小企業會計制度講解(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 29 1901 長期待攤費用 (二 )負債類 30 2101 短期借款 31 2111 應付票據 32 2121 應付賬款 33 2151 應付工資 34 2153 應付福利費 35 2161 應付利潤 36 2171 應交稅金 217101 應交增值稅 217 10101 進項稅額 21710102 交稅金 21710103 轉出未交增值稅 21710104 減免稅款 21710105 銷項稅額 21710106 出口退稅 21710107 進項稅額轉出 21710108 出口抵減內銷產品應納 稅額 21710109 轉出多交增值稅 217102 未交增值稅 217103 應交營業稅 217104 應交消費稅 217 105 應交資源稅 217 106 應交所得稅 217107 應交土地增值稅 217108 應交城市維護建設稅 217109 應交房產稅 2171 10 應交土地使用稅 217111 應交車船使用稅 2171 12 應交個人所得稅 37 2176 其他應交款 38 218i 其他應付款 39 2191 預提費用 40 2201 待轉資產價值 220201 接受捐贈貨幣性資產價值 220202 接受捐贈非貨幣性資產價值 41 2301 長期借款 42 2321 長期應付款 (三 )所有者權益類 43 3101 實收資本 44 3111 資本公積 311101 資本溢價 311106 外幣資本折算差額 311107 其 他資本公積 45 3121 盈余公積 312101 法定盈余公積 312102 任意盈余公積 312103 法定公益金 46 3131 本年利潤 47 3141 利潤分配 314101 其他轉入 3 14102 提取法定盈余公積 314103 提取法定公益金 3 14109 提取任意盈余公積 314110 應付利潤 314111 轉作資本的利潤 3141 15 未分配利潤 (四 )成本類 48 4101 生產成本 410101 基本生產成本 410102 輔助生產成本 49 4105 制造費用 50 4107 勞務成本 (五 )損益類 51 5101 主營業務收人 52 5102 其他業務收入 53 5201 投資收益 54 5301 營業外收人 55 5401 主營業務成本 56 5402 主營業務稅金及附加 57 5405 其他業務支出 58 5501 營業費用 59 5502 管理費用 60 5503 財務費用 61 5601 營業外支出 62 5701 所得稅 63 5801 以前年度損益調整 附 注 小企業可以根據實際需要，對上述科目作必要的增減或合并： 1．采用計劃成本進行材料日常核算的小企業，可以 增設“物資采購”和“材料成本差異”科目。 2．預收款項和預付款項較多的小企業，可設置“預收賬款”和“預付賬款”科目。 3．低值易耗品較少的小企業，可以將其并人“材料”科目。 4．小企業內部各部門周轉使用的備用金，可以增設“備用金”科目。 5．小企業接受其他單位委托代銷商品，可以增設“受托代銷商品”、“代銷商品款”科目。 6．小企業根據自身的規模和管理等要求，可以將“生產成本”、“制造費用”科目合并為“生產費用”科目，并設置相關的明細科目。 7．對外提供勞務較多的小企業，可以增設“ 勞務成本”科目核算所提供勞務的成本。二、其他有關規定 (一 )小企業應當根據會計業務的需要：設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應當委托經批準設立從事會計代理記賬業務的中介機構代理記賬。 (二 )小企業填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等，應按照《會計基礎工作規范》和《會計檔案管理辦法》的規定執行。 (三 )小企業的會計核算應當以持續、正常的生產經營活動為前提。小企業的會計核算應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告。會計期間分為年度和月度。年度和 月度均按公歷起訖日期確定。 (四 )小企業的會計核算以人民幣為記賬本位幣。 業務收支以人民幣以外的貨幣為主的小企業，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。 小企業發生外幣業務時，應當將有關外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。除另有規定外，所有與外幣業務有關的賬戶，應當采用業務發生時的匯率或業務發生當期期初的匯率折合。 (五 )小企業的會計記賬采用借貸記賬法。 (六 )小企業會計記錄的文字應當使用中文。在民族自治地方， 會計記錄可以同時使用 當地通用的一種民族文字。外商投資或中外合作經營的小企業，會計記錄可以同時使用一種外國文字。 (七 )小企業發生非貨幣性交易時，應按以下原則處理： 1．應以換出資產的賬面價值，加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。 2．非貨幣性交易中如果發生補價，應區別不同情況處理： (1)支付補價的小企業，應以換出資產的賬面價值加上補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的人賬價值。 (2)收到補價的小企業，應按以下公式確定換人資產的入賬價值和應確認的損益： 換入資產入賬價值 =換出資產 賬面價值一 (補價247。換出資產公允價值 )換出資產賬面價值 (補價247。換出資產公允價值 )應交的稅金及教育費附加 +應支付的相關稅費 應確認的損益 =補價 [1(換出資產賬面價值 +應交的稅金及教育費附加 )247。換出資產公允價值 ] 3．小企業在非貨幣性交易中，如果同時換人多項資產，應按換人各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換出資產的賬面價值總額和應支付的相關稅費進行分配，以確定各項換人資產的入賬價值。 (八 )小企業與其他方面進行債務重組，應按以下規定處理： 1．