人大-財務會計學(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 上“壞帳準備”科目的貸方金額，作為“應收帳款”的抵減項目單獨列示，以便反映企業應收帳款總額和可能發生的壞帳損失額，并反映應收帳款的可收回凈額。 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 44 ? 估計壞帳損失的方法有三種，即應收帳款金額百分比法，帳齡分折法和賒銷百分比法。本節只重點介紹應收帳款百分比法，另外兩種方法將在下一節中介紹。 ? 應收賬款余額百分比法是按應收款余額一定比例估計壞帳損失的方法。彩這種方法時，每期所估計的壞帳損失，應根據壞帳損失占應收帳款余額的經驗比例和該期應收款作額確定。 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 45 應收賬款 管理費用 壞帳準備 （ 1）計提壞帳準備 （ 2）實際發生壞帳 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 46 會計實務中，企業一般按有關法規制度認可的比例，根據各期應收帳款余額估計壞帳損失。我國有關稅法及財務制度對不同的行業、企業規定了不同的估計比例，如工業企業、商品流通企業３ ‰ －５ ‰ 等。當期末壞帳準備與應收帳款面余額的比例高于或低于規定的比例時，應予調整，沖回多提或補提少提的壞帳準備。 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 47 例：某企業按應收帳款余額的 5‰ 計提壞帳準備，根據發生的有關壞帳費用的經濟業務，編制會計分錄如下： ? 第一年首次計提壞帳準備時，應由帳款的年末余額為 200000元。 估計壞帳損失＝ 200000 5‰ ＝ 1000（元） 借：管理費用 1000 貸：壞帳準備 1000 ? 第二年實際發生壞帳 600元， 借：壞帳準備 600 貸：應收帳款 600 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 48 ? 已經確認為壞帳的 600元收回了 400元。 借：應收帳款 400 貸：壞帳準備 400 同時： 借：銀行存款 400 貸：應收帳款 400 ? 第二年末，應收帳款余額為 60000元，調整“壞帳準備”科目余額。 第二年末估計的壞帳損失為 300（即 60000 5‰ ）元，應沖銷多余的壞帳準備 500(即 800－ 300)元。 借：壞帳準備 500 貸：管理費用 500 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 49 （四）預付帳款核算 ? 預付帳款與應收帳款都屬于企業債權，但兩者產生的原因有所不同，應收帳款是企業銷貨后應收而未收的貨款；預付帳款則是企業購貨時預先付給供貨方的購貨款。 ? 為了加強對預付帳款的管理，一般應單獨設置會計科目進行核算，預付帳款不多的企業，也可以將預付的貨款記入“應付賬款”科目的借方。但在編制會計報表時，仍然要將“預付帳款”和“應收帳款”的金額分開報告。 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 50 預付帳款 銀行存款 （ 1）按購貨合同 規定預付貨款 原材料 （ 2）收到預定的貨物 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 51 (五 )會計政策與理財策略 壞帳損失核算方法的選擇 由于企業經濟業務的復雜性和多樣化，國家允許企業在對某項經濟業務進行核算時，可以選擇不同的會計政策和會計處理方法，但要求所選擇的會計政策和會計處理方法應適合于本企業的特點，能夠充分反映企業財務狀況、經營成果。 按照我國會計準則和會計制度的有關規定，企業壞帳損失的處理方法有直接轉銷法和備抵法兩種，這里主要應注意兩種方法的選擇對企業財務狀況、經營成果的不同影響。 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 52 直接轉銷法與備抵法的比較 確定壞帳的時間可以采用直接轉銷法，即在確定某項帳款無法收回之時，將期列入這一期間的費用。采用這一方法，帳務處理雖然比較簡單，但它不符合費用與收入的配比原則和確定收益的款類發生制原則。 例如某企 1997年度的賒銷收入中有一筆 5萬元的銷貨款，拖欠日久，幾經催收無效， 1998年企業信用部方確定其無法收回，企業財務部方用直接轉銷法作壞帳損失處理。 借：管理費用 50000 貸：應收帳款 50000 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 53 從這個例子中我們看到，銷售收入是反映在 1997年度的收益表上，而壞帳費用卻在 1998年度的損益上；在確定 1997年度的收益時，并未對當年賒銷收入可臺能發生壞帳損失預計入帳。