[財會考試]新企業會計準則-資料下載頁

　　

【正文】 規定執行；對于仍按長期股權投資準則采用成本法進行核算的，應以首次執行日的賬面余額作為認定成本。 企業會計準則第 4號 固定資產 ? 一、 主要差異 ? 定義發生改變 ? 舊準則三個條件 ，其中有“單位價值較高”，新準則中沒有列示這一標準。 ? 在固定資產初始計量中引入了現值計量屬性 ? 引入了固定資產棄置費用會計處理 ? 對預計凈殘值重新定義 “預計凈殘值”概念 ? 原準則無定義，實務中一般理解為固定資產使用壽命結束時處置收入扣除費用后的余額。 ? 新準則定義： ? 第四章第十四條 即假定固定資產預計使用壽命 已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。 改變了固定資產盤盈的會計處理 ? 原準則規定： ? 盤盈的固定資產在盤點當期入賬，同時增加當期的營業外收入 ? 借：待處理財產損益 ? 貸：營業外收入 ? 新準則規定： ? 盤盈的固定資產作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調整”科目核算。 ? 借：待處理財產損益 ? 貸：以前年度損益調整 超過正常付款期的會計處理 ? 原準則規定： ? 超過正常付款期購入的固定資產以各期付款額之和列入往來帳項。 ? 新準則規定： ? 超過正常付款期（通常在 3年以上）購入的固定資產實質上具有融資性質，購入資產成本不能以各期付款額之和確定，應以各期付款額的現值之和確定。差額記入：未確認融資費用 ? 二、業務事項 ? 例： A公司 2022年 1月 1日從 B公司購入機器作固定資產使用，該機器已收到。購貨合同約定，機器總價款 1000萬元，分 3年支付，當年末支付 500萬元， 2022年末和 2022年末分別支付 300萬元和 200萬元。假定 A公司 3年期銀行借款年利率為 6%。 ? 原準則下會計處理 ? 借：固定資產 1000萬 ? 貸：應付賬款（或長期應付款） 1000萬 ? 新準則下會計處理 ? 第一步 計算總價款現值 ? 500/（ 1＋ 6%）＋ 300/（ 1＋ 6%）（ 1＋ 6%） ＋ 200/（ 1＋ 6%）（ 1＋ 6%）（ 1＋ 6%） ? ＝ ＋ 267 ＋ ＝ ? 第二步 確定總價款與現值的差額 ? 1000萬 ＝ ? 第三步 編制會計分錄 ? 借：固定資產 ? 未確認融資費用 ? 貸： 長期應付款 1000萬 未確認融資費用的分攤 付款期 付款額 確認融資費用 應付本金減少 應付本金余額 1 2 3=5 6% 4=23 5=54 07年初 9066200 07年末 500萬 543972 4456028 4610172 08年末 300萬 276610 2723390 1886782 09年末 200萬 113218 1886782 0 合 計 1000萬 933800 9066200 ? 第一年末付款時： ? 借：長期應付款 500萬 ? 貸：銀行存款 500萬 ? 同時： 借：財務費用 543972 ? 貸：未確認融資費用 543972 ? (下同 ) 三、關于棄置費的會計處理 ? 例：企業購入一臺儀器，成本 1000萬元，以存款支付，因儀器中含有放射性元素，預計使用期滿報廢時需要特殊處理費 300萬元。設備預計使用 20年，預計凈殘值為 0，采用平均年限法折舊。預計棄置費的現值為 200萬元。新準則下會計處理為： ? （ 1）初始計量 ? 借：固定資產 儀器 1200萬 ? 貸：銀行存款 1000萬 預計負債 預計棄置費 200萬 （ 2）每年計提折舊并計算各期預計棄置費的利息 ? 借：制造費用（或相關賬戶） 60萬 ? 貸：累計折舊 60萬 ? 借：財務費用 5萬（ 300200） /20 ? 貸：預計負債 預計棄置費 5萬 ? （ 3） 報廢時轉入清理 ? 借：累計折舊 1200萬 ? 貸：固定資產 儀器 1200萬 ? （ 4） 支付棄置費 ? 借：預計負債 預計棄置費 300萬 ? 貸：銀行存款 300萬 原準則賬務處理 ? （ 1）初始計量 ? 借：固定資產 儀器 1000萬 ? 貸：銀行存款 1000萬 （ 2）、每年計提折舊 ? 借：制造費用（或相關賬戶） 50萬 ? 貸：累計折舊 50萬 ? （ 3）報廢時轉入清理 ? 借：累計折舊 1000萬 ? 貸：固定資產 儀器 1000萬 ? 四、新舊銜接 ? 根據 《 企業會計準則第 38號 ——首次執行企業會計準則 》 的規定，在首次執行日，對于滿足預計負債條件且該日之前尚未計入固定資產成本的棄置費用，應當增加該項固定資產成本，并確認相應負債，同時，將應補提的折舊調整留存收益。 ? 首次執行日之前購買的固定資產在超過正常信用條件的期限內延期付款，實質上具有融資性質的，首次執行日之前已計提的折舊不再追溯調整。在首次執行日，企業應當以尚未支付的款項與現值之間的差額，減少固定資產的賬面價值同時確認未確認融資費用。