[經濟學]會計政策、會計估計變更和差錯更正習題與答案-資料下載頁

　　

【正文】 解析： 按照規定，在首次執行日對資產、負債的賬面價值與計稅基礎不同形成的暫時 性差異的所得稅影響進行追溯調整，影響金額調整留存收益。 （ 1）存貨項目產生的可抵扣暫時性差異 ＝ 460－ 420＝ 40（萬元） 應確認的遞延所得稅資產余額 ＝ 4025 ％＝ 10（萬元） 固定資產項目產生的應納稅暫時性差異 ＝ 1 250－ 1 030＝ 220（萬元） 應確認的遞延所得稅負債余額＝ 22025 ％＝ 55（萬元） 預計負債項目產生的可抵扣暫時性差異 ＝ 125－ 0＝ 125（萬元） 應確認遞延所得稅資產余額 ＝ 12525 ％＝ （萬元） 遞延所得稅資產合計＝ 10＋ ＝ （萬元） 該項 會計政策變更的累積影響數 ＝ － 55＝－ （萬元） （ 2）相關賬務處理 借：遞延所得稅資產 盈余公積 利潤分配 —— 未分配利潤 貸：遞延所得稅負債 55 答案： 解析： （ 1） 借：利潤分配 —— 未分配利潤 30 遞延所得稅資產 10 貸：交易性金融資產 —— 公允價值變動 40 借：盈余公積 3 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 3 （ 2） 2022 年 1 月 1 日資產負債表部分項目的調 整數 （ 3）借：公允價值變動損益 10 貸：交易性金融資產 —— 公允價值變動 10 借：遞延所得稅資產 貸：所得稅費用 答案： 解析： 對于前期差錯，應采用追溯重述法進行更正。具體更正如下： （ 1）補提存貨跌價準備。 存貨的可 變現凈值＝預計售價 270－預計銷售費用和相關稅金 15＝ 255（萬元）；由于存貨賬面余額 305 萬元，高于可變現凈值 255 萬元，需計提存貨跌價準備 50 萬元： 借：以前年度損益調整 —— 調整資產減值損失 50 貸：存貨跌價準備 50 借：遞延所得稅資產 （ 5025% ） 貸：以前年度損益調整 —— 調整所得稅費用 借：利潤分配 —— 未分配利潤 貸：以前年度損益調整 借：盈余公積 —— 法定盈余公積 （ 10% ） 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 （ 2） 交易性金融資產應按公允價值計量，將公允價值變動損益計入當期損益。 借：以前年度損益調整 —— 調整公允價值變動損益 60 貸：交易性金融資產 —— 公允價值變動 60 借：遞延所得稅資產 15（ 6025% ） 貸：以前年度損益調整 —— 調整所得稅費用 15 借：利潤分配 —— 未分配利潤 45 貸：以前年度損益調整 45 借：盈余公積 —— 法定盈余公積 （ 4510% ） 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 （ 3）對于公司的投資應采用成本法核算，甲公司應沖回確認的投資收益。 借：以前年度 損益調整 —— 調整投資收益 400 貸：長期股權投資 —— 丁公司（損益調整） 400 借：利潤分配 —— 未分配利潤 400 貸：以前年度損益調整 400 借：盈余公積 —— 法定盈余公積 40（ 40010% ） 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 40 （ 4）對于無法確定使用壽命的無形資產不應計提攤銷，甲公司應將無形資產已計提的累計攤銷沖回。 借：累計攤銷 80（ 800247。10 ） 貸：以前年度損益調整 —— 調整管理費用 80 借：以前年度損益調整 —— 調整所得稅費用 20 貸：遞延所得稅負債 20 （注：在無形 資產攤銷時，資產的賬面價值與計稅價格一致，沒有確認遞延所得稅；在無形資產不攤銷時，年末產生應納稅暫時性差異 80 萬元，應確認遞延所得稅負債） 借：以前年度損益調整 60 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 60 借：利潤分配 —— 未分配利潤 6 貸：盈余公積 —— 法定盈余公積 6（ 6010% ） （ 5）收到的技術改造貸款貼息屬于政府補助，應計入當期損益。 借：資本公積 200 貸：以前年度損益調整（調整營業外收入） 200 借：以前年度損益調整 —— 調整所得稅費用 50 貸：應交稅費 — — 應交所得稅 50（ 20025% ） 借：以前年度損益調整 150 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 150 借：利潤分配 —— 未分配利潤 15 貸：盈余公積 —— 法定盈余公積 15 答案： 解析： （ 1）事項一： 借：遞延所得稅資產 5 利潤分配 —— 未分配利潤 5 貸：遞延所得稅負債 10 借：盈余公積 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 事項二： 借：投資性房地產 —— 成本 3 800 投資性房地產累計折舊 240 投資性房地產減值準備 100 貸：投資性房 地產 4 000 遞延所得稅負債 10 利潤分配 —— 未分配利潤 130 借：利潤分配 —— 未分配利潤 13 貸：盈余公積 13 （ 2）事項一屬于會計估計變更，事項二、事項三和事項四屬于前期重大差錯。 事項一： 不調整以前各期折舊，也不計算累積影響數，只需從 2022 年起按重新預計的使用年限及新的折舊方法計算年折舊費用。 按原估計，每年折舊額為 20 萬元，已提折舊 3 年，共計提折舊 60 萬元，固定資產的凈值為140 萬元。 會計估計變更后， 2022 年應計提的折舊額為 （ 1405/15 ）元， 2022 年末應編制的會計分錄如下： 借：管理費用 貸：累計折舊 此會計估計變更對本年度凈利潤的影響金額為減少凈利潤 20 [（ － 20） （ 1－ 25％） ]元。 事項二： 結轉固定資產并計提 2022 年下半年應計提折舊的調整： 借：以前年度損益調整 95 貸：在建工程 95 借：固定資產 1 000 貸：在建工程 1 000 借：以前年度損益調整 50 貸：累計折舊 50 借：應交稅費 —— 應交所得稅 （ 14525 ％） 貸：以前年度損益調整 借：利潤分配 —— 未分配利潤 貸：以前年度損益調整 借：盈余公積 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 事項三： 根據規定，同一企業只能采用一種模式對所有的投資性房地產進行后續計量，所以 A 公司對2022年 6月 20日取得的一項投資性房地產取得投資性房地產應采用公允價值模式進行后續計量。 借：投資性房地產 —— 成本 2 000 —— 公允價值變動 800 投資性房地產累計折舊 100 貸：投資性房地產 2 000 以前年度損益調整 900 借：以前年度損益調整 225 貸：遞延所得稅負債 225 借：以前年度損益調整 675 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 675 借：利潤分配 —— 未分配利潤 貸：盈余公積 事項四： 借：以前年度損益調整 —— 公允價值變動損益 100 貸：資本公積 —— 其他資本公積 100 借：資本公積 —— 其他資本公積 25（ 10025 ％） 貸：以前年度損益調整 —— 所得稅費用 25 借：利潤分配 —— 未分配利潤 75 貸：以前年度損益調整 75 借：盈余公積 貸：利潤分配 —— 未分配利潤