運用財務管理進行納稅評估案例淺析(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 附原始憑證均為收據，經查其對該收入只進行所得稅申報而未進行營業稅申報，其稅務登記的經營范圍中也沒有其他服務項目。（2）成本有關資料顯示：①內設職工食堂采購支出均計入生產成本，全年累計金額265742元，所附原始憑證均為白條。②用先進先出法結轉產品銷售成本，全年累計結轉8659473元，而其向地稅局備案的存貨計價方法是全月一次加權平均法，經計算應結轉7968364元。③其他業務支出明細賬上記載有8筆培訓支出，合計34580元，而其他業務收入明細賬上沒有對應的培訓收入，經查均掛在其他應付款明細賬上，合計68745元。（3）期間費用有關資料顯示：①管理費用中，業務招待費列支83560元，經計算按規定標準應列支64200元；計提壞賬準備金18000元，經計算按規定標準應計提12000元。②銷售費用中，廣告費列支326500元，經計算按規定標準應列支256800元；業務宣傳費列支74600元，經計算按規定標準應列支64200元。③財務費用中，向職工集資2000000元，一年期，用于流動資金周轉，年利息支出160000元，%。（4）營業外支出有關資料顯示：①衛生費20000元，經查憑證所附收據，系所在街道辦事處攤派的衛生費。②贈送支出90000元，經查憑證系對客戶購買量大而贈送的產品，此為成本價，按同期同類平均不含稅價計算為120000元。針對以上問題，該公司財務負責人在約談時解釋為：有的問題是因為不知道相關的稅法規定，有的問題是因為對有關稅法規定理解有誤等。通過有針對性的業務輔導，企業認可了評估人員的如下意見：（1）另開紅字發票沖銷收入問題：按國稅函發〔1997〕472號文件規定：“納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發票，則不得從銷售額中減除折扣額?！惫蕬a提增值稅61676元，（362800－）。（2）對外服務收入問題：要補提營業稅、（126915%）；；還要變更營業執照，經營范圍中增加其他服務項目，以便向稅務機關領購服務業發票。（3）食堂采購支出問題：食堂采購支出不應計入生產成本，考慮到公司在產品、產成品年末余額較小，故全額調增應納稅所得額265742元；同時建議其采購憑證到當地國稅局代開發票。（4）銷售成本結轉問題：按規定，存貨計價方法一經確定，不得隨意改變，如確需改變的，應在下一納稅開始前報主管稅務機關批準。否則，對應納稅所得額造成影響的，稅務機關有權調整。其改變成本計價方法，多結轉產品銷售成本，應調增應納稅所得額691109元（8659473－7968364）。（5）培訓收入問題：少計培訓收入68745元，要補提營業稅、（68745%）；（68745－）。（6）期間費用問題：業務招待費超支19360元，壞賬準備多提6000元，廣告費超支69700元，業務宣傳費超支10400元，財務費用超支48400元。合計應調增應納稅所得額153860元。（7）營業外支出問題：衛生費屬非廣告贊助支出，不得列支，應調增應納稅所得額20000元；贈送產品應視同銷售，補繳增值稅20400元（12000017%），補繳城建稅和教育費附加2040元，應調增應納稅所得額27960元（120000－90000－2040）。經過實地核查，對該公司審核分析出的問題終于水落石出，通過評估人員耐心細致的解釋，得到了企業的理解和配合，對其問題全部予以簽字認可。同時在該環節一次性取得相關證據和準確的數據，為下一步評估調整作好準備。評估結果根據上述情況，營業稅、，并按評估人員建議進行賬務調整。此后，評估小組將該公司的增值稅問題函告當地國稅局。評估建議：由于所得稅具體稅收政策繁多復雜，稅務處理與會計處理差異較大，企業往往易出現納稅錯漏。：（1）評估人員要充分利用現有的稅務管理軟件，通過案頭審核稅務資料來確定評估對象，而不是盲目地選擇評估對象。（2）在評估過程中要針對案頭審核的疑點有的放矢地開展評估工作，而不是對評估對象的納稅情況進行泛泛地評估。（3）評估工作不僅僅局限于納稅評估，還要對納稅人進行納稅輔導，如輔導納稅人變更稅務登記、領購發票、調整賬務等，以避免納稅人再犯同類錯誤。（4）要注意部門配合，評估結果要通報同級國（地）稅局，以避免重復勞動，保證國家稅收。山東省鄒平縣國稅局、江蘇省南京市國稅局江蘇省南京市國稅局：《透過往來款項看外資房地產企業虧損原因》行業基本情況近年，隨著城市化快速推進，江蘇省南京市的房地產開發業得到了迅猛發展。在樓市持續繁榮的情況下，一些房地產企業長期虧損，2005年，%。