-2008年注冊會計師全國統一考試會計試題及答案-資料下載頁

　　

【正文】 （ 2） 7 月 1 日，根據股東大會決議，以 20X7 年 6 月 30 日股份為基礎分派股票股利，每10 股送 2 股； （ 3） 10 月 1 日，根據經批準的股權激勵計劃，授予高級管理人員 2022 萬 份股票期權，每一份期權行權時可按 5 元的價格購買丙公司的 1 股普通股； （ 4）丙公司 20X7 年度普通股平均市價為每股 10 元， 20X7 年度合并凈利潤為 13000 萬元，其中歸屬于丙公司普通股股東的部分為 12022 萬元。 要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 18 至 20 題。 18. 下列各項關于丙公司每股收益計算的表述中，正確的是（）。 A. 在計算合并財務報表的每股收益時，其分子應包括少數股東損益 B. 計算稀釋每股收益時，股份期權應假設于當年 1 月 1 日轉換為普通股 C. 新發行的普通股應當自發行合同簽訂之日 起計入發生在外普通股股數 D. 計算稀釋每股收益時，應在基本每股收益的基礎上考慮具稀釋性潛在普通股的影響 [答案 ]D 25 / 253 [解析 ]A 不對，以合并財務報表為基礎的每股收益，分子是母公司普通股股東享有當期合并凈利潤部分，即扣減少數股東損益； B 不對，本題計算稀釋每股收益時該股份期權應假設于發行日轉換為普通股； C 不對，新發行的普通股應當自應收對價日起計入發行在外普通股股數。 19. 丙公司 20X7 年度的基本每股收益是（）。 A. 元 B. 元 C. 元 D. 元 [答案 ]C [解析 ]基本每股收益＝ 12022/〔 10000+40009/12+（ 10000+40009/12） /102）＝ 元。 從題目條件 ―以 20X7 年 6 月 30 日股份為基礎分派股票股利 ‖可以判斷，股票股利的數量應該是（ 10000+4000） /102，而不應該是（ 10000+40009/12） /102，但是如果采用前者，20 題就沒有答案了，因此本題倒推之后，采用了（ 10000+40009/12） /102 計 算每股收益。 20. 丙公司 20X7 年度的稀釋每股收益是（）。 A. 元 B. 元 C. 元 D. 元 [答案 ]C [解析 ]調整增加的普通股股數＝擬行權時轉換的普通股股數－行權價格 擬行權時轉換的普通股股數 /當期普通股平均市場價格＝（ 2022－ 52022/10） 3/12＝ 250（萬股） 稀釋每股收益＝ 12022/（ 15600+250）＝ 元。 二、多項選擇題（本題型共 3 大題， 10 小題，每小題 2 分，共 20 分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正 確的答案，在答題卡相應位置上用 2B 鉛筆填涂相應的答案代碼。涉及計算的，如有小數，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。） （一）甲公司 20X7 年度資產負債表日至財務報告批準報出日（ 20X8 年 3 月 10 日）之間發生了以下交易或事項： （ 1）因被擔保人財務狀況惡化，無法支付逾期的銀行借款， 20X8 年 1 月 2 日，貸款銀行要求甲公司按照合同約定履行債務擔保責任 2022 萬元。因甲公司于 20X7 年末未取得被擔保人相關財務狀況等信息，未確認與該擔保事項 相關的預計負債。 （ 2） 20X7 年 12 月發出且已確認收入的一批產品發生銷售退回，商品已收到并入庫。 （ 3）經與貸款銀行協商，銀行同意甲公司一筆將于 20X8 年 5 月到期的借款展期 2 年。按照原借款合同規定，甲公司無權自主對該借款展期。 （ 4）董事會通過利潤分配預案，擬對 20X7 年度利潤進行分配。 （ 5） 20X7 年 10 月 6 日，乙公司向法院提起訴訟，要求甲公司賠償專利侵權損失 600 萬元。至 20X7 年 12 月 31 日，法院尚未判決。經向律師咨詢甲公司就該訴訟事項于 20X7 年度確認預計負債 300 萬元。 20X8 年 2 月 5 日，法院 判決甲公司應賠償乙公司專利侵權損失 50026 / 253 萬元。 （ 6） 20X7 年 12 月 31 日，甲公司應收丙公司賬款余額為 1500 萬元，已計提的壞賬準備為300 萬元。 20X8 年 2 月 26 日，丙公司發生火災造成嚴重損失，甲公司預計該應收賬款的80%將無法收回。 