初級會計實務第10章精講-資料下載頁

　　

【正文】 財政補助結余 非財政補助結余 包括 事業結余 和 經營結余 兩個組成部分。 事業結余是指事業單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經營收支以外各項收支相抵后的余額。 （ 1）期末 借：事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入 貸：事業結余 借：事業結余 貸： “ 事業支出 —— 其他資金支出 ” 或 “ 事業支出 基本支出（其他資金支出）、項目支出（其他資金支出） ”科目、 “ 其他支出 ” 科目下各非專項資金支出明細科目、“ 對附屬單位補助支出 ” 、 “ 上繳上級支出 ” （ 2）年末 借：事業結余 貸：非財政補助結余分配 或相反分錄。 事業結余 =（事業收入 +上級補助收入 +附屬單位上繳收入 +其他收入本期發生額中的非專項資金收入） （事業支出 +其他支出本期發生額中的非財政支出 +非專項資金支出 +對附屬單位補助支出 +上繳上級支出） ? 【 例題 ?多選題 】 下列各項中，會引起事業單位事業結余發生增減變動的有（ ）。 ? ? （非專項） ? （非專項） ? ? 【 答案 】 ABC ? 【 解析 】 選項 D應計入經營結余 經營結余是指事業單位一定期間各項經營收支相抵后余額彌補以前年度經營虧損后的余額。 （ 1）期末 借：經營收入 貸：經營結余 借：經營結余 貸：經營支出 （ 2）年末 借：經營結余 貸：非財政補助結余分配 【 提示 】 經營結余如為借方余額，為經營虧損，不予結轉 經營結余 =經營收入 經營支出 年末，將事業結余和經營結余轉入到非財政補助結余分配。 （ 1）結轉事業結余和經營結余 借：事業結余 經營結余 貸：非財政補助結余分配 （ 2）有企業所得稅繳納義務的事業單位計算出應繳納的企業所得稅 借：非財政補助結余分配 貸：應繳稅費 —— 應繳企業所得稅 （ 3）按照有關規定提取職工福利基金 借：非財政補助結余分配 貸：專用基金 —— 職工福利基金 （ 4）將 “ 非財政補助結余分配 ” 科目余額結轉入事業基金 借：非財政補助結余分配 貸：事業基金 或相反分錄。 ? 【 例題 ?判斷題 】 事業單位當年經營收入扣除經營支出后的余額，無論是正數還是負數，均直接計入事業基金。（ ）（ 2022年） ? 【 答案 】 ? 【 解析 】 經營結余如果是負數，不需要進行結轉。 【 教材例 1029】 2 13年 8月 31日，某事業單位對其收支科目進行分析，事業收入和上級補助收入本月發生額中的非專項資金收入分別為 1 200 000元、 300 000元，事業支出和其他支出本期發生額中的非財政、非專項資金支出分別為 900 000元、 200 000元，對附屬單位補助支出本月發生額為 200 000元。經營收入本月發生額為 88 000元，經營支出本月發生額為 64 000元。 月末 ，該事業單位應編制如下會計分錄： （ 1）結轉本月非財政、非專項資金收入時： 借：事業收入 1 200 000 上級補助收入 300 000 貸：事業結余 1 500 000 （ 2）結轉本月非財政、非專項資金支出時： 借：事業結余 1 300 000 貸：事業支出 —— 其他資金支出 900 000 其他支出 200 000 對附屬單位補助支出 200 000 （ 3）結轉本月經營收入時： 借：經營收入 88 000 貸：經營結余 88 000 （ 4）結轉本月經營支出時： 借：經營結余 64 000 貸：經營支出 64 000 【 教材例 1030】 2 13年年終結賬時，某事業單位當年事業結余的貸方余額為 50 000元，經營結余的貸方余額為 40 000元。該事業單位應當繳納企業所得稅 8 000元，按照有關規定提取職工福利基金 12 000元。該事業單位應編制如下會計分錄： （ 1）結轉事業結余時： 借：事業結余 50 000 貸：非財政補助結余分配 50 000 （ 2）結轉經營結余時： 借：經營結余 40 000 貸：非財政補助結余分配 40 000 （ 3）計算確定應繳企業所得稅稅額時： 借：非財政補助結余分配 8 000 貸：應繳稅費 —— 應繳企業所得稅 8 000 （ 4）提取專用基金時： 借：非財政補助結余分配 12 000 貸：專用基金 —— 職工福利基金 12 000 （ 5）將 “ 非財政補助結余分配 ” 的余額結轉至事業基金時： 借：非財政補助結余分配 70 000 貸：事業基金 70 000 三、事業基金 事業單位的事業基金是指事業單位擁有的 非限定用途 的凈資產，主要為 非財政補助結余 扣除 結余分配后滾存 的金額。 年末 ， 會計分錄 : ? 借或貸：非財政補助結余分配 ? 貸或借：事業基金 ? 【 提示 】 事業單位需將留歸本單位使用的非財政補助專項（項目已完成）剩余資金結轉到事業基金。 ? 借：非財政補助結轉 ? 貸：事業基金 ? 四、非流動資產基金 事業單位的 非流動資產基金 是指事業單位 長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等非流動資產 占用的金額。 【 提示 】 上述內容均需要編制雙分錄確認。 ? 處理原則 : ? 、固定資產、在建工程、無形資產等非流動資產或發生相關支出時予以確認 (貸方增加 )。 ? 、無形資產攤銷，處置長期投資、固定資產、無形資產，以及以固定資產、無形資產對外投資時，均應當沖銷該資產對應的非流動資產基金 (借方減少 )。 五、專用基金 事業單位的專用基金是指事業單位按規定提取或者設置的具有專門用途的凈資產，主要包括 修購基金、職工福利基金 等。 事業單位按規定 提取專用基金 時， 借 記有關支出科目或 “ 非財政補助結余分配 ” 科目，貸記 “ 專用基金 ” 科目。按規定使用專用基金時，借記 “ 專用基金 ” 科目，貸記“ 銀行存款 ” 等科目；使用專用基金形成固定資產的，還應同時借記 “ 固定資產 ” 科目，貸記 “ 非流動資產基金 —— 固定資產 ” 科目。 ? 【 例題 ?多選題 】 下列各項中，屬于事業單位凈資產的有（ ）。 ? ? ? ? ? 【 答案 】 ABCD ? 【 解析 】 事業單位的凈資產包括事業基金、非流動資產基金、專用基金、財政補助結轉結余、非財政補助結轉結余等。 第四節 收入與支出 事業單位的 收入 是指事業單位開展業務及其他活動依法取得的 非償還性資金 。 事業單位的 支出 是指事業單位開展業務及其他活動發生的資金耗費和損失。 一、收入 事業單位的收入包括財政補助收入、事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經營收入、其他收入等。 【 提示 】 事業單位原則上采用收付實現制確認收入 。 如果采用權責發生制確認收入 ， 應當在提供服務或者發出存貨 ， 同時收訖價款或者取得索取價款的憑據時予以確認 ， 并按照實際收到的金額或者有關憑據注明的金額進行計量 。 （ 一 ） 財政補助收入 事業單位的財政補助收入是指事業單位從同級財政部門取得的各類財政撥款，包括 基本支出補助 和 項目支出補助 。 事業單位根據財政國庫支付執行機構委托代理銀行轉來的“ 財政直接支付入賬通知書 ” 及原始憑證 借：有關科目 貸：財政補助收入 2. 財政授權支付方式 事業單位收到代理銀行蓋章的 “ 授權支付到賬通知書 ” 時 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助收入 實際收到財政補助收入時 借：銀行存款等 貸：財政補助收入 借：財政補助收入 貸：財政補助結轉 【 教材例 1031】 2 13年 10月 8日，某事業單位根據經過批準的部門預算和用款計劃，向主管財政申請支付第三季度水費 100 000元。10月 18日，財政部門經審核后，以財政直接支付方式向自來水公司支付了該單位的水費100 000元。 10月 23日，核事業單位收到了“ 財政直接支付入賬通知書 ” ，應編制如下會計分錄： 借：事業支出 100 000 貸：財政補助收入 100 000 （二）事業收入 事業單位的事業收入是指事業單位開展專業業務活動及其輔助活動取得的收入。 【 提示 】 事業收入需要區分專項資金收入和非專項資金收入，對專項資金還應按具體項目進行明細核算。 ? 【 例題 ?判斷題 】 事業單位的事業收入是指事業單位開展專業業務活動及其輔助活動取得的收入。（ ）（ 2022年） ? 【 答案 】 √ （ 1） 收到應上繳財政專戶的事業收入時 借：銀行存款 貸：應繳財政專戶款 （ 2） 向財政專戶上繳款項時 借：應繳財政專戶款 貸：銀行存款 （ 3） 收到從財政返還的事業收入時 借：銀行存款 貸：事業收入 收到款項時， 借：銀行存款 貸：事業收入 （ 1） 專項資金收入 借：事業收入 貸：非財政補助結轉 （ 2） 非專項資金收入 借：事業收入 貸：事業結余 【 教材例 1032】 某事業單位部分事業收入采用財政專戶返還的方式管理。 2 13年 9月 5日，該單位收到應上繳財政專戶的事業收入 5 000 000元。 9月 15日，該單位將上述款項上繳財政專戶。 10月 15日，該單位收到從財政專戶返還的事業收入 5 000 000元。財會部門根據有關憑證，應編制如下會計分錄： （ 1）收到應上繳財政專戶的事業收入時： 借：銀行存款 5 000 000 貸：應繳財政專戶款 5 000 000 （ 2）向財政專戶上繳款項時： 借：應繳財政專戶款 5 000 000 貸：銀行存款 5 000 000 （ 3）收到從財政專戶返還的事業收入時： 借：銀行存款 5 000 000 貸：事業收入 5 000 000 （三）上級補助收入 事業單位的 上級補助收入 是指事業單位 從主管部門和上級單位 取得的 非財政補助收入 。上級補助收入需要區分 專項資金收入 和 非專項資金收入 ，對專項資金還應按具體項目進行明細核算。 ： 借：銀行存款等 貸：上級補助收入 2. 期末 （ 1） 專項資金收入 借：上級補助收入 貸：非財政補助結轉 （ 2） 非專項資金收入 借：上級補助收入 貸：事業結余 （四）附屬單位上繳收入 事業單位的附屬單位上繳收入是指 事業單位附屬獨立核算單位 按照有關規定上繳的收入。 附屬單位上繳收入 需要區分 專項資金收入 和 非專項資金收入 ，對專項資金還應按具體項目進行明細核算。 ： 借：銀行存款等 貸：附屬單位上繳收入 2. 期末 （ 1）專項資金收入 借：附屬單位上繳收入 貸：非財政補助結轉 （ 2）非專項資金收入 借：附屬單位上繳收入 貸：事業結余 （五）經營收入 事業單位的經營收入是指事業單位在 專業業務活動及其輔助活動之外 開展 非獨立核算 經營活動取得的收入。 ，