20xx注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)教材word版第23章-資料下載頁

【導(dǎo)讀】會(huì)計(jì)政策是在允許的會(huì)計(jì)原則、計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)。處理方法中作出指定或具體選擇。由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣化，某些經(jīng)。例如，確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本時(shí)可以在先進(jìn)先。出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法中進(jìn)行選擇。在我國(guó)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度屬于行政法規(guī)，會(huì)。制度規(guī)定，具有一定的強(qiáng)制性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露重要的會(huì)計(jì)政策，不具有重要性的會(huì)計(jì)政策可以不予披露。斷會(huì)計(jì)政策是否重要，應(yīng)當(dāng)考慮與會(huì)計(jì)政策相關(guān)項(xiàng)目的性質(zhì)和金額。例如，企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量是采用。企業(yè)為取得生物資產(chǎn)而產(chǎn)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)予以資本化，還是計(jì)入當(dāng)期損益。持一致，不得隨意變更。將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量方法由成本模式變更為公允價(jià)值模式。這是因?yàn)椋瑫?huì)計(jì)政策是針對(duì)特定類型的交易或事項(xiàng)，如果發(fā)生的交易或事項(xiàng)。的會(huì)計(jì)政策，并沒有改變?cè)械臅?huì)計(jì)政策。例如，企業(yè)以往租入的設(shè)備均為臨時(shí)

　　

