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[管理學]會計學第5章金融資產(chǎn)課件11-122劉-資料下載頁

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【正文】投資減值準備。 2021/11/10 劉錦妹主講 63 （三）主要會計處理，應按收到的金額，借 :銀行存款等持有至到期投資減值準備 (已提減值準備 ) 貸 :持有至到期投資（成本、應計利息） (按其賬面余額 ) 貸或借 :持有至到期投資（利息調(diào)整）貸或借 :投資收益 (按其差額 ) 2021/11/10 劉錦妹主講 64 第 4節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 一．可供出售金融資產(chǎn)的范圍可供出售金融資產(chǎn) ，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn) ，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)： (1)貸款和應收款項；（ 2)持有至到期投資；（ 3)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。 2021/11/10 劉錦妹主講 65 第 4節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 某項金融資產(chǎn)的具體分類，取決于企業(yè)管理層的投資目的、風險管理策略及金融資產(chǎn) 本身特性等諸多方面，不能一概而論。 2021/11/10 劉錦妹主講 66 第 4節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 二．可供出售金融資產(chǎn)的會計處理（一）會計處理原則可供出售金融資產(chǎn)應當按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應單獨確認為應收項目。 2021/11/10 劉錦妹主講 67 第 4節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應當計入投資收益。資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應當以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）。處置可供出售金融資產(chǎn)時，應將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入投資損益；同時，將原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額對應處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資損益。 2021/11/10 劉錦妹主講 68 第 4節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) （二）會計科目設置企業(yè)應當設置“ 可供出售金融資產(chǎn) ”科目，核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應在本科目設置“減值準備”明細科目進行核算，也可以單獨設置“可供出售金融資產(chǎn)減值準備”科目進行核算。 2021/11/10 劉錦妹主講 69 第 4節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) “ 可供出售金融資產(chǎn) ”科目，應當按照可供出售金融資產(chǎn)類別和品種，分別“ 成本 ”、“ 利息調(diào)整 ”、“ 應計利息 ”、 “ 公允價值變動 ”等進行明細核算。 2021/11/10 劉錦妹主講 70 第 4節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) （三）主要會計處理，借：可供出售金融資產(chǎn)（成本）【公允價值與交易費用之和】借：應收利息或應收股利貸：銀行存款等 2021/11/10 劉錦妹主講 71 （三）主要會計處理企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，（與 “ 持有至到期投資 ” 處理相同）應按債券的面值，借記本科目（成本），按支付的價款中包括的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。 2021/11/10 劉錦妹主講 72 第 4節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 資產(chǎn)負債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。可供出售債券為一次還本付息債券投資的，應于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記本科目（應計利息），按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。 2021/11/10 劉錦妹主講 73 第 4節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記 “ 資本公積 —— 其他資本公積 ” 科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記 “ 資產(chǎn)減值損失 ” 科目，按應從所有者權益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額，貸記 “ 資本公積 —— 其他資本公積 ” 科目，按其差額，貸記本科目（公允價值變動）。 2021/11/10 劉錦妹主講 74 第 4節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 對于已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的，因按原確認的減值損失，借記本科目（公允價值變動），貸記“資產(chǎn)減值損失”科目；但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權益工具投資的，（不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資），借記本科目（公允價值變動），貸記“資本公積 —— 其他資本公積”科目； 2021/11/10 劉錦妹主講 75 將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應在重分類日按其公允價值，借記本科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積 —— 其他資本公積”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉(zhuǎn)減值準備。 2021/11/10 劉錦妹主講 76 出售可供出售的金融資產(chǎn)，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、公允價值變動、利息調(diào)整、應計利息），按應從所有者權益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積 —— 其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。 “可供出售的金融資產(chǎn)”期末借方余額，反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。

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