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【正文】 —供水車間 1552 管理費用 3820 貸：累計折舊 15932 固定資產修理費用 生產單位的固定資產修理費用，一般可以在發生時直接計入該生產單位當期的制造費用。 （ 1）某廠以銀行存款支付日常固定資產修理費 4200元，其中第一車間 1000元，第二車間 1600元，第三車間 600元，管理部門 1000元。 借：制造費用 —第一車間 1000 —第二車間 1600 —供水車間 600 管理費用 1000 貸：銀行存款 4200 （ 2）第一車間設備大修，以銀行存款支付修理費 36000元，計劃分 12個月攤銷。 借：待攤費用 —第一車間大修費 36000 貸：銀行存款 36000 借：制造費用 —第一車間 3000 貸：待攤費用 —第一車間大修費 3000 （ 3）第二車間采用按計劃預提固定資產大修理的方式。年預提大修理費用 30000元，每月預提 2500元，固定資產大修時，實際以銀行存款支付修理費用 31000元。 借：制造費用 —第一車間 2500 貸：預提費用 2500 借：預提費用 30000 制造費用 —第一車間 1000 貸：銀行存款 31000 如果實際發生的修理費用為 29100元。 借：預提費用 30000 制造費用 —第一車間 900（紅字） 貸：銀行存款 29100 租入固定資產的改良支出 租入固定資產的改良支出，需要在固定資產租賃期內平均攤銷。 某廠采用經營租賃方式租入設備一套歸第二車間使用，合同規定租賃期限為 2年。以銀行存款支付改良費用 24000元。 借：長期待攤費用 24000 貸：銀行存款 24000 借：制造費用 —第二車間 1000 貸：長期待攤費用 1000 （二）機物料消耗和低值易耗品攤銷 機物料消耗 低值易耗品攤銷 （ 1）一次攤銷法 采用一次攤銷法時，企業領用低值易耗品的價值，一般可以與領用其他材料一道，匯總編制 “ 材料耗用匯總表 ” ，據以直接計入有關成本費用。 例：某廠低值易耗品按計劃成本計價組織核算，根據“ 耗用材料匯總表 ” 提供的資料，本月第一車間領用管理用具一批，計劃成本 6000元，低值易耗品成本差異率為超支 1%，采用一次攤銷法攤銷。 借：制造費用 —第一車間 6060 貸：低值易耗品 6000 材料成本差異 60 （ 2）分次攤銷法 采用分次攤銷法時，領用低值易耗品的價值按其使用期限分月攤入有關成本、費用。攤銷期在一年以內的，列作待攤費用分月攤銷；攤銷期在一年以上的，轉作長期待攤費用分月攤銷。 例：在上例中第二車間領用專用工具一批，計劃成本7200元，低值易耗品成本差異率為超支 1%，采用分次攤銷法攤銷，攤銷期為 12個月。 借：待攤費用 —工具攤銷 7272 貸：低值易耗品 7200 材料成本差異 72 借：制造費用 —第二車間 606 貸：待攤費用 —工具攤銷 606 （三）管理人員工資和其他費用 例：某廠第一車間本月以現金支付差旅費 1200元，以 銀行存款支付辦公費等 4800元；本月攤銷財產保險費 1000 元。 借：制造費用 —第一車間 6000 貸：現金 1200 銀行存款 4800 借：制造費用 —第一車間 1000 貸：待攤費用 —保險費 1000 三、制造費用明細賬的登記 企業各生產單位本期發生的制造費用，都應該根據有關憑證計入制造費用明細賬。 “ 制造費用明細賬 ” 見教材第 65頁。 第二節 制造費用分配的核算 一、分配方法的選擇 （一）生產工時分配法 生產工時分配法是以各種產品（各受益對象）的生產工時為標準來分配制造費用的方法。 費用分配率 =某生產單位應分配的制造費用總額 /該生產單位各種產品實際生產工時之和 某產品應分配制造費用 =該產品實際工時 *費用分配率 例：某廠第一車間制造費用明細賬歸集的本月制造費用總額為 25180元，該車間本月完成生產工時 22022小時，其中，甲產品 4000小時，乙產品 10000小時，丙產品 8000小時。 