在剩余付款期限內采用實際利率法進行攤銷。 企業會計準則第 6號 無形資產 ? 一、無形資產的特征 ? 無形資產是企業擁有或控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產， ? 無形資產不具有實物形態 ? 無形資產具有可辨認性 ? 可辨認性條件： ? 能夠從企業中分離或劃分出來，能單獨出售或轉讓； ? 產生于合同權利或其他法定權利 ? 無形資產屬于非貨幣性資產 ? 二、 新舊準則主要差異 ? 定義不同 ? 原準則將不可辨認無形資產商譽包含在內。 ? 新準則只規定企業擁有或控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產，內容包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權、土地使用權等。把商譽排除在外 ? 允許部分開發費用資本化 ? 原準則規定研究開發費用全部費用化計入當期損益。 新準則規定區分 研究階段 與 開發階段 ，對于符合規定條件的 開發支出 ，可以資本化確認為無形資產。 研究階段：是為進一步的開發活動進行資料及相關方面的準備，具有探索性，已進行的研究活動將來能否轉入開發，開發后是否形成無形資產具有較大的不確定性。因此，研究階段的有關支出在發生時應當費用化計入當期損益。 開發階段：相對于研究階段而言，開發階段已經完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產品或新技術的基本條件，此時如果企業能夠證明開發支出符合無形資產的定義及相關確認條件，則可將其確認為無形資產 允許部分無形資產攤銷金額計入成本 原準則規定無形資產攤銷金額全部計入當期損益 新準則規定無形資產攤銷金額一般應當計入當期損益，其他準則要求計入資產成本的除外。 區分無形資產的使用壽命，采取不同的會計處理 ? 原準則規定： 所有無形資產均按一定的期限分期攤銷計入損益。 ? 新準則規定： 區分無形資產的使用壽命是有限的還是不確定的，對使用壽命不確定的無形資產在持有期間不再攤銷，每一會計期末進行減值測試。使用壽命有限的無形資產攤銷期自可供使用時開始至終止確認時止。 無形資產的攤銷會計賬務處理不同 ? 原準則賬務處理 ： 借：管理費用 貸：無形資產 ? 新準則賬務處理 ： ? 借：管理費用 貸：累計攤銷 外購無形資產超過正常信用條件延期支付價款，實質上具有融資性質的，應按所購無形資產購買價款的現值，借記 “ 無形資產 ” 按應支付的金額，貸記 “ 長期應付款 ” ，差額除按照準則 17號借款費用應予資本化的以外，借記 “ 未確認融資費用 ” 在信用期內計入當期損益。 無形資產殘值的確定 無形資產殘值一般為零。下列情況除外 A、有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時以一定的價格購買； B、存在活躍市場，通過該市場能得到無形資產使用壽命結束時的殘值信息。 三、賬務處理 ? 內部研制開發 ? 例：某企業自行研制開發一項新產品專利技術，在研制開發過程中發生材料費 4000萬元，人工工資 1000萬元，其他費用 3000萬元，上述費用中符合資本化條件的支出為 5000萬元，期末該項專利技術已經達到預定用途。 相關費用發生時 ： ? 借：研發支出 費用化支出 3000萬 ? 資本化支出 5000萬 ? 貸：原材料 4000萬 ? 應付職工薪酬 1000萬 ? 銀行存款 3000萬 ? 期末： ? 借：管理費用 3000萬 ? 無形資 產 5000萬 ? 貸：研發支出 費用化支出 3000萬 ? 資本化支出 5000萬 使用壽命有限的無形資產攤銷 ? 例：某股份有限公司從外單位購得一項商標 權，支付價款 3000萬元，款項已支付，該商標權的使用壽命為 10年，不考慮殘值因素，以直線法攤銷預期實現經濟利益的方式 。 ? 借：無形資產 商標權 3000萬 ? 貸：銀行存款 3000萬 ? 借：管理費用 300萬（ 3000/10） ? 貸：累計攤銷 300萬 外購無形資產延期付款的賬務處理 ? 例：某股份公司 2022年 1月 1日從外單位購得一項商標權，由于資金緊張 ,雙方協商采用分期付款方式支付款項，合同規定商標權總計 600萬元，每年末支付 200萬元，三年付清，假定銀行貸款利率為 10%，有關計算處理如下 ? （ 1）計算 無形資產現值 ? 200/（ 1＋ 10%）＋ 200/（ 1＋ 10%）（ 1＋ 10%） ＋ 200/（ 1＋ 10%）（ 1＋ 10%）（ 1＋ 10%） ＝ （ 2）計算未確認融資費用 ? 600 － ＝ ? （ 3）應確認融資費用 ? 第一年＝ 10% ＝ ? 第二年＝ ? （ － 200 ＋ ） 10% ＝ ? 第三年＝ － － ＝ ? （ 3）賬務處理 ?