評估數據采集與案頭分析評估人員以2005匯算清繳為切入點，收集企業申報表及其附表、財務會計報表、注冊會計師審計報告及企業所得稅事項備案等資料。結合日常房地產行業管理信息對上述資料進行準確性、邏輯性分析，重點對往來款項、收入、成本、營業稅金及附加項目進行分析，查找造成虧損的原因和評估疑點指標。評估人員確定了應付款項變動率、銷售收入變動率、銷售成本變動率、稅金及附加變動率等重點評估指標，并發現應付款項變動率是變化最多、最大的指標。評估人員采取的方法是選擇幾家房產企業進行剖析，相關異常指標列示如下：（1）F公司疑點。2005其他應付款大幅增加，變動率為1159％。根據日常管理了解的信息，該款項主要是用于籌集主樓的建造成本，并且該公司輔樓與裙樓建造在前，主樓建造在后，兩者建在同一個地塊上，公共部分成本合理是否分攤是評估關注點。（2）Y公司疑點。2005年往來款項大，且長期掛賬，其應付款項變動率與銷售成本變動率配比差異達14倍；2004年~2005年主營業務稅金及附加變動率為－70%，與銷售收入變動率的44%呈反向波動。同時，會計報表附注披露：Y公司與香港C公司聯合開發雁鳴山莊，2005年9月已銷售完畢，到2005年底尚未結算，Y公司未就此項目所得申報納稅。（3）J公司疑點。，數額巨大，且2005年較2004年增長幅度達65%，引人關注。財務費用2423萬元，與經營收入611萬元不配比。J公司無在建項目，對其大額資金往來項目需要進一步評估。（4）H公司疑點。2005年末應付款項較高，為3435萬元，與當年703萬元的主營業務收入不配比，且變動率為66％，應重點關注。評估約談舉證和實地調查根據案頭分析疑點，評估人員對幾家房產公司的往來款項異常指標開展約談和實地核查。發現共性涉稅風險點后，在同類企業中進行拓展聯評。通過往來款項異常指標評估，發現幾家房地產企業存在四類涉稅問題：（一）F公司———多結轉銷售成本問題。針對F公司疑點（兩期開發，成本有可能未在主樓、副樓、裙樓間合理分攤），評估人員設計了成本計算及記錄循環內部控制問卷和納稅事項專題問卷。通過問卷形式，評估人員對其會計制度和稅收風險進行了測試與評價。評估人員發現：該公司裙樓（含地下二層）和輔樓已銷售完畢，所有開發成本均已結轉當期銷售成本。開發商起初并無建造主樓的計劃，后來由于南京樓市前景看好，董事會決定在裙樓之上、27層的輔樓旁邊增建51層的主樓，2005年剛開工，未進入銷售期。評估人員發現企業的增建行為引發了多結轉銷售成本的稅收風險。通過政策輔導，企業財務人員認識到，由于輔樓、裙樓開發銷售在前，主樓建造在后，原有開發成本均已計入輔樓和裙樓的銷售成本中。但其中的土地出讓金、基礎設施、公共配套設施等是主樓、輔樓、裙樓三者共有的，應按銷售面積以及可售單位工程成本費用，進行合理分攤。應企業要求，評估人員在實地核查階段輔導財務人員依法對前后期建造成本的劃分和各樓層可售面積進行了核實。核查發現，已結轉的銷售成本中，應在主樓、輔樓、裙樓地上、裙樓負一層、負二層之間分攤的開發成本合計30996萬元，主樓可售面積為68652平方米，按可售面積比例計算分攤后，輔樓和裙樓銷售成本應調減7255萬元，列入主樓開發成本。企業應調增2005應納稅所得額7255萬元，自查補繳外資企業所得稅2394萬元。（二）Y公司——減收增支問題。針對Y公司異常的應付款項變動率，評估人員經約談發現：?！捌渌麘犊睢保?994年~1995年計提需支付給外方的服務費，但未支付，且企業不能提供外方要求支付的相關合理證明。案頭分析發現企業營業稅金及附加與主營業務收入不配比，且會計報表附注中記載有雁鳴山莊樓盤，但對該樓盤的納稅狀況卻未有披露。約談發現：Y公司與香港C公司1997年聯合開發雁鳴山莊，Y公司負責提供土地()，香港C公司提供開發資金（），2005年9月全部銷售完畢。約談中還了解到，一是香港C公司沒有房地產開發資質，樓盤銷售使用的是Y公司的發票，并由Y公司繳納營業稅，但銷售收入屬于香港C公司，這正是造成營業稅金背離收入大幅波動的原因。二是香港C公司曾支付Y公司109萬元用于代繳所得稅，但根據Y公司實際能夠提供的稅票。在實地核查中評估人員發現，香港C公司該項目的賬冊與憑證資料缺失不全，評估人員要求該公司委托境內的中介機構對其開發項目進行全面審計，做到賬表相符、賬證相符。在中介審計的基礎上，確認該項目的應納稅所得額為605萬元。由于該樓盤應納稅所得額是應作為Y公司所得征稅，還是作為香港C公司的所得征稅尚有爭議，評估人員在請示上級有關部門后，按照實質重于形式的原則，以實際利潤歸屬者香港C公司作為納稅人，。（三）J公司——關聯企業融通資金減少利潤問題。針對J公司無在建項目而存在巨額往來款項和財務費用的疑點進行約談。