水利工程管理單位會(huì)計(jì)制度-水利部建設(shè)與管理司(編輯修改稿)

　

【文章內(nèi)容簡介】 5．應(yīng)向供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的材料短缺或其他應(yīng)沖減材料采購成本的賠償款項(xiàng)， (一般納稅人含增值稅 )，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅義務(wù)人，借記 “ 應(yīng)付帳款 ” 或 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目，貸記本科目；一般納稅人，借記 “ 應(yīng)付帳款 ” 或 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目，貸記本科目和 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 )” 科目。因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗， (一般納稅人含增值稅 )，先計(jì) 入 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 科目，查明原因后再作處理。 6．月份終了，應(yīng)將倉庫轉(zhuǎn)來的外購材 料收料憑證，按照材料科目，并分 別 下列不同情況進(jìn)行匯總： 對(duì)于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證， (包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收款憑證 )，應(yīng)按實(shí)際成本和計(jì)劃成本分別匯總，并按計(jì)劃成本，借記 “ 原材料 ” 、 “ 低值易耗品 ” 等科目，貸記本科目。將實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記 “ 材料成本差異 ” 科目，貸記本科目；將實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，借記本科目，貸記 “ 材料成本差異 ” 科目。 對(duì)于尚未收到發(fā)票帳單的收料憑證，應(yīng)分別材料科目，抄列清單，并按計(jì)劃成本暫估入帳，借記 “ 原材料 ” 、 “ 低值易耗品 ” 等科目，貸記 “ 應(yīng)付帳款 ——暫估應(yīng)付帳款 ” 科目，下月初用紅字作同樣的分錄，予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序處理。 對(duì)于發(fā)票帳單已到，但尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅義務(wù)人，應(yīng)按實(shí)際成本，借記本科目，貸記 “ 應(yīng)付帳款 ” 科目；一般納稅人，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記 “ 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )” 科目，按材料采購成本，借記本科目，按應(yīng)付金額，貸記 “ 應(yīng)付帳款 ” 科目。同時(shí)，按計(jì)劃成本，借記 “ 原材料 ” 、 “ 低值易耗品 ” 等科目，貸記本科目， 并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 四、材料的日常核算可以采用計(jì)劃成本，也可以采用實(shí)際成本。水管單位可根據(jù)具體情況自行決定。 材料品種繁多的水管單位，一般可以采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算，對(duì)于某些品種不多，但占產(chǎn)品成本比重較大的原料或主要材料，也可以單獨(dú)采用實(shí)際成本進(jìn)行核算。規(guī)模較小，材料品種簡單，采購業(yè)務(wù)不多的水管單位，也可以全部采用實(shí)際成本進(jìn)行材料的日常核算。 采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的水管單位，材料計(jì)劃單位成本應(yīng)盡可能接近實(shí)際。計(jì)劃單位成本除有特殊情況應(yīng)隨時(shí)調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不作變動(dòng) 。 五、本科目期末余額為已經(jīng)收到發(fā)票帳單付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的在途材料。 六、本科目應(yīng)按材料品種設(shè)置明細(xì)帳。 第 123 號(hào)科目 原材料 一、本科目核算水管單位庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品 (外購件 )、修理用備件 (備品備件 )、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。 水管單位庫存的包裝物和委托加工材料及自制材料也在本科目核算。 水管單位購 入 的低值易耗品和防汛器材，分別在 “ 低值易耗品 ” 科目和 “ 防汛器材 ” 科目中核算，不 包括在本科目的核算范圍內(nèi)。 水管單位對(duì)外來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置 “ 委托加工來料 ” 備查科目和有關(guān)材料明細(xì)帳，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。 二、本科目的使用方法： 1．購入并已驗(yàn)收入庫的原材料，借記本科目，貸記 “ 材料采購 ” 、 “ 銀行存款 ” 等科目。按計(jì)劃成本核算的水管單位，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記 “ 材料成本差異 ” 科目，貸記 “ 材料采購 ” 科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，做相反會(huì)計(jì)分錄。 2．自制和委托外單位加工 的材料，在本科目下設(shè)置 “ 自制材料 ” 和 “ 委托加工材料 ” 兩個(gè)明細(xì)科目核算。發(fā)出自制材料和委托加工材料，按材料計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目 (自制材料、委托加工材料 )，貸記本科目 (有關(guān)材料 )，按計(jì)劃成本核算的水管單位，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異；自制材料發(fā)生的加工費(fèi)和委托加工材料發(fā)生的加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)，借記本科目 (自制材料、委托加工材料 )科目，貸記 “ 應(yīng)付工資 ” 、 “ 銀行存款 ” 等科目。自制材料和委托加工材料完成并已驗(yàn)收入庫時(shí)，借記本科目 (有關(guān)材料 )，貸記本科目 (自制材料、委托加工材料 )，按計(jì)劃成本核算的水管單位，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn) 材料成本差異。 3．