以低 于債務賬面價值的現金清償某項債務的，作為債務人的小企業應將重組債務的賬面價值與支付的現金之間的差額，確認為資本公積；作為債權人的小企業應將重組債權的賬面價值與收到的現金之間的差額，確認為當期損失。 2．以非現金資產清償債務的，作為債務人的小企業應將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產賬面價值和相關稅費之和的差額，確認為資本公積或當期損失；作為債權人的小企業應將重組債權的賬面價值作為受讓的非現金資產的入賬價值。 如果債務人以多項非現金資產清償債務的，小企業應按取得的各項非現金資產的公允價值占非 現金資產公允價值總額的比例，對重組應收債權的賬面價值和應支付的相關稅費之和進行分配，按分配后的價值作為各項非現金資產的入賬價值。 3．涉及債務轉為資本的，作為債務人的小企業應將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有的股權的賬面價值之間的差額確認為資本公積；作為債權人的小企業應將重組債權的賬面價值作為受讓的股權的入賬價值。 4．以修改其他債務條件進行債務重組的，應分別情況處理： (1)作為債務人的小企業，如果重組債務的賬面價值大于將來應付金額，小企業應將重組債務的賬面價值減記至將來應付金額，減 記的金額確認為資本公積；如果重組債務的賬面價值等于或小于將來應付金額，作為債務人的小企業不作賬務處理。 (2)作為債權人的小企業，如果重組債權的賬面價值大于將來應收金額，應將重組債權的賬面價值減記至將來應收金額，減記的金額確認為營業外支出；如果重組債權的賬面余額等于或小于將來應收金額，作為債權人的小企業不作賬務處理。 (九 )小企業應按本制度的規定，設置和使用會計科目。 1．在不影響對外提供統一財務會計報告的前提下，可以根據實際情況自行增設或減少某些會計科目。 2．明細科目的設 置，除本制度已有規定者外，在不違反本制度統一要求的前提下，可以根據需要自行確定。 3．本制度統一規定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。小企業不應當隨意打亂重編。某些會計科目之間留有空號，供增設會計科目之用。 (十 )小企業年度財務會計報告，除應當包括本制度規定的基本會計報表外，還應提供會計報表附注的內容。本制度中規定的基本會計報表是指資產負債表和利潤表。小企業可以根據需要選擇提供現金流量表。 小企業應按照本制度有關財務會計報告的編制基礎、編制依據、 編制原則和方法等要求，對外提供真實、完整的財務會計報告。小企業不得違反規定，隨意改變財務會計報告的編制基礎、編制依據、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規定的財務會計報告有關數據的會計口徑。 (十一 )執行本制度的小企業，轉為執行《企業會計制度》時，應按有關會計政策及其變更的相關規定進行處理。 第二章流動資產 流動資產是指可以在一年或者超過一年的一個營業周期內變現或耗用的資產，主要包括貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、待攤費用、存貨等。流動資產一般能在一年內變現，如應收賬款、存貨等。 第一 節貨幣資金 貨幣資金是小企業資產的重要組成部分，是小企業資產中流動性較強的一種資產。任何小企業要進行生產經營活動都必須擁有貨幣資金，持有貨幣資金是進行生產經營的基本條件。根據貨幣資金的存放地點及其用途的不同，貨幣資金分為現金、銀行存款和其他貨幣資金。 一、現金 小企業的現金是指由財務或會計部門的出納人員保管的貨幣。現金是流動性最強的資產，小企業應嚴格遵守國家有關現金管理制度，正確進行現金收支的核算，監督現金使用的合法性與合理性，防止現金管理中各種違法亂紀行為的發生。 (一 )現金 管理制度 根據國務院發布的《現金管理暫行條例》的規定，現金管理制度主要包括以下內容： 1．現金使用范圍 小企業的下列款項可用現金支付： (1)職工工資、津貼； (2)個人勞務報酬； (3)根據國家規定頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金； (4)各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他支出； (5)向個人收購農副產品和其他物資的款項； (6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費； (7)結算起點以下的零星支出； (8)中國人民銀行規 定需要支付現金的其他支出。除上述情況可以用現金支付外，其他款項的支付應通過銀行轉賬結算。 2．庫存現金的限額 庫存現金的限額是指為了保證日常零星開支的需要，允許小企業留存現金的最高數額。現金限額由開戶銀行根據小企業的實際情況，一般按照 3— 5 天日常零星開支的需要確定。邊遠地區和交通不便地區小企業的庫存現金限額，可多于 5 天，但不得超過 15 天的日常零星開支。核定后的庫存現金限額，小企業必須嚴格遵守，超過部分應于當日終了前存人銀行。需要增加或減少庫存現金限額的小企業，應向開戶銀行提出申請，由開戶銀行 核定。 3．現金收支的規定 小企業收到現金，應于當日送存開戶銀行，當日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間；小企業支付現金，可以從本單位庫存現金中支付或從開戶銀行提取，不得從本單位的現金收入中直接支付，即不得“坐支現金”，因特殊情況需要坐支現金的單位，應事先報經開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額，坐支單位應按月向開戶銀行報送坐支金額及其使用情況。小企業從開戶銀行提取現金時，應如實寫明提取現金的用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，并經開戶銀行審查批準后予以支付。此外，不準用不符合財務制度的 憑證頂替庫存現金，即不得“白條頂庫”；不準謊報用途套取現金；不準用銀行帳戶代其他單位和個人存人或支取現金；不準用單位收入的現金以個人名義存入儲蓄，不準保留賬外公款，即不得“公款私存”，不得設置“小金庫”等。銀行對于違反上述規定的