相應地，資產負債表中的應收帳款金額是按賒銷貨款的全部，而不是按可能收回的凈額反映，從而導致了企業資產的夸大。 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 54 ? 如果采用備抵法，即在當年的賒銷收中預先估計出可能無法收回貨款，列入當期費用，當壞帳實際發生時，再從已提取的壞帳準備中沖銷，這樣就能夠比較好地解決直接轉銷法所存在的問題。仍以上例說明，如果 1997年度企業預計壞帳損失為 ， 1998年確認壞帳損失 5萬元，用備抵法作帳時： 1997年 借：管理費用 45000 貸：壞帳準備 4500 1998年 借：壞帳準備 50000 貸：應收帳款 50000 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 55 這樣的帳務處理一方面使得壞帳費用與賒銷收入按配比原則同時反映在 1997年度損益表中，從謹慎性原則角度上看，還避免了當期利潤的虛增。另一方面，由于在資產負債表上，壞帳準備作為應收帳款的減項單獨列示，因而能夠反映出企業應收帳款的可收回凈額，并防止企業夸大資產。 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 56 估計壞帳損失三種方法的比較 估計壞帳損失的方法通常有三種，即應收帳款金額百分比法，帳齡分析法和賒銷百分比法 。 （ 1）帳齡分析法 是按應收帳款帳齡長短，并根據以往的經驗確定壞帳損失百分比，據以估計壞帳損失的方法。這里所指的帳齡是指客戶所欠帳款的入帳時間。雖然應收帳款有原收回以及能收回多少，不一定完全取決于時間的長短，但一般來說，帳款拖欠的時間越長，發生壞帳的可能性就越大。應收帳款帳齡及估計壞帳損失方法見下表： 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 57 帳 齡 應收帳款金額 估計損失百分比 估計損失金額 未 到 期 25 000 1% 250 過期一個月 20 000 3% 600 過期二個月 15 000 5% 750 過期三個月 10 000 7% 700 過期四個月 8 000 20% 1 600 過期五個月 5 000 50% 2 500 破產或追訴中 2 000 80% 600 合 計 85 000 8 000 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 58 （ 2）賒銷百分比法 是以賒銷金額的一定百分比估計壞帳損失的方法。百分比一般根據以往的經驗，按賒銷金額中平均發生壞帳損失的比率加以計算確定。 如根據過去五年的資料，企業每 80000元的賒銷金額中，有 1600元的壞帳損失。則： 1600 估計壞帳的百分比＝ 100%＝ 2% 80000 ? 如果本期實際的賒銷金額為 20000元，則： 本期估計的壞帳損失＝ 20000 2% ＝ 400（元） 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 59 在采用賒銷百分比法的情況下，估計壞賬損失百分比可能由于企業生產經營情況的不斷變化而不相適應，因此，需要經常檢查百分比是否能是以反映企業壞帳損失的實際情況，若發現估計壞帳損失百分比過高或過低，應及時予以修正 。 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 60 ? 采用帳齡分析法和賒銷百分比法對壞帳的核算原理與應收帳款余額百分比法相同，三者的區別僅在于估計壞帳的方法有所不同。 ? 估計壞帳損失的三種方法各有利弊： ? 在應收帳款余額百分比法下，按照應收帳款的余額，以一個綜合百分比估計未來時期可能發生的壞帳。采用這種方法，雖不考慮應收帳款被插欠的時間長短， 收帳款的發生時間與其收回時間是跨會計期間時，估計的壞帳損失被推延，但方法本向簡便實用。 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 61 ? 在帳齡分析法下，根據帳齡長短估計壞帳，比較符合實際情況。采用這種方法，雖然也會推延壞帳的確認，但因其考慮了壞帳與帳齡的依存關系，而且根據帳齡分析表估計壞帳比較直觀，仍不失為一種簡易實用的方法。 ? 在賒銷百分比法下，以賒銷金額為基礎估計壞帳，能夠把壞帳在發生賒銷行為的會計期間確認，更符合收入與費用配比的原則。采用這種方法，雖然未能考慮賒銷項目的收款時間長短，按統一的百分比估計壞帳，存在不合理性，但如果百分比的確定比較符合實際情況，這種方法還是可取的?？偸谴笥谄髽I所處