城市維護(hù)建設(shè)稅更名為城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅，同時(shí)應(yīng)改變目前城市維護(hù)建設(shè)稅“三稅附加”的從屬地位，應(yīng)以銷售收入或營(yíng)業(yè)收入為依據(jù)，使之成為獨(dú)立的稅種，并在此基礎(chǔ)上結(jié)合費(fèi)改稅的要求，不斷擴(kuò)大城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅的征收范圍。把資源稅從共享稅變?yōu)榈胤蕉惖闹饕靡庠谟诖龠M(jìn)西部大開發(fā)、縮小地區(qū)差距。因?yàn)槲覈?guó)的礦產(chǎn)資源主要集中在中西部地區(qū)，這樣可以使西部地區(qū)在資源的開發(fā)和利用中獲得更多的利益，加快西部大開發(fā)的步伐。從資源稅的優(yōu)化來看：一是擴(kuò)大征收范圍，我們現(xiàn)行的資源稅只對(duì)礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽征稅，而應(yīng)逐步擴(kuò)展到水資源、森林資源、林業(yè)資源、草資源等方面，以促進(jìn)自然環(huán)境的保護(hù)與治理；二是提高礦產(chǎn)品和鹽的單位稅款，現(xiàn)行資源稅的單位稅款定得過低，沒有完全反映出劣等資源與優(yōu)等資源的級(jí)差收益，不利于資源的合理開發(fā)和利用，反而助長(zhǎng)了資源的無序開采。隨著人們收入水平的提高，個(gè)人所擁有的財(cái)產(chǎn)或有形、或無形將會(huì)越來越多，因此將財(cái)產(chǎn)稅作為地方稅的骨干稅種是有潛力可挖的，而且也是可行的。一是統(tǒng)一內(nèi)外財(cái)產(chǎn)稅制，改造房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅等，其改革的基本趨勢(shì)是擴(kuò)大征收范圍，減少減免優(yōu)惠；調(diào)整計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)按財(cái)產(chǎn)價(jià)值計(jì)稅；提高稅率水平。二是盡快開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。該稅是對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移或財(cái)產(chǎn)贈(zèng)送所征的一種稅，開征此稅可以適當(dāng)調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富分配，限制不勞而獲，促進(jìn)社會(huì)進(jìn)步和穩(wěn)定。利用稅收形式籌集社會(huì)保障基金是世界各國(guó)的普遍作法，我國(guó)應(yīng)開征社會(huì)保障稅，代替目前的收費(fèi)形式，以法律形式保證保障基金的需要。西方發(fā)達(dá)國(guó)家基本上都把社會(huì)保障稅劃歸中央，并構(gòu)成中央稅系的主體稅種。考慮到我國(guó)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，現(xiàn)實(shí)社會(huì)保障具體管理辦法存在差異以及社會(huì)保障稅的典型受益性質(zhì)等因素在開征初期，宜劃歸地方，構(gòu)成地方稅體系骨干稅種。同時(shí)地方應(yīng)針對(duì)區(qū)域性的環(huán)境污染與治理，開征環(huán)境保護(hù)稅。農(nóng)業(yè)是整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，按理農(nóng)業(yè)稅應(yīng)該成為我國(guó)稅收體系的重要稅種，但長(zhǎng)期以來，農(nóng)業(yè)稅收入只占稅收收入的很小比例，而另一方面，名目繁多的各類收費(fèi)、攤派等非稅負(fù)擔(dān)，又使農(nóng)民不堪重負(fù)，因此農(nóng)業(yè)稅改革必須與整頓農(nóng)業(yè)的非稅負(fù)擔(dān)結(jié)合在一起，要徹底取消各種不合理的收費(fèi)和攤派，將合理收費(fèi)部分并入農(nóng)業(yè)稅，按量能負(fù)擔(dān)原則，確立合理的負(fù)擔(dān)率。實(shí)行“費(fèi)改稅”規(guī)范地方政府收入形式，同時(shí)地方政府在中央授權(quán)的前提下，結(jié)合本地的特殊稅源，開征部分區(qū)域性和受益性強(qiáng)的地方輔助稅種。【參考文獻(xiàn)】[1]　[J].財(cái)政研究，2001(6):2730.[2]　[J].稅務(wù)研究，2002(2):3437.第三篇：全面優(yōu)化稅收服務(wù) 促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展全面優(yōu)化稅收服務(wù) 促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)展是執(zhí)政興國(guó)的第一要?jiǎng)?wù)，也是稅收工作的立足點(diǎn)和出發(fā)點(diǎn)。國(guó)稅機(jī)關(guān)要從納稅人最關(guān)心的問題入手，從發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)最需要的服務(wù)做起，以依法治稅為前提，積極拓展服務(wù)空間和內(nèi)容，創(chuàng)新服務(wù)方式，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、依法治稅、優(yōu)質(zhì)服務(wù)三者的良性互動(dòng)。