要求：根據上述資料，不考慮其他情況，回答下列 1 至 2 題。 1. 下列各項中，屬于甲公司資產負債表日后調整事項的有（） A. 發生的商品銷售退回 B. 銀行同意借款展期 2 年 C. 法院判決賠償專利侵權損失 D. 董事會通過利潤分配預案 E. 銀行要求履行債務擔保責任 [答案 ]ACE [解析 ]選項 為資產負債表日后非調整事項。 2. 下列甲公司對資產負債表日后事項的會計處理中，正確的有（） A. 對于利潤分配預案，應在財務報表附注中披露擬分配的利潤 B. 對于訴訟事項，應在 20X7 年資產負債表中調整增加預計負債 200 萬元 C. 對于債務擔保事項，應在 20X7 年資產負債表中確認預計負債 2022 萬元 D. 對于應收丙公司款項，應在 20X7 年資產負債表中調整減少應收賬款 900 萬 元 E. 對于借款展期事項，應在 20X7 年資產負債表中將該借款自流動負債重分類為非流動負債。 [答案 ]ABC [解析 ]A 選項中對于董事會提出的利潤分配預案應該作為日后非調整事項在資產負債表中予以披露；選項 B，題目并沒有說明甲公司是否還要上訴，從出題者的意圖來看，是少確認了 200 的預計負債，因此應該補確認上； D 選項，火災是在 2022 年發生，故不能調整207 年度的報表項目；選項 E 屬于非調整事項，不能調整報告年度相關項目。 與應試指南第 24 章多選題第 3 題非常相似。 與經典題解第 24 章的單選第 3 題類似。 （二）甲 公司 20X7 年的有關交易或事項如下： （ 1） 20X5 年 1 月 1 日，甲公司從活躍市場上購入乙公司同日發行的 5 年期債券 30 萬份，支付款項（包括交易費用） 3000 萬元，意圖持有至到期。該債券票面價值總額為 3000 萬元，票面年利率為 5%，乙公司于每年年初支付上一年度利息。 20X7 年乙公司財務狀況出現嚴重困難，持續經營能力具有重大不確定性，但仍可支付 20X7 年度利息。評級機構將乙公司長期信貸等級從 Baa1 下調至 20X7 年 7 月 1 日出售該債券的 50%，出售所得價款扣除相關交易費用后的凈額為 1300 萬元。 （ 2） 20X7 年 7 月 1 日，甲公司從活躍市場購入丙公司 20X7 年 1 月 1 日發行的 5 年期債券 10 萬份，該債券票面價值總額為 1000 萬元，票面年利率為 %，于每年年初支付上一年度利息。甲公司購買丙公司債券支付款項（包括交易費用） 萬元，其中已到期尚未領取的債券利息 萬元。甲公司將該債券分類為可供出售金融資產。 27 / 253 （ 3） 20 X 7 年 12 月 1 日，甲公司將某項賬面余額為 1000 萬元的應收賬款（已計提壞賬準備 200 萬元）轉讓給丁投資銀行，轉讓價格為當日公允價值 750 萬元；同時與丁投資銀行簽訂了應收賬款 的回購協議。同日，丁投資銀行按協議支付了 750 萬元。 該應收賬款 20 X 7 年 12 月 31 日的預計未來現金流量現值為 720 萬元。 （ 4）甲公司持有戊上市公司（本題下稱 ―戊公司 ‖） %的股份，該股份仍處于限售期內。因戊公司的股份比較集中，甲公司未能在戊公司的董事會中派有代表。 （ 5）甲公司因需要資金，計劃于 20 X 8 年出售所持全部債券投資。 20 X 7 年 12 月 31 日，預計乙公司債券未來現金流量現值為 1200 萬元（不含將于 20 X 8 年 1 月 1 日牟債券利息），對丙公司債券投資的公允價值為 1010 萬元。 要求： 根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 3 至 6 題。 3. 下列各項關于甲公司對持有債券進行分類的表述中，錯誤的有（）。 A. 因需要現金仍將所持丙公司債券分類為可供出售金融資產 B. 因需要現金應將所持丙公司債券重分類為交易性金融資產 C. 取得乙公司債券時應當根據管理層意圖將其分類為持有至到期投資 D. 因需要現金應將所持乙公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產 E. 因需要現金應將所持乙公司債券剩余部分重分類為可供出售金融資產 [答案 ]BD [解析 ]對于持有丙公司債券已經劃分為可供出售金融資產，不能因 為需要資金就要將其重分類為交易性金融資產，對于持有乙公司的債券剩余部分應該重分類為可供出售金融資產。 4. 下列關于甲公司 20 X 7 年度財務報表中有關項目的列示金額，正確的有（）。 