稅務(wù)會(huì)計(jì)課件(編輯修改稿)

　

【文章內(nèi)容簡介】 在規(guī)定限額以下的，只要健全了財(cái)務(wù)核算，能夠正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料，年應(yīng)稅銷售額不低于 30萬元的，經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，可以認(rèn)定為一般納稅人。 2．一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) ? 一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額，超過財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位，經(jīng)認(rèn)定作為一般納稅人。 ? 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的企業(yè)，按規(guī)定領(lǐng)購和使用增值稅專用發(fā)票，正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。新開業(yè)的符合條件的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時(shí)辦理一般納稅人的認(rèn)定手續(xù) 。 征稅范圍 ? 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物都屬于增值稅的征稅范圍。 稅率 1．基本稅率： 增值稅一般納稅人銷售或進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，除低稅率適用范圍和銷售個(gè)別舊貨適用征收率外，稅率一律為 17%，稱為基本稅率。 2．低稅率： 增值稅納稅人銷售或者進(jìn)口某些貨物，按13%稅率計(jì)征增值稅。 3．零稅率： 納稅人出口貨物稅率為零，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。 4．征收率： 商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人使用 4%的征收率，非商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人使用 6%的征收率。 ? 低稅率 ? 增值稅納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按 13%稅率計(jì)征增值稅。 （ 1）農(nóng)產(chǎn)品（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅）、食用植物油及飼料、化肥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)藥、農(nóng)膜、農(nóng)機(jī)； （ 2）暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、自來水； （ 3）圖書、報(bào)紙、雜志； （ 4）金屬礦采選產(chǎn)品和非金屬礦采產(chǎn)品。 納稅環(huán)節(jié) ? 增值稅納稅環(huán)節(jié)確定在銷售環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)。 ? 它符合納稅人生產(chǎn)的特點(diǎn)，納稅人為生產(chǎn)貨物購進(jìn)原材料的同時(shí)發(fā)生了進(jìn)項(xiàng)稅額，銷售貨物時(shí)產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額，當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額是當(dāng)期的應(yīng)納稅額。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅貨物為了便于征收管理，一般在海關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅，由海關(guān)代征。 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 ? 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 是稅法規(guī)定的納稅人必須承擔(dān)的納稅義務(wù)的法定時(shí)間。 1．銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或取得索取銷售憑證的當(dāng)天。 按銷售結(jié)算方式的不同，具體規(guī)定如下： 2． 進(jìn)口貨物 ， 為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天 。 1） 采取直接收款的方式銷售貨物 ， 不論貨物是否發(fā)出 ，均以收到銷售額或取得索取銷售額的憑證并將提貨單交給購買方的當(dāng)天 。 2） 采取托收承付或委托銀行收款方式銷售貨物 ， 為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 。 3） 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的 ， 為合同規(guī)定的收款日的當(dāng)天 。 