制造費用分配表 產品名稱 生產工時 分配率 分配金額 甲產品 乙產品 丙產品 4000 10000 8000 4578 11445 9157 合 計 22022 25180 評價： （二）機器工時比例分配法 機器工時比例分配法是以各種產品（各受益對象）的機器設備工作時間（運轉時間）為標準來分配制造費用的方法。 費用分配率 =某生產單位應分配的制造費用總額 / 該生產單位各種產品實際機器工時之和 某產品應分配制造費用 =該產品實際機器工時 *費用分配率 注意：當一個生產單位內存在使用和維修費用差別較大 的機器設備時，應將機器設備按單位工時費用發生的多少 合理分類，確定各類機器的工時換算系數。 某產品標準機器工時 =該產品實際機器工時 *機器設備的 工時的換算系數 例：某廠第二車間用 A、Ｂ兩類設備生產甲、乙、丙三種產品。本月該車間制造費用總額為 583200元，三種產品本月機器工時為 165000小時，其中甲產品 53000小時、乙產品 16000小時，丙產品 56000小時；本月 A類設備運轉 90000小時，其中甲產品 34000小時、乙產品16000小時，丙產品 40000小時；本月 B類設備運轉75000小時，其中甲產品 19000小時、乙產品 40000小時，丙產品 16000小時。該車間 A類設備為一般設備，工時系數定為 1（標準設備系數）， B類設備工時系數定為。 制造費用分配表 產 品 機 器 設 備 工 時 費 用 分 配 名 稱 A類設備 B 類設備 系數 標準機器 分配率 金 額 標準工時 實際工時 標準工時 工時合計 甲產品 34000 19000 28500 62500 180000 乙產品 16000 40000 60000 76000 218880 丙產品 40000 16000 24000 64000 184320 合計 90000 00075 112500 202500 583200 （三）直接成本（或直接材料費用、直接人工費用、原材料成本、生產工人工資）比例分配法 直接成本比例分配法是以各種產品本期發生的各項直接成本，即原材料、燃料、動力、生產工人工資即已取得費之和為標準，來分配制造費用的方法。 例：某廠第二車間生產甲、乙、丙三種產品，制造費用明細賬歸集的本月制造費用總額為 583200元，該車間三種產品直接材料費用分別為 240000元、 480000元和720220元；直接人工費用分別為 600000元、 90000元和138000元；直接費用總額分別為 300000元、 570000元和858000元。分別采用直接材料比例分配法、直接人工比例分配法和直接費用比例分配法分配本月制造費用。 制造費用分配表 產品名稱 直接材料費用 分配率 分配金額 甲產品 乙產品 丙產品 240000 480000 720220 97200 194400 291600 合計 1440000 583200 制造費用分配表 產品名稱 直接人工費用 分配率 分配金額 甲產品 乙產品 丙產品 60000 90000 138000 121500 182250 279450 合計 288000 583200 制造費用分配表 產品名稱 直接成本 分配率 分配金額 甲產品 乙產品 丙產品 300000 570000 858000 101250 192375 289575 合計 1728000 583200 （四）計劃費用分配率分配法 計劃費用費率分配法是按照年度開始前確定的計劃費用分配率分配制造費用的方法。 計劃制造費用分配率 =某生產單位年度制造費用預算總額 /該生產單位年度計劃完成定額總工時 計劃完成定額總工時 =Σ{某產品年度計劃產量 *該產品單位產品定額工時 } 某產品當月應分配費用 =（該產品當月實際產量 *該產品單位產品定額工時） *計劃制造費用分配率 例 ∶ 某廠第二車間生產甲、乙、丙三種產品，本年度制造費用預算總額為 420220元，三種產品本年計劃產量分別為 5000件、 6000件和 1600件，單位產品定額工時分別為 40小時、 70小時和 50小時。本年 6月份生產三種產品的產量分別