新企業會計制度與稅法差異總述(ppt167)-稅收-資料下載頁

【導讀】確認和計量方面的要求：。修正作用的一般原則：。報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。和根源上必須與取得的應稅收入相關。付，其金額必須是確定的。方法應符合一般的經營常規和會計慣例。稅務不承認經營風險，只要提供勞務就要。供給其他單位或個體經營者；酒類產品收取并返還的包裝物押金；讓股權時視同轉讓無形資產或不動產征稅；須在收取款項時繳納營業稅。

　　

【正文】 城建稅、教育費附加 城建稅 7%； 3%； 1%； 教育費附加 3%； 對由于減免增值稅、消費稅、營業稅而發生的退稅，同時退還已納的城市維護建設稅；對于出口產品退還增值稅、消費稅、營業稅的和采取“先征后返（含即征即退）”辦法返還增值稅、消費稅、營業稅的，不退還已納的城市維護建設稅和教育費附加 卷煙、煙葉產品單位減半征收；三資企業暫不征收 能列入管理費用的稅金（經營活動中發生發生的） （ 1）房產稅 （ 2）車船使用稅 （ 3）印花稅 （ 4）土地使用稅 （ 5）證券交易稅 取消固定資產投資方向稅（ 99年減半， 2020年免征） 房產稅 F ? 納稅義務發生時間：辦理驗收手續次月起 ? 納稅期限：每年 4月 1日 —15日 ? 10月 1日 —15日 ? 應納稅額： – 房產原值計稅 =房產原值（評估值） *（ 130%） *% – 租金計稅 =年租金 *12% – 稅務機關估計值 =稅務機關估計值 *% ? 房產稅的減免 ： – 企業停產撤消、企業房屋大修停用（半年以上） 關于公共設施 ? 在建房或購房過程中發生有大市政費、四源費（即來自自來水廠、煤氣廠、供熱廠、污水處理廠的建設費），并將這些費用計人房產原值，繳納了相應的所得稅和城市房地產稅。 ? 財稅字于 1998］ 795號通知規定：“如果大市政費、四源費未計人房產原值的，則不計入房產原值計征城市房地產稅。” ? 采用會計估計變更將四源費作為長期待攤 ? 國稅函發【 1990］ 575號：“關于外商投資開辦賓館、酒店，在主體工程之外，向市政、電業、通訊等有關部門支付的社會公用設備費、包括排水、供氣、供電、通訊的管線和市政道路，以及技地方政府有關規定繳納的集資費，可列為其他資產支出，分期攤銷，攤銷期不得少于 10年。如有充分的理由要求縮短攤銷期限的，應報經當地稅務機關批準。” F 車船使用稅 10座以下 200 客貨三輪人力車 12 11—30座 250 人力排子車 18 31座以上 300 手推車 4 二輪摩托車 60 自行車 4 三輪摩托車 80 人力小三輪車 6 機動三輪車 80 獸立車大車 30 載貨汽車 60 ? 印花稅： 萬分之 借款合同 萬分之三 購銷合同、建筑安裝承包合同、技術合同 萬分之五 加工承攬、建設工程勘察設計、貨物運輸、財產轉移、實收資本及資本公積金額 千分之一 財產、財產租賃、倉儲保管、財產保險 5元 /件 除總帳之外的其它帳簿、權利、許可證照 土地使用稅 ? 納稅期限：每年 4月 1日 —15日 ? 10月 1日 —15日 ? 各級土地稅標準為： – 一級土地每平方米年稅額 10元 – 二級土地每平方米年稅額 8元 – 三級土地每平方米年稅額 6元 – 四級土地每平方米年稅額 4元 – 五級土地每平方米年稅額 1元 – 六級土地每平方米年稅額 所得稅優惠政策 ? 對高新技術企業的優惠 ? 對軟件開發及集成電路企業的優惠 ? 四技收入免稅 ? 勞動就業型企業的優惠 ? 新辦第三產業的優惠 ? 國有大中型企業主輔分離的優惠 ? 技術改造國產化設備投資 高新技術 – 高新技術企業的稅率為 15%，新技術出口產品的產值達到當年產值 40%以上的企業，經過批準可以按 10%征收，新設立企業自開辦日起三年免稅，45年按 15%的稅率減半征收。 – 減稅和免稅分別申報，先申報免稅，三年后申報減稅 – 申報時間：應在不超過國家稅收政策規定的應享受減免期限的起始年度內，最遲不超過起始年度終了 45天。 