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高級財務(wù)會計-合并會計報表培訓(xùn)講義(編輯修改稿)

2026-06-23 19:31 本頁面

　

【文章內(nèi)容簡介】借：應(yīng)付債券 ? 貸：長期債權(quán)投資 ? 注意：如果兩者的金額不等，差額仍放在合并價差，可能是借方，也可能是貸方。 3. 存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷 ? ? 一般抵銷會計分錄為： ? 借：主營業(yè)務(wù)收入（內(nèi)部售價） ? 貸：主營業(yè)務(wù)成本（成本） ? 存貨（內(nèi)部銷售利潤） 4. 固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷 ? ? 一般抵銷會計分錄為： ? 借：主營業(yè)務(wù)收入（內(nèi)部售價） ? 貸：主營業(yè)務(wù)成本（成本） ? 固定資產(chǎn)原價（內(nèi)部銷售利潤） 5. 盈余公積的抵銷 ? ? 一般抵銷會計分錄為： ? 借：提取盈余公積 ? 貸：盈余公積 ? 注意：為何要抵銷，抵銷金額的確定。合并資產(chǎn)負(fù)債表的格式 ? 與一般個別資產(chǎn)負(fù)債表的格式基本相同 ,特點在于 : ? 1.“ 合并價差 ” 作為長期投資的調(diào)整項目 ,列示在長期投資合計之下 ,固定資產(chǎn)項目之上。 ? 2.“ 少數(shù)股東權(quán)益 ” 應(yīng)當(dāng)在負(fù)債類項目與所有者權(quán)益項目之間單列一類反映。 ? 了 “ 外幣報表折算差額 ” 項目 . (五 )合并利潤表和利潤分配表的編制（有關(guān)抵銷會計分錄） 1. 內(nèi)部銷售的抵銷（ 1）購貨后全部未對外銷售 ? 一般抵銷會計分錄為： ? 借：主營業(yè)務(wù)收入（內(nèi)部售價） ? 貸：主營業(yè)務(wù)成本（成本） ? 存貨（內(nèi)部銷售利潤） ? 注意：在合并資產(chǎn)負(fù)債表時已講過，如果前面已編抵銷會計分錄，現(xiàn)在就不需要編了，只是說合并利潤表也涉及到該事項。 1. 內(nèi)部銷售的抵銷 ? （ 2）購貨后全部已對外銷售 ? 一般抵銷會計分錄為： ? 借：主營業(yè)務(wù)收入（內(nèi)部售價） ? 貸：主營業(yè)務(wù)成本（內(nèi)部售價） 1. 內(nèi)部銷售的抵銷 ? （ 3）購貨后，部分對外銷售，部分形成期末存貨 ? 一般抵銷會計分錄的步驟為： ? 第一步：本期的內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)全部視作對外銷售（假定） ,抵銷會計分錄為 ? 借：主營業(yè)務(wù)收入（內(nèi)部售價） ? 貸：主營業(yè)務(wù)成本（內(nèi)部售價） ? 第二步：確定存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，編抵銷會計分錄 ? 存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 =期末內(nèi)部購進(jìn)存貨的余額 *毛利率 ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 ? 貸：存貨 2. 多提壞帳的抵銷 ? 一般抵銷會計分錄為： ? 借：壞帳準(zhǔn)備 ? 貸：管理費用 ? 注意：在合并資產(chǎn)負(fù)債表時已講過，如果前面已編抵銷會計分錄，現(xiàn)在就不需要編了，只是說合并利潤表也涉及到該事項。 3. 內(nèi)部利息收入和利息支出的抵銷（通常指內(nèi)部發(fā)行債券）一般抵銷會計分錄為： ? 借：投資收益 ? 貸：財務(wù)費用 4. 提取盈余公積的抵銷 ? 一般抵銷會計分錄為： ? 借：提取盈余公積 ? 貸：盈余公積 ? 注意：在合并資產(chǎn)負(fù)債表時已講過，如果前面已編抵銷會計分錄，現(xiàn)在就不需要編了，只是說合并利潤分配表也涉及到該事項。 5. 母公司長期股權(quán)投資與子公司利潤分配的抵銷 ? 一般抵銷會計分錄為： ? 借：投資收益（只是長期股權(quán)投資的投資收益） ? 少數(shù)股東收益 ? 年初（期初）未分配利潤 ? 貸：應(yīng)付利潤（屬于利潤分配的項目，不要理解為負(fù)債） ? 提取盈余公積（屬于利潤分配的項目） ? 年末（期末）未分配利潤 5. 母公司長期股權(quán)投資與子公司利潤分配的抵銷 ? 如何理解： ? （ 1）少數(shù)股東收益在母公司理論下視為費用。 ? （ 2）子公司年末未分配利潤的計算公式為 ? 年末未分配利潤 =年初未分配利潤 +本期實現(xiàn)凈利潤本期已分配利潤 ? 注意：年末未分配利潤在合并資產(chǎn)負(fù)債表的母公司長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益的抵銷會計分錄中已經(jīng)抵銷。 5. 母公司長期股權(quán)投資與子公司利潤分配的抵銷 ? 例如子公司為全資子公司，而且長期股權(quán)投資金額等于子公司所有者權(quán)益金額，抵銷會計分錄為： ? 借：實收資本 200 ? 資本公積 80 ? 盈余公積 10 ? 未分配利潤 60 ? 貸：長期股權(quán)投資 350 5. 母公司長期股權(quán)投資與子公司利潤分配的抵銷 ? 例如子公司為全資子公司，而且長期股權(quán)投資金額不等于子公司所有者權(quán)益金額，抵銷會計分錄為： ? 借：實收資本 200 ? 資本公積 80 ? 盈余公積 10 ? 未分配利潤 60 ? 合并價差 20 ? 貸：長期股權(quán)投資 370 5. 母公司長期股權(quán)投資與子公司利潤分配的抵銷 ? 例如子公司為非全資子公司，而且長期股權(quán)投資金額等于子公司所有者權(quán)益金額，抵銷會計分錄為： ? 借：實收資本 200 ? 資本公積 80 ? 盈余公積 10 ? 未分配利潤 60 ? 貸：長期股權(quán)投資 280 ? 少數(shù)股東權(quán)益 70 5. 母公司長期股權(quán)投資與子公司利潤分配的抵

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