該公司2005年財務費用2423萬元，為同期收入的4倍，是造成企業2005年虧損的主要原因。約談發現，J公司有9家子公司，為了便于資金控管，由J公司一家負責向銀行貸款，再分配給集團內部子公司使用。同時，J公司也是一個內部資金拆借的平臺，子公司將富余資金上交J公司，再由J公司在集團內統一調配使用。表現在其他應收款科目內部應收科目中，2005年借方發生額高達110220萬元，貸方發生額高達137678萬元，年末貸方余額為27458萬元，所有關聯企業間融通資金往來均未支付或收取利息。根據評估初步測算，按照相關政策規定，僅2005關聯融資就造成企業虧損增加2400萬元。但是，由于集團調配資金數額巨大，筆數繁多，多數融資行為無書面協議，取證時間較長，因此評估人員將該情況移交反避稅調查，將作進一步處理。（四）H公司往來款項異常指標——未付款項長期掛賬問題。針對H公司較高應付款項且與當年主營業務收入不配比的疑點，評估人員約談后發現：，且企業不能提供相應資料，證明需要付款。對此。評估結果通過評估，揭示了往來款項對房地產企業稅收的影響。往來款項是造成房地產企業虧損的重要原因之一，是利潤的調節器、虧損的蓄水池。此次評估共發現5戶企業存在涉稅問題，共計調增應納稅所得額10732萬元，彌補虧損2489萬元后，合計補繳外資企業所得稅2521萬元，代扣代繳外國企業所得稅156萬元，加收滯納金19萬元；3戶長期虧損企業的可彌補虧損額由7089萬元下降為4568萬元，下降了36%。評估后，外資房地產行業虧損面，%%。山東省鄒平縣國稅局：《用證據來印證約談結果的可信度》.企業基本情況山東省鄒平縣某紡織有限公司，成立于2003年7月，注冊資本1500萬元，現有職工214人。經營范圍是紡紗、紡織漿料，為增值稅一般納稅人，主要原材料為皮棉、淀粉。信息采集根據本單位稅收管理員預警系統的提示，該單位2006年1月份申報異常，當月實現增值稅103088元，%，低于全市同行業正常峰值范圍（2%~%），決定將其列為評估對象，同時采集有關數據，進行深入分析。評估人員通過CTAIS“一戶式”查詢模塊，采集到企業當月有關涉稅信息，為便于對比分析，發現疑點，同時采集到2005年同期、2004全年、2005全年相關指標進行配比分析。疑點分析（一）對企業2006年1月份申報數據與去年同期指標進行如下配比分析：。應稅銷售額變動率/應納稅額變動率=%/－%=，由于二者均為負數且配比分析指標接近1，反映無問題。銷售成本變動率/應稅銷售額變動率=－%/－%=，配比分析指標小于1；正常情況下二者應基本同步增長，比值應接近1，在比值小于1且二者均為負數的情況下，反映可能存在本企業將自產產品或外購商品用于集體福利、在建工程等不計銷售收入或未作進項稅額轉出等問題。（二）評估人員又根據采集的全年累積指標進行了如下配比分析。應稅銷售額變動率/應納稅額變動率=%/%=；遠大于正常比值1，說明企業可能存在實現銷售收入不計提銷項稅金或擴大抵扣范圍多抵進項的問題。銷售成本變動率/應稅銷售額變動率=%/%=，比值接近1且二者均為正數，反映無問題。銷售毛利變動率=（本期銷售毛利率－上年同期銷售毛利率）/上年同期銷售毛利率100%=（%－%）/%=%，由于該單位為生產企業，變動幅度低于－20%，說明企業可能存在銷售貨物時只結轉銷售成本而不計或少計銷售額、銷售價格偏低、用于本企業集體福利、在建工程等問題。綜合以上分析指標得出的疑點，結合企業產品情況，評估人員認為該單位少計銷售收入從而少計銷項稅額的可能性較小。鑒于企業本期銷售成本過大和銷售毛利率變動幅度過大的情況，評估人員將疑點定在擴大銷售成本和進項抵扣的范圍上。于是評估人員又從戶管檔案和CTAIS系統中采集到企業進項稅款抵扣的如下相關信息： 從以上指標可以看出，該單位的進項稅金的構成部分中變動幅度最大的是7%的進項。這說明該單位可能存在利用運輸發票多抵進項的情況。約談舉證針對以上分析發現的疑點，評估人員擬定了詳細的約談提綱，發出了《稅務事項通知書》，對企業實施約談。針對稅負較低問題，法定代表人王某解釋，其產品紡織漿料主要銷售給當地一家大型紡織企業，近幾年由于銷售市場吃緊，該家大型紡織企業也實行競價，為抓牢市場，不得不超低價供貨。另外，原材料市場價格不斷上漲，導致產品成本增加，銷售毛利率下降，稅負較低。針對銷售成本比收入增長過快的問題，特別是2005年12月份的銷售成本高于銷售收入的問題，該法定代表人解釋，由于紡織漿料產品形狀的特殊性和管理及存儲上的不嚴密，造成產成品從入庫到出庫過程中的自然損耗過大。這一原因導致該產品為微利產品，如果稍有不慎出現產品不合格的情況，導致產品價格上不去，就會形成成本大于收入的情況。而當月的特殊情況就是由于有一批