A. 持有的乙公司債券投資在利潤表中列示減值損失金額為 300 萬元 B. 持有的乙公司債券投資在資產負債表中的列示金額為 1200 萬元 C. 持有的丙公司債券投資在資產負責表中的列示金額為 1010 萬元 D. 持有的乙公司債券投資在利潤表中列示的投資損失金額為 125 萬元 E. 持有的丙公司債券投資在資產負債表中資本公積項目列示的金額 為 10 萬元 [答案 ]ABCDE [解析 ]207 年末甲公司持有乙公司債券投資的賬面價值＝ 3000/2＝ 1500 萬元，未來現金流量現值為 1200 萬元，故應計提減值 300 萬元；持有的乙公司債券投資在資產負債表中列示的金額＝ 1500 － 300 ＝ 1200 萬元；持有乙公司債券投資的處置損益＝ 1300 －（ 3000+30005%/2） /2＋ 30005%/2＋ 30005%/2/2＝－ 125 萬元，即處置損失為 125 萬元；甲公司持有丙公司債券投資于 207 年末的賬面價值＝ 1000+（ 1010－ 1000）＝ 1010 萬元；持有 丙公司債券投資在資產負債表中列示的資本公積金額為 10 萬元。 5. 假定甲公司按以下不同的回購價格向丁投資銀行回購應收賬款，甲公司在轉應收賬款時不應終止確認的有（）。 A. 以回購日該應收賬款的市場價格回購 B. 以轉讓日該應收賬款的市場價格回購 28 / 253 C. 以高于回購日該應收賬款市場價格 20 萬元的價格回購 D. 回購日該應收賬款的市場價格低于 700 萬元的，按照 700 萬元回購 E. 以轉讓價格加上轉讓日至回購日期間按照市場利率計算的利息回購 [答案 ]BDE [解析 ]在回購日以固定價格回購表明風險報酬沒有轉移不得終止 確認， B. E 即為以固定價格回購，以回購日公允價值回購表明風險報酬已經轉移應當終止確認， A. C 即為公允價值回購應終止確認應收賬款： ―選項 D‖屬于繼續涉入，不應終止確認應收賬款。 6. 下列關于甲公司就戊公司股權投資在限售期間內的會計處理中，正確的有（）。 A. 應當采用成本法進行后續計量 B. 應當采用權益法進行后續計量 C. 取得的現金股利計入當期損益 D. 應當采用公允價值進行后續計量 E. 取得的股票股利在備查簿中登記 [答案 ]CDE [解析 ]《企業會計準則解釋第 1 號》規定，企業在股權分置改革過 程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權，應當劃分為可供出售金融資產核算。 與應試指南第 3 章多選題第 1 題、第 2 題類似。 與經典題解第 3 章多選題第 8 題類似； 與應試指南第 3 章單選題第 13 題類似。 （三）甲公司經董事會和股東大會批準，于 20 X 7 年 1 月 1 日開始對有關會計政策和會計估計作如下變更： （ 1）對子公司（丙公司）投資的后續計量由權益法改為成本法。對丙公司的投資 20 7 年年初賬面余額為 4500 萬元，其中，成本為 4000 萬元，損益調整為 500 萬元，未發生減值。變更日該投資的計稅基礎為其成 本 4000 萬元。 （ 2）對某棟以經營租賃方式租出辦公樓的后續計量由成本模式改為公允價值模式。該樓20 X 7 年年初賬面余額為 6800 萬元，未發生減值，變更日的公允價值為 8800 萬元。該辦公樓在變更日的計稅基礎與其原賬面余額相同。 （ 3）將全部短期投資重分類為交易性金融資產，其后續計量由成本與市價孰低改為公允價值。該短期投資 20 X 7 年年初賬面價值為 560 萬元，公允價值為 580 萬元。變更日該交易性金融資產的計稅基礎為 560 萬元。 （ 4）管理用固定資產的預計使用年限由 10 年改為 8 年，折舊方法由年限平均法改為雙 倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產原每年折舊額為 230 萬元（與稅法規定相同），按 8年及雙倍余額遞減法計提折舊， 20 X 7 年計提的新舊額為 350 萬元。變更日該管理用固定資產的計稅基礎與其賬面價值相同。 （ 5）發出存貨成本的計量由后進先出法改為移動加權平均法。甲公司存貨 20 X 7 年年初賬面余額為 2022 萬元，未發生遺失價損失。 （ 6）用于生產產品的無形資產的攤銷方法由年限平均法改為產量法。甲公司生產用無形資產 20X 7 年年初賬面余額為 7000 萬元，原每年攤銷 700 萬元（與稅法規定相同），累計攤銷額為 2100 萬元