企業會計準則的變化-資料下載頁

　　

【正文】 利率法 攤銷與 直線法 攤銷結果 相差不大的，也可以采用直線法進行攤銷。 （二）修訂后 對于具有融資性質的商品銷售，應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額（即 未實現融資收益 ）， 原則上 只允許采用實際利率法攤銷，不能采用直線法攤銷。 2022/2/3 企業會計準則的最新變化 68 第七部分 收入準則的最新變化 ? 三、銷售商品或提供勞務時授予客戶獎勵積分的處理 獎勵積分，是指企業在銷售商品或提供勞務的同時授予客戶一定數量的積分，客戶在滿足一定條件后 可以將其兌換成企業或第三方提供的免費或折扣后的商品或服務。如銀行推出的信用卡積分計劃，航空公司推出的常旅飛行獎勵計劃，電信企業推出的用戶積分獎勵計劃 ,以及各商家推出的會員卡、積分卡、 VIP卡等積分返利計劃等。這是企業一種促銷方式。 （一）獎勵積分的會計處理 未涉及。實務中對獎勵積分通常有兩種處理方法： 2022/2/3 企業會計準則的最新變化 69 第七部分 收入準則的最新變化 ? 企業對承擔的與獎勵積分相關的義務 確認為遞延收益 ，或者 作為銷售費用確認為預計負債 。 —— 將獎勵積分視為銷售業務的 可分割部分 企業對發生的與獎勵積分相關的交易事項應當分別以下情況進行處理： ?應將取得的貨款或應收貨款在 本次商品銷售收入或勞務收入 與 獎勵積分的公允價值 之間進行分配，并將獎勵積分的公允價值單獨確認為 遞延收益 企業在銷售商品或提供勞務的同時，應將銷售商品或提供勞務所取得的貨款或應收貨款在 本次商品銷售或勞務提供產生的收入 與 獎勵積分的公允價值 之間進行 分 2022/2/3 企業會計準則的最新變化 70 第七部分 收入準則的最新變化 ? 配 ，將取得的貨款或應收貨款扣除獎勵積分公允價值后的金額確認為商品銷售收入或勞務收入，獎勵積分的公允價值確認為 遞延收益 。 獎勵積分的公允價值 為 單獨銷售 獎勵積分可取得的金額 。如果獎勵積分的公允價值不能夠直接觀察到，授予企業可以參考 被兌換獎勵商品或服務的公允價值 或者采用 其他估值技術 估計獎勵積分的公允價值。 ?獲得獎勵積分的客戶 在滿足條件時 有權利取得 授予企業或 第三方 提供的商品或服務，在客戶兌換獎勵積分時，應將原計入遞延收益的、 與所兌換積分相關 的部分或者在積分因失效而被注銷時 確認為收入 2022/2/3 企業會計準則的最新變化 71 第七部分 收入準則的最新變化 ? ① 獲得獎勵積分的客戶在滿足條件時有權利 取得 授予企業 的商品或服務：（相當于完工百分比法） ，授予企業應將原計入遞延收益的、 與所兌換積分相關 的部分確認為收入。 ，應當以 被兌換 用于換取獎勵的積分數額 占 預期將兌換 用于換取獎勵的積分總數 比例為基礎計算確定。 應確認的獎勵積分的累計收入 ＝ 遞延 收益 實際被兌換的獎勵積分數 預期兌換的獎勵積分總數 2022/2/3 企業會計準則的最新變化 72 第七部分 收入準則的最新變化 ? ② 獲得獎勵積分的客戶在滿足條件時有權利 取得 第三方 提供的商品或勞務： 授予企業代表第三方歸集對價 ： 則授予企業應 在第三方有義務提供獎勵且有權接受因提供獎勵的計價時 ，將原計入遞延收益的金額與 應支付給第三方的價款 （應確認為 其他應付款 ） 之間的差額確認為收入； ? 授予企業自身歸集對價 ： 則授予企業應 在履行獎勵義務時 按照 分配至 獎勵積分的對價 確認收入。 ③企業因提供獎勵積分而發生的 不可避免成本 超過已收和應收對價時， 應當按照或有事項準則有關 虧損合同 的規定處理。 2022/2/3 企業會計準則的最新變化 73 第七部分 收入準則的最新變化 ? （二）獎勵積分的稅務處理 獎勵積分銷售收取或應收的貨款，應當 全部確認為當期收入 繳納所得稅。即：企業按照獎勵積分的公允價值確認的“遞延收益”的計稅基礎為零 , 與會計核算的“遞延收益 ” 科目余額之間產生了 可抵扣暫時性差異 。企業在計算應納稅所得額時，應當在利潤總額的基礎上 調增 該項可抵扣暫時性差異。 2022/2/3 企業會計準則的最新變化 74 第七部分 收入準則的最新變化 ? 例 2: 在某購物中心購物消費的顧客可在該購物中心的服務部辦理 會員卡 。持有會員卡的顧客在購物交款時只要出示會員卡，就可以參與商場的積分活動。顧客每購買100元的商品可以獲得 100個積分點，這些積分可以累積并用來換購商場提供的商品。積分的使用期限為獲得積分開始的 3年內。顧客每獲得 1,000個積分 ，可用來兌換零售價為 60元的商品，商品的成本為 20元。假設該購物中心本年度銷售了 15,000萬元的商品 ，同時顧客在商場共累積了 15,000萬個積分點 ，其中購物中心經理估計有10,000萬個積分點會被用于換取商品。第 1年年末，顧客換購了 5,000萬個積分點；第 2年，有 1,000萬個積分 2022/2/3 企業會計準則的最新變化 75 第七部分 收入準則的最新變化 ? 