高新技術企業包括 – 電子信息技術及其產品 – 激光技術及其產品 – 光機電一體技術及其產品 – 生命科學和生物工程技術及其產品 – 新材料技術及其產品 – 新能源技術 、 節能新技術及其產品 – 環境科學和勞動保護新技術及其產品 – 新型建筑材料 、 構件 、 施工技術及其設備 – 精細化工技術及其產品 – 新藥物和生物醫學工程 軟件開發及集成電路企業優惠 ? 自開始獲利年度起 “ 兩免三減半 ” ； ? 國家規劃布局內的重點軟件企業 ， 如當年沒有享受免稅優惠的按 10%征收 。 ? 工資和員工培訓費可以椐實列支 ， 稅前扣除 。 同時可以實發的工資計提福利費和工會經費 。 ? 軟件企業收到的對其實際稅負超過3%的部分返還的增值稅 ， 不應計入納稅所得額； 勞動就業型企業的優惠 ? 勞動就業服務企業 ， 當年安置待業（ 城鎮 ） 人員超過企業職工總數 60%的 ，經稅務審查批準可以免繳所得稅三年 ，三年后當年安排待業 30%的企業兩年減半征收所得稅 。 ? 城鎮失業人員的認定：由個區縣勞動部門核發 《 北京市城鎮失業人員求職證 》《 企業職工下崗證 》 勞動局核發的 〈 富于人員證明 〉 。 所得稅從以下幾方面考慮 ? （一） 納稅人身份的選擇 ? 不同的所得稅制度，相對而言，外資比內資有較多的優惠。比如國有企業在經濟特區設立一家企業，要繳納 33％的所得稅，而若與外商合資辦企業按 15％繳納所得稅，還可以從獲利年度起，享有 “ 兩免三減半 ”的優惠。 合伙制企業股權分散可以降低稅負。 （ 二 ） 公司注冊 地點的選擇 ?企業設立地點的確定對企業稅收有較大影響。在經濟特區、沿海開發區、經濟技術開發區和 “ 老、少、邊、窮 ” 地區都執行的是低稅率 F （ 三 ）投資方向的選擇。 ? 我國為了調整產業結構，對生產性外商投資企業、高新技術企業、產品出口企業、開發知識密集型項目企業給予稅收優惠。因此，對那些擁有雄厚資金、尖端技術的外商，若投資于上述企業就可享受到更優惠的政策。 （四）設備投資籌劃 （五）技術開發費用的所得稅籌劃 ? 財政部、國家稅務總局《關于促進企業技術進步有關財務稅收問題的通知》（ 96年 41號）《企業技術開發費稅前扣除管理辦法的通知》（ 99年 49號）規定： ? 企業研究開發新產品、新技術、新工藝所發生各項費用，包括新產品設計費用、技術圖書資料費、未納入國家計劃的中間試驗費、研究機構的其他經費，以及委托其他單位進行科研試制費用，不受比例限制計入管理費用扣除。國有、集體工業企業，以及控股的股份制企業和聯營企業開發費比上年實際發生增長 10%以上（含 10%），其當年實際發生的費用除按規定椐實列支外，經由主管稅務機關批準后，可按實際發生額的 50%抵扣應納稅所得額。 F （ 六 ）企業人員結構的選擇 ? 勞動就業服務企業 ， 當年安置待業 （ 城鎮 ）人員超過企業職工總數 60%的 ， 經稅務審查批準可以免繳所得稅三年 ， 三年后當年安排待業30%的企業兩年減半征收所得稅 。 ? 城鎮失業人員的認定：由個區縣勞動部門核發 《 城鎮失業人員求職證 》 《 企業職工下崗證 》 勞動局核發的 〈 富于人員證明 〉 。 （七） “ 先分后轉讓 ” 的所得稅籌劃 ?稅法規定： –一、外國企業和外籍個人轉讓其在中國境內的外商投資企業的股權取得的超出其出資額部分的轉讓收益20%預提所得稅。 –二、外國投資者從外商投資企業取得的利潤和外籍個人從中外合資企業分得的股息、紅利免征所得稅 –三、內資企業投資轉讓的所得計稅，分回的投資收益為完稅所得，不再交納所得稅。 （八） .選擇適當的組織結構形式 ? 面臨著設立分支機構的選擇，分支機構的設立有分公司和子公司兩種選擇，兩者在稅收上是截然不同的。 ? 設立分公司是設立了一個辦事處，它不是獨立的法人，業務活動、財務由總公司控制，一切法律責任由總公司承擔，其利潤上繳總公司，由總公司匯總后統一納稅。 ? 而子公司是獨立法人，母公司不直接對它負法律責任，進行完全納稅 F。 （九）組建新公司 ? 如果組建的新公司一開始就可以盈利 ， 設立子公司將對企業更有利； 因為子公司如果符合有關規定 ， 在開業初期可以享受減免稅待遇；即使享受不上減免稅待遇 ， 目前稅法還設有兩檔企業所得稅的優惠稅率 。 