國有企業(yè)領導干任期經濟責任審計(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 ，即審計的內容不是一成 不變的，經濟責任審計工作的開展，要結合中央和國務院的有關會議對當前形勢的要求和 精神，要將科學發(fā)展觀、和諧社會、環(huán)境保護這些內容引入經濟責任審計的內容中去，從 而為中央的有關政策、措施的執(zhí)行和落實提供服務，這樣才能使這項工作更有生命力。經濟責任審計現階段是中國政府審計的獨特職權，而政府審計的力量是有限的，孫秀 春(2004)指出建立以國家審計為主導，以社會審計和內部審計組織共同協(xié)作為特點的企 業(yè)經濟責任審計組織方式，但張帆(2000)認為，審計機關、內審機構和社會審計組織三 者在審計的獨立性、審計的權威性以及審計的質量等方面尚存在一定的差別，在對某一審 計事項在認識上有深度和廣度上的差別，這樣會導致對被審對象的評議不完全一致的情況 出現，此外，彭振威(2005)提出，內部審計作為組織內部的一個管理部門，雖然在審計 內容等方面與審計機關目前開展的國有企業(yè)領導人經濟責任審計工作有相同之處，但有關 的法律法規(guī)缺乏統(tǒng)一性，財務指標更多的以靜態(tài)的財務數據為依據，而不能充分反映出企 業(yè)的動態(tài)發(fā)展前景。(二)審計評價標準的研究任期經濟責任審計評價指標體系主要依據1996年6月財政部、國家經貿委員會、人 事部、國家發(fā)展計劃委員會聯合發(fā)布的《國有資本金績效評價規(guī)則》、《國有資本金績效評 價操作細則》以及財政部統(tǒng)計評價司不定期發(fā)布的《年度國有資本保值增值標準值》。這 些制度的文件的出臺和實施，的確為經濟責任審計提供了具體的法規(guī)依據，但隨著國家宏 觀經濟環(huán)境的變化，國有經濟正面臨著前所未有的結構和布局的調整，國有企業(yè)負責人在 新時期、新形勢下，所應負擔的責任，相關責任評價指標體系都將有所變化，經濟責任審 計體系本身應該與時俱進，及時完善和更新。唐群力(2004)指出，目前在經濟責任審計 實務中，所使用的評價指標體系主要以財務指標為主，大致分為這么幾塊:贏利能力指標、暨南大學碩士學位論文國有企業(yè)領導+部任期經濟責任審計問題研究償債能力指標、經營能力指標等財務指標作為企業(yè)經濟責任審計的主要評價指標，存在著 以下缺陷:①企業(yè)的價值在于未來的價值增值潛力，企業(yè)的成長潛力是企業(yè)長期生存的根 本。經濟責任審計更多地以靜態(tài)的歷史財務數據為依據，而不能充分反映出企業(yè)的動態(tài)發(fā) 展前景，容易促使企業(yè)采取殺雞取卵的手段做出短期業(yè)績。②由于會計確認和計量中存在 會計政策、會計估計的選擇余地，因而也為操縱財務數據埋下了伏筆。③以價值指標為主，受價值計量的局限性，企業(yè)的資源、義務未能充分反映。例如企業(yè)的人力資源就無法合理 地采用價值計量，企業(yè)一些潛在的債務未能反映出來，企業(yè)經營風險隱性化。肖蔚然(2001)指出，經濟責任審計評價標準是審計人員用以確定或判斷經濟責任工 作效果好壞、工作效率高低及是否達到既定目標的尺度和基準，是撰寫審計評價結論，提 出審計意見及建議的依據。并把經濟責任審計的標準分為五類:強制標準、主觀標準、行 業(yè)標準或地區(qū)標準、歷史標準、定性標準。劉正午(2003)提出企業(yè)經營者經濟責任具有 多層次、復雜性的特征，單一因素和幾個財務、統(tǒng)計指標難于對其作出客觀、公正、準確 的審計評價，而以不同的因素分別考核經營者業(yè)績時往往會得出不同甚至截然相反的結 論。要對國有企業(yè)經營者任期經濟責任作出科學合理的審計評價，應建立復合審計評價系 數與層次分析方法相結合的經營者任期經濟責任審計評價模型。