4） 采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的 ， 為貨物發(fā)出的當(dāng)天 。 5） 委托其它納稅人代銷貨物 ， 為收到代銷單位的代銷清單的當(dāng)天 。 6） 銷售應(yīng)稅勞務(wù)的 ， 為提供勞務(wù)收訖銷售額或取得索取銷售額憑證的當(dāng)天 。 7） 納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為的 ， 除將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物外 ， 均為貨物移送當(dāng)天 。 納稅期限 ? 根據(jù)條例規(guī)定 ， 增值稅的納稅期限分別為 1日 、 3日 、 5日 、 10日 、 15日 、 或 1個(gè)月 ， 納稅人的具體納稅期限 ，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的 ， 可以按次納稅 。 ? 納稅人以 1個(gè)月為一期納稅的 ， 自期滿之日起 10內(nèi)申報(bào)納稅；以 1日 、 3日 、 5日 、 10日或 15日為一期納稅的 ，自期滿之日起 5日內(nèi)預(yù)交稅款 ， 于次月 1日起 10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款 。 ? 納稅人進(jìn)口貨物 ， 自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起 7日內(nèi)繳納稅款 。 ? 納稅人出口適用零稅率的貨物 ， 可以按月向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅 。 納稅地點(diǎn) ? 固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 。 ? 固定業(yè)戶到外縣 （ 市 ） 銷售貨物的 ， 應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明 ， 向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 ， 未持有其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明 ， 到外縣 （ 市 ） 銷售貨物或提供勞務(wù)的 ， 應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的 ， 由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款 。 ? 非固定業(yè)戶銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù) ， 應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 。 未申報(bào)納稅的由其機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款 。 ? 進(jìn)口貨物 ， 應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅 。 減免稅 ? 1． 起征點(diǎn)的規(guī)定 ? 所謂 起征點(diǎn) ， 是指對(duì)納稅人開始征收增值稅的銷售額 。如果納稅人未達(dá)到規(guī)定的起征點(diǎn) ， 免征增值稅 。 超過起征點(diǎn)的全額征稅 。 實(shí)行起征點(diǎn)免稅政策 ， 主要為了照顧個(gè)人以及特小企業(yè)的銷售行為 。 ? 銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額 2020～ 5000元； ? 銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額 1500～ 3000元； ? 按次納稅的起征點(diǎn)為每次 （ 日 ） 銷售額 150～ 200元； ? 各地區(qū)的起征點(diǎn)的具體標(biāo)準(zhǔn)由各省、自治區(qū)和直轄市國家稅務(wù)局在上述范圍內(nèi)確定。 2． 免稅規(guī)定 ? 免稅 是指對(duì)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)在本生產(chǎn)環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額全部予以免征 。 稅法對(duì)免稅貨物的確定實(shí)行嚴(yán)格控制 ，控制權(quán)集中于國務(wù)院 ， 任何地區(qū) 、 部門不得規(guī)定增值稅的減免項(xiàng)目 。 稅法規(guī)定下列項(xiàng)目免征增值稅： （ 1） 農(nóng)業(yè) （ 包括種植業(yè) 、 養(yǎng)殖業(yè) 、 林業(yè) 、 牧業(yè) 、 水產(chǎn)業(yè) 、 ） 生產(chǎn)單位和個(gè)人銷售的自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 。 財(cái)稅 ［ 2020］ 113號(hào) ， 自 2020年 8月 1日?qǐng)?zhí)行 ， 規(guī)定下列農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料免稅 。 農(nóng)膜；生產(chǎn)銷售的除尿素以外的氮肥 、 除磷酸二銨以外的磷肥以及免稅化肥為主要原料的復(fù)混肥；批發(fā)和零售的種子 、 種苗 、 化肥 、 農(nóng)藥 、農(nóng)機(jī) 。 （ 2） 來料加工附出口的貨物 。 （ 3） 下列貨物進(jìn)口： ① 國家鼓勵(lì) 、 支持發(fā)展的外商投資項(xiàng)目和國內(nèi)投資項(xiàng)目 ， 在投資總額內(nèi)進(jìn)口自用設(shè)備和按照合同隨同設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件 、 備件； ② 企業(yè)為生產(chǎn) 《 國家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄 》 中所列的產(chǎn)品而進(jìn)口規(guī)定的自用設(shè)備和按照合同隨同設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件 、 備件； ③ 企業(yè)為引進(jìn) 《 國家新技術(shù)產(chǎn)品 》 中所列的先進(jìn)技術(shù)而向境外支付的軟件費(fèi)； ④ 利用外國政府和國際金融組織貸款項(xiàng)目進(jìn)口的設(shè)備； ⑤ 外國政府 、 國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備； ⑥符合國家規(guī)定的科學(xué)研究機(jī)構(gòu)和學(xué)校，在合理的數(shù)量范圍以內(nèi)，進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)的科研和教學(xué)用品，直接用于科研或者教學(xué)的； （ 4） 避孕藥品和用具； （ 5） 向社會(huì)收購的古舊圖書； （ 6） 個(gè)人銷售自己使用過的物品 （ 不含摩托車 、 游艇和應(yīng)征消費(fèi)稅的的小汽車 ） ； （ 7） 《 財(cái)政部 、 國家稅務(wù)總局關(guān)于糧食企業(yè)增值稅征免問題的通知 》 (財(cái)稅字 ［ 1999］198號(hào) ， 自 1998年 8月 1日?qǐng)?zhí)行 )規(guī)定； ①國有糧食購銷企業(yè)必須按照順價(jià)原則銷售糧食。對(duì)承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅； ② 對(duì)其它糧食企業(yè)經(jīng)營糧食 ， 除下列項(xiàng)目免征增值稅外 ， 一律征收增值稅； ? 軍隊(duì)用糧 ， 指憑軍用糧票和軍糧供應(yīng)證按軍供價(jià)供應(yīng)中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊(duì)的糧食； ? 救災(zāi)救濟(jì)糧 ， 指經(jīng)縣 （ 含 ） 以上人民政府批準(zhǔn) ，憑救災(zāi)救濟(jì)糧票 （ 證 ） 按規(guī)定的銷售價(jià)格向需救助的災(zāi)民供應(yīng)的糧食； ? 水庫移民口糧 ， 指經(jīng)縣 （ 含 ） 以上人民政府批準(zhǔn) ， 憑水庫移民口糧票 （ 證 ） 按規(guī)定的銷售價(jià)格供應(yīng)給水庫移民的糧食； ③政府儲(chǔ)備食用植物油的銷售繼續(xù)免征增值稅； （ 8） 廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資 。 利用廢舊物資加工生產(chǎn)的產(chǎn)品不享受廢舊物資免征增值稅的政策； （ 9） 校辦企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅貨物如用于本校教學(xué) 、科研方面 （ 經(jīng)嚴(yán)格審核確認(rèn)后免稅 ） ， 其它貨物銷售 ， 按照有關(guān)規(guī)定征收增值稅； （ 10） 對(duì)高校后勤實(shí)體為高校師生食堂提供的糧食 、 食用植物油 、 蔬菜 、 肉 、 禽 、 蛋 、 調(diào)味品和食堂餐具 ， 以及向其他高校提供快餐的外銷收入 ， 免征增值稅； （ 11）供殘疾人專用的假肢、輪椅、矯形器，殘疾人組織進(jìn)口供殘疾人專用的物品； （ 12） 殘疾人個(gè)人提供加工和修理修配勞務(wù)； （ 13） 對(duì)國家定點(diǎn)企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)銷單位經(jīng)銷的專供少數(shù)民族飲用的邊銷茶； （ 14）自 2020年 1月 1日起至 2020年 12月 31日止，免征進(jìn)口抗艾滋病毒藥品的進(jìn)口環(huán)節(jié)及國內(nèi)流通環(huán)節(jié)的增值稅。自 2020年 7月 1日起至 2020年12月 31日止，對(duì)國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的國內(nèi)抗艾滋病毒藥免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)增值稅。抗艾滋病毒藥品的生產(chǎn)企業(yè)和流通企業(yè)對(duì)于免稅藥品和征稅藥品應(yīng)分別和核算，不分別核算的不得享受增值稅免稅政策。 3． 其他優(yōu)惠規(guī)定 （ 1） 對(duì)黨 、 政 、 供 、 團(tuán) 、 軍隊(duì)等的機(jī)關(guān)報(bào)和機(jī)關(guān)刊物 ，以及學(xué)生課本和專為少年兒童出版發(fā)行的報(bào)紙 、 刊物 ，實(shí)行先征收后退的辦法 。 （ 2） 企業(yè)以三剩物 （ 采伐剩余物 、 造材剩余物 、 加工剩余物 ） 和次 、 小薪材為原料加工的綜合利用產(chǎn)品 ，實(shí)行即征即退政策 。 （ 3） 對(duì)一般納稅人銷售自行開發(fā) （ 包括將進(jìn)口的軟件進(jìn)行轉(zhuǎn)化等本地化改造后對(duì)外銷售 ） 的軟件產(chǎn)品 ， 按17%征稅后 ， 對(duì)其實(shí)行稅負(fù)超過 3%的部分即征即退政策 。 （ 4）對(duì)一般納稅人銷售其自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品，按 17%征稅后，對(duì)其實(shí)際稅負(fù)超過 3%的部分，實(shí)行即征即退。 （ 5） 民政福利生產(chǎn)企業(yè)繼續(xù)執(zhí)行先征后退政策 。 （ 6） 自 2020年 1月 1日起 ， 下列產(chǎn)品實(shí)行即征即退 : ① 利用煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖生產(chǎn)加工的頁油及其他產(chǎn)品； ② 在生產(chǎn)原料中摻有不少于 30%的煤礦石 、 石煤 、 粉煤灰 、 燒煤鍋爐的爐低渣 （ 不含高爐水渣 ） 及其他廢渣生產(chǎn)的水泥； ③ 在生產(chǎn)原料中摻有不少于 30%的廢舊瀝青 、混凝土生產(chǎn)的再生瀝青混凝土； ④利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力。 增值稅專用發(fā)票的管理 1．增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定 ? 增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購使用有嚴(yán)格的條件。 小規(guī)模納稅人、會(huì)計(jì)核算不健全以及在專用發(fā)票管理方面存在問題，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而未改正者均不得領(lǐng)購專用發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)售專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)監(jiān)督納稅人在專用發(fā)票上各聯(lián)有關(guān)欄目中加蓋銷貨單位戳記，未加蓋上述戳記或印記不清晰的專用發(fā)票不得交付納稅人使用。 ? 已經(jīng)領(lǐng)購專用發(fā)票的納稅人 ， 在使用專用發(fā)票時(shí)仍有嚴(yán)格的條件 。 如：直接銷售給消費(fèi)者不能開具專用發(fā)票；開具專用發(fā)票各個(gè)項(xiàng)目必須填寫齊全 ， 不得涂改；發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)必須加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章；必須按規(guī)定開具時(shí)限開具 ， 不得提前或滯后；對(duì)已開具專用發(fā)票的銷售貨物 ， 要及時(shí)足額計(jì)入當(dāng)其銷售額征稅 ， 否則按偷稅論處 。 ? 對(duì)未按規(guī)定取得、保管專用發(fā)票以及銷售方開具的專用發(fā)票不符合規(guī)定要求的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 納稅人銷售發(fā)生銷貨退回或銷售折讓時(shí) ， 按規(guī)定將原發(fā)票注明作廢或重開具專用發(fā)票；在取得購買方所在的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單后 ， 可以開具紅字專用發(fā)票（ 電腦開票則開負(fù)數(shù) ） ， 作為當(dāng)期扣減銷項(xiàng)稅額的憑證 。 ? 由于小規(guī)模納稅人不能使用發(fā)票 ， 對(duì)其銷售帶來一定影響 ， 為此國家稅務(wù)機(jī)關(guān)總局規(guī)定；小規(guī)模納稅人符合規(guī)定條件的 ， 銷售時(shí)可由稅務(wù)所代開專用發(fā)票 。 代開時(shí)以小規(guī)模納稅人使用的征收率確定稅率 。 取得此發(fā)票的納稅人可以用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 。 2． 增值稅電腦開票系統(tǒng) ? 自 2020年 1日，所有增值稅一般納稅人必須通過防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票，到 2020年 4月 1日，所有手工辦專用發(fā)票將不得抵扣。 ? 企業(yè)使用防偽稅控系統(tǒng)的一般程序如下： （ 1） 認(rèn)定登記 。 （ 2） 購票 。 （ 3）認(rèn)證報(bào)稅。 增值稅的計(jì)算與申報(bào) ? 概述 ? 增值稅的計(jì)算 ? 增值稅的納稅申報(bào) 概述 ? 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 ， 按照納稅人的不同 ， 分為一般納稅人應(yīng)納稅額和小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 。 ? 應(yīng)納增值稅＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝當(dāng)期銷售額 稅率 ， 因當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 ， 不足抵扣時(shí) ， 超出部分留待