金融企業會計教學-資料下載頁

　　

【正文】 ◆ 收回資金多于其他資產數 ， 其差額退回借款人；小于其他資產數 ， 繼續追索或按核銷呆賬程序處理 。 （ 六 ） 保證貸款的核算 （ 略 ） 80 （七）商業匯票貼現的核算 1． 貼 現 ：～指客戶持未到期的商業匯票向銀行提 前融通資金的行為 。 貼現的本質屬于貸 款 ， 且是一種保證貸款 ， 保證人為貼現 申請人 。 2． 貼現與貸款的區別： （ 1） 融資的基礎不同； （ 2） 信用關系的當事人不同； （ 3） 利息收取方法不同； （ 4） 確定期限不同 。 81 3． 會計處理： A 發放 ， 借：貼現 —— 單位戶 （ +） 貸：吸收存款 —活期 — 戶 （ +） 利息收入 （ +） B 收回 ， 借：吸收存款 —活期 — 單位戶 （ ） 貸：貼現 —— 單位戶 （ ） C 貼現到期未收回 ， 從貼現申請人賬戶扣款 ， 借：短期貸款 ——貼現申請人貸款戶 貸：貼現 —— 單位戶 借：吸收存款 —活期 —貼現申請人戶 貸：短期貸款 ——貼現申請人貸款戶 82 ◇ 課堂練習 ： ， 企業持所收取的出票日期為， 6個月期限 ， 面值為 110 000元的帶息商業承兌匯票 （ 利率 10%） 到銀行申請貼現 ， 銀行貼現率為15%。 請計算：票據到期價值 、 貼現天數 、 貼現利息 、 貼現凈額 。 83 第四章 支付結算業務的核算 主要內容 ： 一 、 支付結算的概念和管理體制 二 、 支付結算的原則 、 紀律與基本程序 三 、 現金出納業務的核算 四 、 支票 五 、 銀行匯票 六 、 銀行本票 七 、 商業匯票 八 、 信用卡業務的核算 84 一 、 支付結算的相關概念和管理體制 支付結算 現金結算 轉賬結算 1． 支付結算 ：是指單位 、 個人在社會經濟活動中使用 票據 、 信用卡和匯兌 、 托收承付 、 委托 收款等結算方式進行貨幣給付及資金清 算的行為 。 2． 轉賬結算 — 已成為貨幣收付和清算債權債務的主要 形式 。 85 3． 我國支付結算的管理體制 我國現行的支付結算實行集中統一和分級管理相結合的管理體制 。 具體有： （ 1） 中國人民銀行總行制定統一的支付結算制度； （ 2） 中國人民銀行各分行制定實施細則或單項支付 結算辦法 ， 報總行備案后執行； （ 3） 政策性銀行 、 商業銀行總行制定具體管理實施 辦法 ， 報經中國人民銀行總行批準后執行 。 86 二 、 支付結算的原則 、 紀律與基本程序 （ 一 ） 支付結算的原則 1． 恪守信用 ， 履約付款； 2． 誰的錢進誰的賬 ， 由誰支配； 3． 銀行不墊款 。 （ 二 ） 支付結算的紀律 1． 單位和個人應遵守的結算紀律 不準套取銀行信用 ， 不準簽發空頭支票或印章與預留銀行印鑒不符的支票 、 遠期支票以及沒有資金保證的票據；不準無理拒付 ， 任意占用他人資金；不準違反規定開立和使用賬戶；不準簽發 、 取得和轉讓沒有真實商品交易和債權 、 債務的票據 ， 套取銀行和他人資金 。 87 2． 銀行應遵守的結算紀律 不準以任何理由壓票 、 任意退票 、 截留挪用客戶和他行資金 、 無理拒付 、 不扣或少扣滯納金；不準在結算制度之外規定附加條件 ， 影響匯路暢通；不準違反規定為單位和個人開立賬戶；不準拒絕代理 、 受理他行正常結算業務；不準放棄對企事業單位和個人違反結算紀律的制裁；不準違章簽發 、 承兌 、 貼現票據 ，套取銀行資金；不準超額占用聯行匯差資金 ， 轉嫁資金矛盾；不準逃避向中國人民銀行轉匯大額匯劃款項和清算大額銀行匯票資金；不準簽發空頭銀行匯票 、銀行本票和空頭匯款；不準拒絕支付應由銀行支付的票據款項 。 88 （ 三 ） 支付結算核算的基本程序 1． 受理業務 ， 即接受和審查憑證； 2． 辦理收付款單位賬戶間的資金轉移； 3． 轉賬結算后通知收 、 付款單位 。 89 三 、 現金出納業務的核算 （ 一 ） 現金出納工作的基本原則 1． 錢賬分管原則 —— 管錢的不管賬 ， 管賬的不管錢 ， 分清責任； 2． 收付分開原則 —— 收付款由不同人員完成 ， 實行收支兩條線； 3． 雙人經辦原則 —— 雙人臨柜 、 雙人管庫 、 雙人守庫 、 雙人押運 ，相互幫助 ， 相互監督； 90 4． 賬款先后有別原則 —— 收入現金時 ， 必須先收款后記賬；支付現金時 ，必須先記賬后付款； 5． 復核制度原則 —— 辦理現金業務時 ， 收款換人復點 ， 付款換人復核； 6． 