孟翔燕(2007)等指出，中國地域遼闊，各地經濟環(huán)境各異，經濟發(fā)展不平衡，即使是相同規(guī)模的企業(yè)或行政機關，由于所處區(qū)域不同，經營狀況或財政狀況會有較大差距。為了排除上述各種外部因素的影 響，對領導干部履行經濟責任情況實現更為客觀的評價，特別是對地市級、縣級被審計單 位的評價，注意運用地方評價標準值，可以較為準確地符合實際情況。(三)審計風險的研究任期經濟責任審計和其他審計一樣，存在著風險，但由于任期經濟責任審計自身有較為鮮明的特點，如審計目的明確性，審計內容廣泛性，審計對象的特殊性，審計依據標準 的時效性以及審計評價缺乏規(guī)范性等，使得在審計深入的過程中伴隨著較高的風險。王國 義(2006)列舉了經濟責任審計風險的危害性:影響上級黨政領導干部的公平評價。疏遠 黨群關系，影響群眾的積極性:縱容違法犯罪。造成國有資產的流失，影響審計機關的形 象等。譚紅梅(2006)從客觀和主觀兩個方面分析了風險的成因，客觀因素主要是法律環(huán) 境、社會環(huán)境、領導體制不完整，虛假會計信息等。主觀因素主要是審計人員業(yè)務知識、經驗和能力有限，審計人員政治素質不高，缺乏應有職業(yè)道德，審計方法使用不當，審計 程序不合理等。馬立康(2005)也從主觀和客觀兩方面分析了風險的成因，其認為客觀因 素包括，現行審計管理體制的局限性，會計環(huán)境影響，審計對象的復雜性、特殊性，審計 8 暨南人學{吹卜學位論文國有企業(yè)領導干部任期經濟責任審計問題研究成本制約，審計評價沒有統(tǒng)一的標準等。主觀因素包括，審計人員風險意識薄弱，審計方 法落后，審計人員知識水平有待提高等。此外，梁曉輝(2006)認為從外部環(huán)境來看，社 會對審計的依賴性強，期望高，可容許的誤差水平小，加大審計風險。領導不夠重視，先 離后審，后任后審，審計時限緊，審計工作難度大，造成審計風險。從內部自身因素來看，“走過場”問題比較突出，難以保證審計的獨立性，形成審計風險。鑒于經濟責任審計的風險，王洪兵(2007)認為，應建立承諾制度，明確法律責任，提高審計人員的風險意識和自身素質，注意審計權限，排除審計內容上的隨意性，建立部 門聯系制度，及時溝通，互遞信息，共同界定領導干部經濟責任。王國義(2006)認為還 應該將“經濟責任審計”與“單位年度審計”、“同級審計”及“決策審計”有機結合起來，改善社會環(huán)境，爭取社會各界的理解和支持。馬立康(2005)提出改革現行任期經濟責任 審計管理體制，規(guī)范審計程序，運用計算機技術，建立經濟責任審計檔案數據庫。(四)審計結果運用研究隨著經濟責任審計的范圍向管理領域延伸，通過發(fā)揮財務收支審計、管理審計、經濟效益審計的職能，經濟責任審計已成為促進國有企業(yè)加強和改善經營管理的重要手段，在 國有企業(yè)管理中發(fā)揮日益重要的作用。王淑華等(2002)認為，經濟責任審計沒有真正上 升到促進企業(yè)加強管理的高度，國有企業(yè)領導缺乏變被動監(jiān)督為主動加強管理的意識。張 利民(2007)，王冬青(2007)指出，審計成果轉化滯后，影響審計效果的發(fā)揮和審計人 員的積極性。吳德慶(2007)指出，審計結果運用不透明，影響審計效果的發(fā)揮，審計結 論難落實。王德仲，何仁權(2007)指出，審計結果專業(yè)術語多、公允性少，審計建議主 體不明的多，有針對性少，審計結果保密多，公開少。關翠芳(2004)指出，審計結果未 被重視，對腐敗貪污案件處理不到位，由于國有企業(yè)長期形成的管理體制和干部聘用制度 的不合理性，使得審計的認識不足，審計的結果往往得不到落實或落實不到位，大事化小，小事化了，影響審計工作監(jiān)督職能的發(fā)揮。對于上述審計結果的運用方面存在的問題，學術界也提出了相關的政策建議。