投資人投入的原材料，小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅義務(wù)人，按確認(rèn)價(jià)，借記本科目，貸記 “ 實(shí)收資本 ” 科目；一般納稅人，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )” 科目，按確認(rèn)的投資物資價(jià)值扣減增值稅后的金額，借記本科目，按照確認(rèn)價(jià)，貸記 “ 實(shí)收資本 ” 科目。采用計(jì)劃成本核算的水管單位，投資人投入的原材料按計(jì)劃成本轉(zhuǎn)入本科目，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 4．領(lǐng)用或銷售發(fā)出的原材料，借記 “ 供排水生產(chǎn) ” 、 “ 電力生產(chǎn) ” 、 “ 綜合經(jīng)營生產(chǎn) ” 、 “ 制造費(fèi)用 ” 、 “ 管 理費(fèi)用 ” 、 “ 在建工程 ” 、 “ 營業(yè)費(fèi)用 ” 、 “ 營業(yè)成本 ” 、 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 等科目，貸記本科目。 采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的水管單位，日常領(lǐng)用、發(fā)出；原材料均按計(jì)劃成本記帳，月份終了，按照發(fā)出各種原材料的計(jì)劃；成本，計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記有關(guān)科目，貸記 “ 材料成本差異 ” 科目 (實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的用紅字 )。 采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的水管單位，發(fā)出材料的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)后出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法。對(duì)不同的材料可以采用不同的計(jì)價(jià)方 法。材料計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定；不能隨意變更。 三、清查盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的材料，按照實(shí)際成本，先記入 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 科目，待查明原因后，再進(jìn)行處理。 四、本科目的期末余額為期末庫存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。 五、本科目應(yīng)按照材料的保管地點(diǎn) (倉庫 )、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細(xì)帳 (或材料卡片 )。材料明細(xì)帳根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。 第 129 號(hào)科目 低值易耗品 一、本科目核算水管單位在庫的低值易耗品的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。 低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的 各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。 購 入 、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收 入 庫的低值易耗品，比照 “ 原材料 ” 科目的有關(guān)方法進(jìn)行核算。 二、水管單位應(yīng)根據(jù)具體情況，對(duì)低值易耗品采用不同的攤銷方法： 一次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時(shí)將其全部價(jià)值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用科目，借記 “ 制造費(fèi)用 ” 、 “ 管理費(fèi)用 ” 、 “ 營業(yè)費(fèi)用 ” 、 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 等科目，貸記本科目。報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減 “ 制造費(fèi)用 ” 、 “ 管理費(fèi)用 ” 、 “ 營業(yè)費(fèi)用 ” 、 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ”等科目。 分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時(shí)，借記 “ 待攤費(fèi)用 ” 或 “ 遞延資產(chǎn) ” 科目，貸記本科目。分次攤 入 有關(guān)成本費(fèi)用科目時(shí)，借記 “ 制造費(fèi)用 ” 、 “ 管理費(fèi)用 ” 、“ 營業(yè)費(fèi)用 ” 、 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 等科目，貸記 “ 待攤費(fèi)用 ’’ 或 “ 遞延資產(chǎn) ’’科目。報(bào)廢時(shí)，收回的殘料價(jià)值作為當(dāng)期低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用科目。 采用計(jì)劃成本核算的水管單位，月份終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用低值易耗品應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悾浫胗嘘P(guān)成本費(fèi)用科目。 三、在用低值易耗品，以及使用部門退回倉庫的低值易 耗晶，應(yīng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查簿上進(jìn)行登記。 四、低值易耗晶應(yīng)按照類別、品種規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。 五、本科目的期末余額，為期末時(shí)所有在庫未用低值易耗品的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。 六、對(duì)在用低值易耗品按生產(chǎn)作業(yè)項(xiàng)目和使用部門進(jìn)行數(shù)量和金額明細(xì)核算的水管單位，也可以使用 “ 五五攤銷法 ” 核算，在這種情況下，水管單位應(yīng)設(shè)置“ 在庫低值易耗品 ” 、 “ 在用低值易耗 品 ” 、 “ 低值易耗品攤銷 ” 三個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。 第 131 號(hào)科目 材料成本差異 一、本科目核算水管單位各種材料的實(shí)際成本 與計(jì)劃成本的差異。 