手續交接和查庫原則 —— 款項交接或出納人員調換時 ， 必須辦理交接手續；庫房必須定期或不定期核查 ， 確保賬款相符 。 91 （ 二 ） 現金收付業務的核算 （ 略 ） （ 三 ） 現金出納錯款的核算 1． 出納長款 發生出納長款 ， 應及時查明原因 ， 退還原主；若當天未能查明原因 ， 可先由出納部門出具證明 ， 經會計主管批準 ，由會計部門編制現金收入傳票 ， 做分錄： 借：庫存現金 貸：其他應付款 —出納長款 查明原因后 ， 如為客戶多交或銀行少付 ， 應及時退還原主 ， 分錄為： 借：其他應付款 —出納長款 貸：庫存現金 如無法查明原因 ， 經批準可轉為營業外收入 ， 分錄為： 借：其他應付款 —出納長款 貸：營業外收入 92 2． 出納短款 發生出納短款 ， 應及時查找原因；若當天未能查明原因 ， 可先由出納部門出具證明 ， 經會計主管批準 ，由會計部門編制現金付出傳票 ， 做分錄： 借：其他應收款 —出納短款 貸：庫存現金 查明原因追回短款后 ， 分錄為： 借：庫存現金 貸：其他應收款 —出納短款 如無法查明原因 ， 且屬于技術性短款或一般責任事故 ， 經批準可作為銀行的損失 ， 分錄為： 借：營業外支出 貸：其他應收款 —出納短款 93 如屬于違反規章制度 、 玩忽職守的 ， 應追究責任；如屬于監守自盜 、 侵吞公款的 ， 按貪污論處并追回全部臟款 。 分錄為： 借：庫存現金 貸：其他應收款 —出納短款 （ 四 ） 現金庫房管理要求 1. 設置專用庫房 — 結構堅固 ,通風 、 防火 、 防潮 、 防鼠 、 報警等 2. 實行雙人管庫共同負責制 — 分工明確 ， 同進同出 3. 嚴格執行出入庫制度 — 貴重物品必須入庫保管 4. 業務庫和發行庫分開制度 — 分別列賬 ， 分別保管 5. 嚴格查庫制度 — 行長和會計主管 ， 定期或不定期 94 ＊ 發行庫 :是中國人民銀行設置的 發行基金保管庫 的簡稱 。 人民幣的貨幣發行主要是通過商業銀行的現金收付業務活動來實現的 。 各商業銀行將人民銀行發行庫的發行基金調入業務庫后 ， 再從業務庫通過現金出納支付給各單位和個人 ， 人民幣鈔票就進入市場 。 這稱為 “ 現金投放 ” ， 即貨幣發行 。 同時 ， 各商業銀行每日都要從市場回收一定的現金 ， 當業務庫的庫存貨幣超過規定的限額時 ， 超出部分要送交發行庫保管 。這稱為 “ 現金歸行 ” ， 即貨幣回籠 。 95 四 、 支票 1． 支票是一種委付憑證 ， 是銀行的存款單位簽發給收款單位辦理結算或委托開戶銀行將款項支付給收款人的票據 。 2． 基本規定 （ 1） 在銀行開立賬戶的單位和個人在同一票據交換區域的各種款項結算 ， 均可以使用支票； （ 2） 支票分為現金支票和轉賬支票 。 現金支票用于向銀行支取現金 ， 也可用于轉賬；轉賬支票只能用于轉賬 。 （ 3） 支票的出票人為在中國人民銀行當地支行批準辦理支票業務的 ， 在銀行機構開立可以使用支票的存款戶的單位和個人 。 96 （ 4） 簽發支票必須記載下列事項：表明 “ 支票 ” 的字樣；無條件支付的委托；確定的金額；付款人名稱；出票日期；出票人簽章 。 欠缺這些事項之一的 ， 支票無效 。 （ 5） 支票的金額 、 收款人名稱可以由出票人授權補記 。 未補記前不得背書轉讓和提示付款 。 （ 6） 出票人簽發空頭支票 、 簽章與預留銀行簽章不符的支票 、 使用支付密碼地區而密碼錯誤的支票 ， 銀行應予以退票 ， 并按票面金額處以 5%但不低于 1 000元的罰款；持票人有權要求出票人賠償支票金額 2%的賠償金 。 對屢次簽發這樣支票的 ， 銀行應令其停止簽發支票 。 （ 7） 支票的提示付款期限為自出票日起 10日內 ， 但中國人民銀行另有規定的除外 。 超過提示付款期限付款的 ， 持票人開戶銀行不予受理 。 97 （ 8） 持票人可委托開戶銀行收款或直接向付款人提示付款 ， 用于支取現金的支票僅限于收款人提示付款 。 3． 支票流轉程序 （ 見下頁圖示 ） 4． 現金支票業務的核算 （ 略 ） 5． 轉賬支票業務的核算： （ 1） 收付款雙方在同一銀行機構開戶 例 1：工商銀行東陽支行收到朝陽公司交來委托收款的進賬單和在本行開戶的永安公司轉賬支票各一張 ， 金額為 89 000元 ， 審核無誤后 ， 分錄如下： 借： 吸收存款 —活期 — 永安公司 89 000 貸： 吸收存款 —活期 — 朝陽公司 89 000 98 ◆ 支票流轉程序 ① 簽發 ② a背書 支票 轉讓 ④ ② ⑤ ② b ⑤ 轉 送 收 送 收 賬