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注冊會計師執業準則(6)-資料下載頁

2025-12-30 18:42本頁面

　　

【正文】技術資格，包括必要的經驗和權限；在不損害其客觀性的前提下，提供業務咨詢的程度。 ? 會計師事務所應當制定政策和程序，要求記錄項目質量控制復核情況，包括：有關項目質量控制復核的政策所要求的程序已得到執行；項目質量控制復核在出具報告前業已完成；復核人員沒有發現任何尚未解決的事項，使其認為項目組作出的重大判斷及形成的結論不適當。七、業務工作底稿 ? 會計師事務所應當制定政策和程序，以使項目組在出具業務報告后及時將工作底稿歸整為最終業務檔案。 ? 會計師事務所應當根據業務的具體情況，確定適當的業務工作底稿歸檔期限。 ? 對歷史財務信息審計和審閱業務、其他鑒證業務，業務工作底稿的歸檔期限為業務報告日后六十天內。 ? 如果針對客戶的同一財務信息執行不同的委托業務，出具兩個或多個不同的報告，會計師事務所應當將其視為不同的業務，根據制定的政策和程序，在規定的歸檔期限內分別將業務工作底稿歸整為最終業務檔案。 ? 會計師事務所應當制定政策和程序，以滿足下列要求：安全保管業務工作底稿并對業務工作底稿保密；保證業務工作底稿的完整性；便于使用和檢索業務工作底稿；按照規定的期限保存業務工作底稿。 ? 除下列情況外，會計師事務所應當對業務工作底稿包含的信息予以保密：取得客戶的授權；根據法律法規的規定，會計師事務所為法律訴訟準備文件或提供證據，以及向監管機構報告發現的違反法規行為；接受注冊會計師協會和監管機構依法進行的質量檢查。 ? 無論業務工作底稿存在于紙質、電子還是其他介質，會計師事務所都應當針對業務工作底稿設計和實施適當的控制，以實現下列目的：使業務工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復核的時間和人員；在業務的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯網將信息傳遞給其他人員時，保護信息的完整性；防止未經授權改動業務工作底稿；允許項目組和其他經授權的人員為適當履行職責而接觸業務工作底稿。 ? 會計師事務所應當制定政策和程序，以使業務工作底稿保存期限滿足法律法規的規定和會計師事務所的需要。 ? 對歷史財務信息審計和審閱業務、其他鑒證業務，會計師事務所應當自業務報告日起，對業務工作底稿至少保存 10年。 ? 業務工作底稿的所有權屬于會計師事務所。八、監控會計師事務所應當制定監控政策和程序，以合理保證質量控制制度中的政策和程序是相關、適當的，并正在有效運行。這些監控政策和程序應當包括持續考慮和評價會計師事務所的質量控制制度，如定期選取已完成的業務進行檢查。對質量控制政策和程序遵守情況的監控旨在評價： ? 遵守法律法規、職業道德規范和業務準則的情況； ? 質量控制制度設計是否適當，運行是否有效； ? 質量控制政策和程序應用是否得當，以便會計師事務所和項目負責人能夠根據具體情況出具恰當的業務報告。監控內容 ? 質量控制制度設計的適當性； ? 質量控制制度運行的有效性。 ? 會計師事務所應當周期性地選取已完成的業務進行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內，應對每個項目負責人的業務至少選取一項進行檢查。周期性檢查的組織方式，包括對單項業務檢查時間的安排，取決于下列主要因素：會計師事務所的規模；分支機構的數量及分布；前期實施監控程序的結果；人員和分支機構的權限；會計師事務所業務和組織結構的性質及復雜程度；與特定客戶和業務相關的風險。 ? 會計師事務所應當評價實施監控程序發現的缺陷的影響，并確定這些缺陷屬于下列哪種情況：該缺陷并不必然表明質量控制制度不足以合理保證會計師事務所遵守法律法規、職業道德規范和業務準則的規定，以及會計師事務所和項目負責人根據具體情況出具恰當的報告；該缺陷是系統性的、重復出現的或其他需要及時糾正的重大缺陷。 ? 會計師事務所在評價各種缺陷后，應當提出下列改進措施：采取與某項業務或某個成員相關的適當補救措施；將監控發現的缺陷告知負責培訓和職業發展的人員；改進質量控制政策和程序；對違反會計師事務所政策和程序的人員，尤其是對反復違規的人員實施懲戒。 ? 會計師事務所應當每年至少一次將質量控制制度的監控結果，傳達給項目負責人及會計師事務所內部的其他適當人員，以使會計師事務所及其相關人員能夠在其職責范圍內及時采取適當的行動。傳達的信息應當包括：已實施的監控程序；實施監控程序得出的結論；系統性的、重復出現的或其他重大的缺陷及其整改措施。九、記錄 ? 會計師事務所應當制定政策和程序，對質量控制制度各項要素的運行情況形成適當記錄。 ? 在確定記錄的方式和內容時，會計師事務所應當考慮下列因素：（一）會計師事務所的規模和分支機構的數量；（二）會計師事務所相關人員和分支機構的權限；（三）會計師事務所業務和組織結構的性質及復雜程度。思考題 1 ? ABC會計師事務所于 20 7所取得證券期貨相關業務審計資格。為了盡快開展上市公司審計業務， ABC會計師事務所從 XYZ會計師事務所招聘 A注冊會計師擔任上市公司審計部經理。 A注冊會計師將 XYZ會計師事務所的上市公司審計客戶 —— 甲公司帶入 ABC會計師事務所。在對甲公司 20 8年度財務報表審計時， ABC會計師事務所委派 A注冊會計師繼續擔任項目負責人，并與上市公司審計部副經理 B注冊會計師共同擔任簽字注冊會計師。在計劃審計工作時，受到審計資源的限制， A注冊會計師認為，自己過去 5年一直擔任甲公司的審計項目負責人和簽字注冊會計師，非常熟悉甲公司情況，因此要求項目組不再了解甲公司及其環境，直接實施進一步審計程序。為了保證審計質量， A注冊會計師作為項目負責人和項目質量控制復核人，對整個審計業務的重大事項進行復核。 ? 要求：指出 ABC會計師事務所在業務承接、業務執行和業務質量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。思考題 2 ? ABC會計師事務所接受委托，對甲公司 20 8年度財務報表進行審計，并委派 A注冊會計師為項目負責人。在接受委托后， A注冊會計師發現甲公司業務流程采用計算機信息系統控制，審計項目組成員均缺少這方面的專業技能。 A注冊會計師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司計算機信息系統的設計工作，因此聘請張先生加入審計項目組，測試該系統并出具測試報告。在審計過程中， A注冊會計師要求審計項目組成員相互復核所執行的工作，并在工作底稿的復核人員欄簽字。在復核過程中，審計項目組成員之間在某個專業問題上存在分歧， A注冊會計師就此問題專門致函有關部門進行咨詢，始終沒有得到回復。考慮到該項業務的高風險性，在出具審計報告后， ABC會計師事務所專門指派未參與該項業務的經驗豐富的注冊會計師實施了項目質量控制復核。 ? 要求：指出 ABC會計師事務所（包括審計項目組）在業務質量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。

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