點換購了商品 ，與第 1年換購的積分共計 6,000萬個積分點。該購物中心經理重新估計了積分換購率，預計積分換購總數應該為 9,000萬個積分點；第 3年年末， 3,000萬個積分到期未使用。 今年是該購物中心第 1年實行獎勵積分 , 假定該購物中心銷售商品適用的增值稅稅率均為 17%，適用的所得稅稅率為 25%，在可抵扣暫時性差異轉回的未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額。 解析： ? 15,000萬個積分點單獨的公允價值 ＝ (60247。 1,000) 15,000＝ 900（萬元） 2022/2/3 企業會計準則的最新變化 76 第七部分 收入準則的最新變化 ? ? 應確認為遞延收益的金額 （即顧客可能用來換購商品的 10,000個積分的公允價值） ＝（ 900247。 15,000） 10,000＝ 600（萬元） ?該購物中心銷售商品的會計分錄 借：庫存現金 /銀行存款 15, 貸：主營業務收入（ 14,400－ 2,） 12, 貸：應交稅費 — 應交增值稅（銷項稅額） 2, 貸：遞延收益 ? 第 1年末客戶換購積分的會計分錄 該購物中心應確認的含稅收入＝ (5,000247。 10,000) 600＝ 300（萬元） 15,000/ 17% 2022/2/3 企業會計準則的最新變化 77 第七部分 收入準則的最新變化 ? 借：遞延收益 貸：主營業務收入（ 300/） 貸：應交稅費 — 應交增值稅（銷項稅額） 第 1 年年末該項遞延收益產生的可抵扣暫時性差異＝（ 600－ 300） /＝ 300/ ＝ （萬元）。 該購物中心第 1年應確認的遞延所得稅資產＝ 25%＝ （萬元）。 借：遞延所得稅資產 貸：所得稅費用 ? 第 2年末客戶換購積分的會計分錄 第 2年，有 1,000萬個積分點換購了商品，與第 1年換 2022/2/3 企業會計準則的最新變化 78 第七部分 收入準則的最新變化 ? 購的積分共計 6,000萬個積分點。該購物中心經理重新估計了積分換購率，預計積分換購總數應為 9,000萬個積分點 。因此 ， 該購物中心累計應確認的含稅收入 ＝ 600 6,000 247。 9,000＝ 400(萬元） ，第 2年末應確認的含稅收入＝ 400－ 300＝ 100（萬元）。 借：遞延收益 貸：主營業務收入（ 100/） 貸：應交稅費 — 應交增值稅（銷項稅額） 第 2 年年末該項遞延收益產生的可抵扣暫時性差異＝（ 600－ 400） /＝ 200/＝ （萬元）。 該購物中心第 2年應確認的遞延所得稅資產＝ 25%－ ＝ － ＝－ （萬元）。 2022/2/3 企業會計準則的最新變化 79 第七部分 收入準則的最新變化 ? 借：所得稅費用 貸：遞延所得稅資產 ? 第 3年末客戶到期未使用積分的會計分錄 第 3年年末， 3,000萬個積分到期未使用，該購物中心此時應將剩余的 200 萬元（ 600－ 400）全部確認為收入。 借：遞延收益 貸：主營業務收入（ 200/） 貸：應交稅費 — 應交增值稅（銷項稅額） 第 3 年年末該項遞延收益產生的可抵扣暫時性差異＝（ 600－ 600） /＝ 0（萬元）。 2022/2/3 企業會計準則的最新變化 80 第七部分 收入準則的最新變化 ? 該購物中心第 3年應確認的遞延所得稅資產＝0 25%－（ － ）＝－ （萬元）。 借：所得稅費用 貸：遞延所得稅資產 2022/2/3 企業會計準則的最新變化 81 第九部分 收入準則的最新變化 ? 例 3: 某航空公司承諾每飛行 1公里積 1分 , 當期旅客共取得積分 100萬公里。經與某家電零售商達成協議，達到規定里程可換購家電產品。航空公司積分的公允價值為 ，每 1積分應向家電零售商支付 。 [第三方提供商品或服務 ] 解析： ?確認一（航空公司為自己歸集）： 全額確認收入（ 1,000,000 ） 10,000元 確認費用 （ 1,000,000 ） 9,000元 就積分確認的收入 1,000元 ?確認二（航空公司代家電零售商歸集）： 全額確認收入（ 1,000,000 ） 10,000元 確認應付款 （ 1,000,000 ） 9,000元 就積分確認的收入（凈額） 1,000元 2022/2/3 企業會計準則的最新變化 82 第七部分 外幣折算準則的最新變化 ? 一、外幣貨幣性項目 貨幣性項目，是指企業 持有的貨幣 和 將以 固定或可確定金額的貨幣 收取的資產或償付的負債 。 貨幣性項目分為貨幣性資產和貨幣性負債。 貨幣性資產包括庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金、應收票據、應收賬款、應收股利、應收利息、其他應收款、長期應收款、 持有至到期投資 等。 貨幣性負債包括應付票據、應付賬款、其他應付款、短期借 款、長期借款、應付債券、長期應付款等。 外幣預收款項、外幣預付款項一般不是外幣貨幣性項目，而是外幣非貨幣性項目。 2022/2/3 企業會計準則的最新變化 83 第七部