【正文】 政策。例如，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17 號(hào) —— 借款費(fèi)用》的規(guī)定，為購(gòu)建固定資產(chǎn)的專門借款而發(fā)生的借款費(fèi)用，滿足一定條件的，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，應(yīng)予資本化，記入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本；在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期損益。如果企業(yè)固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的借款費(fèi)用，也記入該固定資產(chǎn)的價(jià)值，予以資本化，則屬于采用法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會(huì)計(jì)政策。 （ 3）對(duì)事實(shí)的疏忽或曲解，以 及舞弊。例如，企業(yè)對(duì)某項(xiàng)建造合同應(yīng)按建造合同規(guī)定的方法確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，但該企業(yè)卻按確認(rèn)商品銷售收入的原則確認(rèn)收入。 （ 4）在期末對(duì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與遞延項(xiàng)目未予調(diào)整。例如，企業(yè)應(yīng)在本期攤銷的費(fèi)用在期末未予攤銷。 （ 5）漏記已完成的交易。例如，企業(yè)銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，開出增值稅專用發(fā)票，商品銷售收入確認(rèn)條件均已滿足，但企業(yè)在期末時(shí)未將已實(shí)現(xiàn)的銷售收入入賬。 （ 6）提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入。例如，在采用委托代銷商品的銷售方式下，應(yīng)以收到代銷單位的代銷清單時(shí)，確認(rèn)商品銷售收入的實(shí)現(xiàn)，如企業(yè)在發(fā)出委 托代銷商品時(shí)即確認(rèn)為收入，則為提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入。 （ 7）資本性支出與收益性支出劃分差錯(cuò)，等等。例如，企業(yè)發(fā)生的管理人員的工資一般作為收益性支出，而發(fā)生的在建工程人員工資一般作為資本性支出。如果企業(yè)將發(fā)生的在建工程人員工資計(jì)入了當(dāng)期損益，則屬于資本性支出與收益性支出的劃分差錯(cuò)。 需要注意的是，就會(huì)計(jì)估計(jì)的性質(zhì)來說，它是個(gè)近似值，隨著更多信息的獲得，估計(jì)可能需要進(jìn)行修正，但是會(huì)計(jì)估計(jì)變更不屬于前期差錯(cuò)更正。 二、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理 如果財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的遺漏或錯(cuò)誤表述可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者根據(jù)財(cái)務(wù) 報(bào)表所作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)目的遺漏或錯(cuò)誤是重要的。重要的前期差錯(cuò)，是指足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的前期差錯(cuò)。不重要的前期差錯(cuò)，是指不足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。 前期差錯(cuò)的重要性取決于在相關(guān)環(huán)境下對(duì)遺漏或錯(cuò)誤表述的規(guī)模和性質(zhì)的判斷。前期差錯(cuò)所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額或性質(zhì)，是判斷該前期差錯(cuò)是否具有重要性的決定性因素。一般來說，前期差錯(cuò)所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額越大、性質(zhì)越嚴(yán)重，其重要性水平越高。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯 重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。 （一）不重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理 對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目。 【例 23— 7】 A 公司在 20 6 年 12 月 31 日發(fā)現(xiàn)，一臺(tái)價(jià)值 9 600 元，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)，并于 20 5 年 2 月 1 日開始計(jì)提折舊的管理用設(shè)備，在 20 5年計(jì)入 了當(dāng)期費(fèi)用。該公司固定資產(chǎn)折舊采用直線法，該資產(chǎn)估計(jì)使用年限為 4年，假設(shè)不考慮凈殘值因素。則在 20 6年 12月 31 日更正此差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn) 9 600 貸：管理費(fèi)用 5 000 累計(jì)折舊 4 600 假設(shè)該項(xiàng)差錯(cuò)直到 20 9 年 2 月后才發(fā)現(xiàn)，則不需要做任何分錄，因?yàn)樵擁?xiàng)差錯(cuò)已經(jīng)抵銷了。 （二）重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理 對(duì)于重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。具體地說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，通過下述處理對(duì)其進(jìn)行追溯更正： （ 1）追溯重述差錯(cuò)發(fā)生期間列報(bào)的前期比較金額； （ 2）如果前期差錯(cuò)發(fā)生在列報(bào)的最早前期之前，則追溯重述列報(bào)的最早前期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目的期初余額。 對(duì)于發(fā)生的重要的前期差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)將其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益 ，應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。 在編制比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間的重要的前期差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該差錯(cuò)在產(chǎn)生的當(dāng)期已經(jīng)更正；對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間以前的重要的前期差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。 確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。當(dāng)企業(yè)確定前期差錯(cuò)對(duì)列報(bào)的一個(gè)或者多個(gè)前期比較信息的特定期間的累積 影響數(shù)不切實(shí)可行時(shí)，應(yīng)當(dāng)追溯重述切實(shí)可行的最早期間的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目的期初余額（可能是當(dāng)期）；當(dāng)企業(yè)在當(dāng)期期初確定前期差錯(cuò)對(duì)所有前期的累積影響數(shù)不切實(shí)可行時(shí)，應(yīng)當(dāng)從確定前期差錯(cuò)影響數(shù)切實(shí)可行的最早日期開始采用未來適用法追溯重述比較信息。 需要注意的是，為了保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部稽核制度，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整。但是，在日常會(huì)計(jì)核算中也可能由于各種原因造成會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如抄寫差錯(cuò)、可能對(duì)事實(shí)的疏忽和誤解以及對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤用。企業(yè)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)及時(shí)糾正。對(duì)于 當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的、屬于當(dāng)期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。例如，企業(yè)將本年度在建工程人員的工資計(jì)入了管理費(fèi)用，則應(yīng)將計(jì)入管理費(fèi)用的在建工程人員工資調(diào)整計(jì)入工程成本。對(duì)于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及報(bào)告年度前不重要的前期差錯(cuò)，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 29 號(hào) —— 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的規(guī)定進(jìn)行處理。 【例 23— 8】 B 公司在 20 6 年發(fā)現(xiàn)， 20 5年公司漏記一項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用 150 000 元，所得稅申報(bào)表中未扣除該項(xiàng)費(fèi)用。假設(shè) 20 5年適用所得稅稅率為 25％，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。 該公司按凈利潤(rùn)的 10％、 5％提取法定盈余公積和任意盈余公積。公司發(fā)行股票份額為 1 800 000 股。 1．分析前期差錯(cuò)的影響數(shù) 20 5 年少計(jì)折舊費(fèi)用 150 000 元；多計(jì)所得稅費(fèi)用 37 500（ 150 000 25％）元；多計(jì)凈利潤(rùn) 112 500 元；多計(jì)應(yīng)交稅費(fèi) 37 500（ 150 000 25％）元；多提法定盈余公積和任意盈余公積 11 250（ 112 500 10％）元和 5 625（ 112 500 5％）元。 2．編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄 （ 1）補(bǔ)提折舊： 借：以前年度損益調(diào)整 150 000 貸：累計(jì)折舊 150 000 （ 2）調(diào)整應(yīng)交所得稅： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 37 500 貸：以前年度損益調(diào)整 37 500 （ 3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配： 借：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 112 500 貸：以前年度損益調(diào)整 112 500 （ 4）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字： 借：盈余公積 16 875 貸：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 16 875 3．財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述（財(cái)務(wù)報(bào)表略） B公司在列報(bào) 20 6 年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整 20 6 年資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的年初余額、利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目及所有者權(quán)益變動(dòng)表的上年金額也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。 （ 1）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整： 調(diào)增累計(jì)折舊 150 000 元；調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi) 37 500 元；調(diào)減盈余公積 16 875元；調(diào)減未分配利潤(rùn) 95 625 元。 （ 2）利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整： 調(diào)增營(yíng)業(yè)成本上年金額 150 000 元；調(diào)減所得稅費(fèi)用上年金額 37 500 元；調(diào)減凈利潤(rùn)上年金額 112 500 元；調(diào)減基本每股收益上年金額 元。 （ 3）所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整： 調(diào)減前期差錯(cuò)更正項(xiàng)目中盈余公積上年金額 16 875 元，未分配利潤(rùn)上年金額 95 625 元，所有者權(quán)益合計(jì)上年金額 112 500 元。 三、前期差錯(cuò)更正的披露 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與前期差錯(cuò)更正有關(guān)的下列信息： 1．前 期差錯(cuò)的性質(zhì)。 2．各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額。 3．無法進(jìn)行追溯重述的，說明該事實(shí)和原因以及對(duì)前期差錯(cuò)開始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。 在以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中，不需要重復(fù)披露在以前期間的附注中已披露的前期差錯(cuò)更正的信息。 【例 23— 9】沿用【例 23— 8】，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作如下說明： 本年度發(fā)現(xiàn) 20 5 年漏記固定資產(chǎn)折舊 150 000 元，在編制 20 5 年與 20 6 年比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，已對(duì)該項(xiàng)差錯(cuò)進(jìn)行了更正。更正后，調(diào)減 20 5 年凈利潤(rùn)及留存收益 112 500 元，調(diào)增累計(jì)折舊 150 000 元。