在強(qiáng)化依法治稅，充分發(fā)揮國(guó)稅職能作用的同時(shí)，全面優(yōu)化稅收服務(wù)，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展。一、我國(guó)稅收服務(wù)的現(xiàn)狀及對(duì)稅收服務(wù)理解上存在的誤區(qū)我國(guó)傳統(tǒng)的稅收征管是以組織收入為中心，以完成稅收任務(wù)為目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)征納之間的管理與被管理的關(guān)系，從稅務(wù)部門的角度考慮的多，從納稅人的角度考慮的少，因此，稅收服務(wù)理念基本上沒有得到應(yīng)有的重視。提出稅收服務(wù)這一概念，也是近幾年的事。幾年來，伴隨著征管模式的不斷轉(zhuǎn)換，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)積極探索和改善為納稅人服務(wù)的內(nèi)容，稅收服務(wù)取得了明顯的進(jìn)步。稅收服務(wù)形式由隨意走向規(guī)范；申報(bào)方式由單一走向多樣；繳款方式由復(fù)雜走向簡(jiǎn)單。盡管如此，我國(guó)稅收服務(wù)的觀念、類型、服務(wù)的深度和廣度都依然存在很多不足，甚至有時(shí)還有侵害納稅人權(quán)益的行為發(fā)生。在對(duì)稅收服務(wù)的認(rèn)識(shí)和實(shí)踐上，我們還存在一些誤區(qū)。認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)主要是：一方面，有些稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部認(rèn)為稅務(wù)部門是執(zhí)法部門、管理部門，其職能就是依法征稅，如何發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)與稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)系不大。認(rèn)為稅收服務(wù)就是對(duì)納稅人態(tài)度好一點(diǎn)，忽略深層次的服務(wù)。把稅收服務(wù)與執(zhí)法對(duì)立，顧此失彼，左右為難。另一方面，地方政府要求稅務(wù)部門的工作跟著政府轉(zhuǎn)，往往以發(fā)展經(jīng)濟(jì)為由，擅自出臺(tái)土政策。有關(guān)單位對(duì)稅務(wù)工作不太支持和配合，稅務(wù)部門往往處在行政干預(yù)與依法治稅的夾縫里。有些納稅人則認(rèn)為稅收要促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展就是要減稅、免稅。實(shí)踐中的誤區(qū)就是，稅務(wù)機(jī)關(guān)講服務(wù)大多局限于精神文明建設(shè)、形象建設(shè)的層面，局限于對(duì)內(nèi)提出要求，至于如何為地方發(fā)展助力，還只停留在口號(hào)上。二、樹立適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收服務(wù)理念所謂稅收服務(wù)，是指以嚴(yán)格遵守和執(zhí)行稅收法律、法規(guī)為前提和基礎(chǔ)，以征稅人主動(dòng)服務(wù)為特征，征納雙方責(zé)權(quán)利相對(duì)稱，無償為納稅人提供有關(guān)納稅服務(wù)活動(dòng)的總稱。為納稅人服務(wù)在整個(gè)征管體系中處于最基礎(chǔ)的地位。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，要做好稅收服務(wù)，維護(hù)管理相對(duì)人的合法權(quán)益，首先必須樹立一個(gè)全面、正確、適應(yīng)時(shí)代要求的稅收服務(wù)理念。這個(gè)理念的核心就是一切要從納稅人的角度考慮問題，要有利于市場(chǎng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，要盡量減少對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。稅收服務(wù)應(yīng)當(dāng)以 “三個(gè)代表”重要思想為指導(dǎo)，樹立和強(qiáng)化“一切服務(wù)納稅人，一切服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展”的服務(wù)理念。首先，要尊重納稅人的權(quán)利。在稅收征管中，我們要在強(qiáng)調(diào)納稅人義務(wù)的同時(shí)，尊重納稅人的權(quán)利。納稅人的權(quán)利得到越好的保障，納稅人遵從稅法的程度也會(huì)越高。西方發(fā)達(dá)國(guó)家納稅人自覺納稅的意識(shí)很強(qiáng)，納稅人的權(quán)利也得到了政府的尊重和保障。我國(guó)《征管法》中也有納稅人權(quán)利的規(guī)定，但由于長(zhǎng)期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，立法中相關(guān)的規(guī)定還不完善，實(shí)踐中納稅人權(quán)利受重視的程度也很不夠。其次，要服務(wù)與管理并重，寓服務(wù)于管理。在稅收征管中要打破管理與被管理的舊觀念，樹立服務(wù)與被服務(wù)的新理念，努力為納稅人提供政策咨詢等服務(wù)，對(duì)納稅人由于客觀原因容易產(chǎn)生的錯(cuò)繳、少繳、漏繳稅款問題應(yīng)及時(shí)給予幫助，以避免可能給他們帶來的損失。寓服務(wù)于管理，可以減少征納雙方的沖突，逐漸形成良性互動(dòng)的征納關(guān)系。體現(xiàn)以納稅人為本的