如果設在特區和國家鼓勵發展的地區 ， 以及從事一些特定行業的經營 ， 還可以享受更多的稅收優惠 。 ? 如果組建的公司在經營初期發生虧損 ， 那么組建分公司有利 。 因為他的虧損額可以抵沖總公司的所得額 。 （十） .延期納稅 ? 納稅人延期繳納本期稅款就等于得到一筆無息貸款，可以使納稅人在本期有更多的資金用于生產，獲得更多的所得，也相當于節減了稅款。比如，國家規定國外投資所得只要留在國外，就可以暫不納稅。投資所得留在國外，就會有更多的資金可供利用，將來可取得更多的收益。 ? 如果需要資金可以采用借貸方式調動。 （十一）、轉移定價 ? 轉讓定價的基本規律是：凡跨地區公司各成員單位從低稅率地區向高稅率地區轉移時，應采用高價戰略（施工企業分包價從低，利潤在總包方），把利潤空間保留在低稅地區； ? 從高稅率地區向低稅率地區轉移時，應采用低價格戰略。 （ 十二）境外納稅額扣除的籌劃 ? 國家稅務總局 境外所得稅暫行辦法 (97)116號規定納稅人在境外交納的所得稅 ,在匯總納稅時可以選擇以下一種方法予以抵扣 ,一經確定不得隨意變動 : ? 分國不分項抵扣 :納稅人在境外已交納的所得稅稅款應按國別 (地區 )進行抵扣 .(稅款包括已經交納、視同交納、減免稅）。 ? 定率抵扣：企業統一按境外應納稅額%的比率抵扣。 個人所得稅 在中國的中國公民外國僑民在中國境內有居所在中國的外籍人員在中國無居所在一個納稅年度居住滿一年居民納稅義務人負無限納稅義務來自全球所得在中國無居所又不居住的外籍人員在中國無居所且居住不滿一年外籍人員非居民納稅義務人負有限限納稅義務來源于中國境內所得額納稅義務人及納稅業務個人所得稅的優惠 ? 自某職業的下崗職工本人，憑身份證、下崗證、與原單位解除勞動關系的證明信和自某職業協議書。 ? 退役軍人自某職業 ? 殘疾人個人 ? 科技成果轉化個人，憑出資入股高新技術成果認定書、工商登記手續，評估機構價值評估報告 工資、薪金所得及承包人對經營成果不擁有按規定取得一定所得 F 級數 全月應納稅所得 稅率% 速算扣除 1 500元以下 5 0 2 500—— 2020元的部分 10 25 3 2020—— 5000元的部分 15 125 4 5000—— 20200元的部分 20 375 5 20200—— 40000元的部分 25 1 375 6 40000—— 60000元的部分 30 3 375 7 60000—— 80000元的部分 35 6 375 8 80000—— 100000元的部分 40 10 375 9 100000以上的部分 45 15 375 個體工商戶、承包、承租經營 個人獨資和合伙制企業的經營所得 級數 全年所得額 稅率 速算扣除 1 5000元以下 5 0 2 超過 5 000——10 000元的部分 10 250 3 超過 10 000——30 000元的部分 20 1 250 4 超過 30 000——50 000元的部分 30 4 250 5 超過 50 000以上的部分 35 6 750 勞務報酬所得 ? 每次納稅所得指：每次收入超過 4000元時扣除 20%，不超過 4000元時扣除 800元。 級數 每次應納稅數額 稅率% 速算 扣除 1 不超過 20200元的部分 20 0 2 超過 20200——50 000元的部分 30 2 000 3 超過 20200——50 000元的部分 40 7 000 ?特許權使用費所得額，利息，股息，紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得，稅率20% ?稿酬所得（收入不足 4000元扣除800元， 4000元以上的扣除 20%），適用比率稅率為20%，并按應納稅額減征 30%，故實際稅率 14%。 個人所得稅免稅項目 ? 根據財稅字 ［ 1996］ 217號文件規定 ，明確按照國家及地方政府規定的比例交付的下列專項基金或資金存入銀行個人賬戶所取得的利息收入免征個人所得稅：住房公積金；醫療保險金；基本養老金；失業保險基金 。 個人所得稅免稅項目 ? 因公用車和通訊制度改革而取得的公務用車、通訊補貼收入，扣除標準費用后計入個人工資薪