叢林(2005)提出，加快建立審計結果運用機制，擴大審計的后續(xù)效應，使經濟責任審計的作 用得到更加充分的體現:組織人事、國資部門，要把經濟責任審計與干部的培養(yǎng)教育、考 察、考核、選拔任用、日常管理各個環(huán)節(jié)有機結合起來，把審計結果作為干部獎懲和使用 的重要依據。紀檢、監(jiān)察機關要把經濟責任審計工作與構建懲治和預防腐敗體系有機結合 來，嚴肅處理經濟責任審計中發(fā)現的問題。陶建偉等(2007)在審計結果的管理上，提 出嚴格控制審計結果抄送面，重要的審計結果要作為密件管理。建立專門的出資人經濟責 暨南大學碩二1:學位論文國有企業(yè)領導十部任期經濟責任審計問題研究任審計結果存檔規(guī)范。在審計結果的運用上，建立出資人經濟責任審計結果運用規(guī)范，區(qū) 別對待，用好結果(好，不好)將審計結果納入企業(yè)負責人任職公示制度的內容之一。王 洪兵(2007)指出建立企業(yè)經濟責任審計結果檔案管理制度為審計成果利用做好準備。積 極應用審計成果，將審計成果與加強企業(yè)經濟管理較好地結合起來。此外，張慶兵(2004)認為企業(yè)主管部門應依據審計報告，了解審計對象所在企業(yè)的資產、負債、損益和各項財 務收支活動的真實性、合法性和效益性以及國有資本的保值增值情況，并按照審計報告中 提出的意見和建議，進一步加強企業(yè)的經營管理。可以說，現有的研究成果是經濟責任審計進一步發(fā)展道路上的助推器，使經濟責任審計主體在實施的過程中可以及時的發(fā)現問題、解決問題以及采取相應的防御作用，更有針 對性的去規(guī)避風險，采取積極的態(tài)度探索合理的評價標準。但目前的研究也存在不足之處: 其一，對理論的研究相對較少，目前國內有關經濟責任審計理論研究不夠系統(tǒng)和深入，難 以有效的指導實踐。其二，就經濟責任審計論經濟責任審計的居多，呈現出一種“頭痛醫(yī) 頭，腳痛醫(yī)腳”的局面，沒有從更深層次上挖掘經濟責任審計產生問題的根源，從而不能 從根本上解決問題，經濟責任審計的實施效果并沒有達到預期的目標。從以往學術界關于經濟責任審計的研究來看，主要集中探討經濟責任審計本身存在的 問題，比如，審計內容、評價標準、審計風險，審計結果運用等方面，就經濟責任審計論 經濟責任審計，呈現出一種“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”的局面。經濟責任審計被認為是“馬 后炮”，而不是一種提前預警，適時規(guī)范的有效服務。筆者認為，經濟責任審計沒有更好 的發(fā)揮其應有的作用，國有企業(yè)公司治理本身存在的缺陷是不能不考慮的。現有的國有企 業(yè)在公司治理結構和治理機制方面都嚴重的影響了經濟責任審計在公司治理中作用的發(fā) 揮。基于公司治理的視角，探討國有企業(yè)領導干部經濟責任審計問題，有其必要性和必然，勝。本文的研究目的主要有以下四個方面:①探討公司治理與經濟責任審計的內在聯系。②分析中國國有企業(yè)公司治理的現狀及存在的問題，深入分析相關問題產生的原因。③ 分析國有企業(yè)領導干部經濟責任審計的現狀及存在的問題，深入分析產生問題的原因。④ 針對現狀，提出完善國有企業(yè)領導干部經濟責任審計的對策，達到其預期的目標。暨南人學碩卜學位論文國有企業(yè)領導+部任期經濟責任審計問題研究基于上述研究目的，本文主要從以下幾個方面展開:首先，從公司治理和經濟責任審計的定義、本質及其理論淵源出發(fā)，探討兩者的互動機理。其次，分析公司治理和經濟責 任審計的現實狀況，找出問題的癥結所在。最后，基于公司治理視角，從三個層面(經濟 責任審計環(huán)境、基本對策、具體對策)來探討完善國有企業(yè)領導干部任期經濟責任審計的 對策。