二、外購材料的成本差異，應(yīng)自 “ 材料采購 ” 科目轉(zhuǎn)入本科目；自制材料的成本差異，應(yīng)自 “ 原材料 —— 自制材料 ” 科目轉(zhuǎn)入本科目；委托外單位加工材料的成本差異，應(yīng)自 “ 原材料 —— 委托加工材料 ” 科目轉(zhuǎn)入本科目。 發(fā)生的材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，記入本科目的借方；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，記 入 本科目的貸方。調(diào)整材料計(jì)劃成本時(shí)，調(diào)整的數(shù)額應(yīng)自 “ 原材料 ” 等科目轉(zhuǎn)入本科目；調(diào)整減少計(jì)劃成本的數(shù)額，記入本科目的借方；調(diào)整增加計(jì)劃成本的數(shù)額，記入本科目的貸方。 三、發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，可按當(dāng)月的成本差異率計(jì)算，也可以按上月的成本差異率計(jì)算。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得任意變動(dòng)。差異率的計(jì)算公式如下： %100???? 本本月收入材料的計(jì)劃成本月初結(jié)存材料的計(jì)劃成 異本月收入材料的成本差異月初結(jié)存材料的成本差 %100?? 本月初結(jié)存材料的計(jì)劃成 異月初結(jié)存材料的成本差上月材料成本差異率 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記 “ 供排水生產(chǎn) ” 、 “ 電力生產(chǎn) ” 、 “ 綜合經(jīng)營生產(chǎn) ” 、 “ 公益支出 ” 、 “ 管理費(fèi)用 ” 、 “ 營業(yè)費(fèi)用 ” 、 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ”等科目，貸記本科目。實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，用藍(lán)字登記；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，用紅字登記。 四、本科目應(yīng)分 別“ 原 材料 ” 、 “ 低值易耗品 ” 等，按照類別或品種進(jìn)行明本月材料 成本差異率 細(xì)核算，不能使用一個(gè)綜合差異率。 五、本科目期末借方余額，為庫存原材料和低值易耗品的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異；貸方余額為實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。 第 137 號(hào)科目 產(chǎn)成品 一、本科目核算水管單位庫存的各種產(chǎn)成品的實(shí)際成本。 水管單位接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修晶，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫后，視同水管單位產(chǎn)成品， 一 并在本科目核算。 可以降價(jià)出售的不合格品，也在本科目核算，但應(yīng)與合格品分開記帳。 已經(jīng)完成銷售手續(xù) (已開出銷貨發(fā)票，收到貸款，并已將提貨憑證交與購買單位 )，但購買單位在月末尚未提出的庫存產(chǎn)成品，應(yīng)作為代管產(chǎn)品處理，不再在本科目核算。 二、水管單位的產(chǎn)成品應(yīng)按實(shí)際成本核算，在這種情況下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時(shí)只記數(shù)量不記金額；月份終了，計(jì)算入庫產(chǎn)成品的實(shí)際成本，并按照 “ 加權(quán)平均 ” 或 “ 先進(jìn)先出 ” 等方法，計(jì)算銷售的產(chǎn)成品的實(shí)際成本。 三、完成生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品，借記本科目，貸記 “ 綜合經(jīng)營生產(chǎn) ” 科目 (農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、工業(yè)生產(chǎn)、園林果晶生產(chǎn)、畜禽飼養(yǎng)等 )。 結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本時(shí)，借記 “ 營業(yè)成本 ” 科目，貸記本科目。 四、自產(chǎn)自用產(chǎn)品，要按成本轉(zhuǎn)帳，借記 “ 在建工程 ” 等科目，貸記本科目。 五、清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的產(chǎn)成品盤盈，借記本科目，貸記 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ”科目；清查中發(fā)現(xiàn)的產(chǎn)成品盤虧和毀損，借記 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 科目，貸記本科目。 六、本科目的借方余額，為尚未銷售的產(chǎn)成品的實(shí)際成本。 七、本科目應(yīng)按產(chǎn)成品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)帳存放在水管單位所屬門市部準(zhǔn)備銷售的產(chǎn)成品，已發(fā)出尚未辦理結(jié)算手續(xù)的產(chǎn)成品，都應(yīng)在本科目下單獨(dú)設(shè)明細(xì)帳進(jìn)行核算。 第 139 號(hào)科目 待攤費(fèi)用 一、本科目核算水管單位已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分 別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。 開辦費(fèi)、超過一年以上攤銷的水工程歲修費(fèi)和其他固定資產(chǎn)的大修費(fèi)、租入固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他費(fèi)用，應(yīng)在 “ 遞延資產(chǎn) ” 科目核算，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。 二、水管單位發(fā)生各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 低值易耗 品 ” 、 “ 原材料 ” 等科目。分期攤銷時(shí)，借記 “ 制造費(fèi)用 ” 、 “ 營業(yè)費(fèi)用 ” 、“ 管理費(fèi)用 ” 、 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 等科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)帳。 第 140 號(hào)科目 專項(xiàng)支出 一、本科目核算水管單位由水利主管部門、財(cái)政部門撥人的專款，用于固定資產(chǎn) (主要是水工建筑物 )的新建、擴(kuò)建、改建、大修 (水工程歲修 )、除險(xiǎn)加固、水毀修復(fù)等工程和非工程性質(zhì)費(fèi)用，如防汛搶險(xiǎn)、特大抗旱等