完善國有企業(yè)領導干 部任期經濟責任審計 外部環(huán)境 基本對策 具體對策理理理理目目目才目目目任人國國 論論論論標標標互互互審任有有 同同同同同同同作作作丈期企企 源源源源向向向用用用型經業(yè)業(yè) 性性性性性性性性性性處濟領領川川川川川川川川川川川川川川川川責導導 基基公公公論計經經經析計經經經析理國國 囊囊履履履的濟濟濟的濟濟濟的企企 白白勺勺勺基責責責現責責責現公公 本本本本任任任狀任任任狀司司 理理理理審審審分審審審分治治 暨南大學碩士學位論文國有企業(yè)領導干部任期經濟責任審計問題研究2公司治理與經濟責任審計的基本理論本章從分析公司治理與經濟責任審計的基本理論入手，探索兩者之間的互動機理: 理論同源性、目標同向性和相互作用性，從而為基于公司治理的角度，完善國有企業(yè)領導 人任期經濟責任審計提供理論基礎。 (一)公司治理的定義目前國內學者對公司治理普遍接受的定義是:根據契約理論，所謂公司治理就是協(xié)調 股東和其他利益相關者相互之間關系的一種制度，涉及指揮、控制、激勵等方面的活動內 容。換言之，就是借以處理(治理)企業(yè)各種契約的那些制度。「’〕 公司治理的概念可以從狹義和廣義兩個方面去理解: 狹義的公司治理，是指所有者(主要是股東)對經營者的一種監(jiān)督與制衡機制。即通過一種制度安排，來合理地配置所有者與經營者之間的權利與責任關系。公司治理的目標 是保證股東利益的最大化，防止經營者對所有者利益的背離。其主要特點是通過股東會、董事會、監(jiān)事會及管理層所構成的公司治理結構的內部治理。廣義的公司治理則不局限于股東對經營者的制衡，而是涉及廣泛的利益相關者，包括股東、債權人、供應商、雇員、政府和社區(qū)等與公司有利害關系的集團。公司治理是通過 一套包括正式及非正式的制度來協(xié)調公司與所有利益相關者之間的利益關系，以保證公司 決策的科學化，從而最終維護公司各方面的利益。因為在廣義上，公司已不僅僅是股東的 公司，而是一個利益共同體，公司的治理機制也不僅限于以治理結構為基礎的內部治理，而是利益相關者通過一系列內部、外部機制來實施共同治理，治理的目標不僅限于股東利 益的最大化，而且是要保證公司決策的科學化，從而保證公司各方面的利益相關者的利益 最大化。[2](二)公司治理的本質公司治理的本質是要解決因所有權與經營權相分離而產生的代理問題。從經濟學意義上講，代理問題是指企業(yè)代理人利用委托代理這種“關系性契約”，從 事滿足自身利益最大化，而有悖于委托人目標和利益的非協(xié)作性、非效率活動，致使委托 人利益損失。在國有股權高度集中的情況下，企業(yè)代理問題突出表現為:一是大股東侵害 小股東的利益。二是經營者侵害股東的利益。三是大股東代表侵害大股東的利益。在非國 12 暨南人學頓卜學位論文國有企業(yè)領學十部任期經濟責任審計問題刊!究有股權高度集中的情況下，代理問題突出表現為:一是經營者侵害股東利益。二是大股東 侵害小股東的利益。在股權高度分散的情況下，代理問題突出表現為經營者侵害股東的利 益。這些問題產生的原因可以歸結為三點:一是委托人和代理人追求的利益不一致。二是 信息不對稱。兩者之間信息的不對稱會形成“道德風險”問題，造成機會主義行為。三是 契約不完全。由于人是有限理性、外在環(huán)境的復雜性和未來的不確定性，契約不可能預見 一切，不可能無所不包，從而給經理人以可乘之機。從管理學意義上講，代理問題是指代理人的管理觀念、思維模式和管理能力的問題。即由于企業(yè)經營者的管理觀念、思維模式和管理能力與現實外部環(huán)境要求相錯位而引起的 決策失誤，從而造成委托人的利益損失問題。其主要表現，是企業(yè)經營管理者陳舊的觀念 和僵化的思維方式阻礙了新業(yè)務的開發(fā)和企業(yè)的發(fā)展從而造成企業(yè)經營不善，效益下降，使委托人的利益受到損失。產生代理問題的原因可以從以下兩個方面進行分析:一是企業(yè) 內部學習與變革