增值稅和營業稅籌劃-資料下載頁

　　

【正文】 10） 3%＝ （萬元） ? 如果由甲公司承擔與 “ 甲供材 ” 有關的營業稅，那么甲公司應負擔營業稅為 萬元 [400247。 （ 1－ 3%）247。 3%]，乙公司應負擔營業稅 萬元（ 10 3%），合計應繳營業稅 萬元（ ＋ ）。 2022/2/17 68 ? 丙公司 《 增值稅暫行條例 》 規定：農業生產者銷售的自產農產品免征增值稅。 《 增值稅暫行條例實施細則 》 規定：農業，是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業。 農業生產者，包括從事農業生產的單位和個人。農產品，是指初級農產品。根據上述規定，丙公司銷售自己種植的花草苗木可免征增值稅。 2022/2/17 69 籌劃 ?本例稅收籌劃的關鍵是如何避免對 “ 甲供材 ”征收營業稅。 ?采取以下籌劃方案：甲公司可與銷售花草苗木的丙公司協商，改由丙公司既銷售花草苗木，又提供綠化工程勞務。同時，甲公司可要求丙公司將建筑業勞務全部分包給乙公司。假設甲公司向丙公司支付價款 410 萬元，丙公司再向乙公司支付分包款 10 萬元。 2022/2/17 70 乙公司 乙公司應繳建筑業營業稅： 10 3%＝ （萬元） 丙公司 《 營業稅暫行條例實施細則 》 規定：納稅人提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額不繳納營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額。 《 營業稅暫行條例 》 規定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額。 丙公司向甲公司銷售花草苗木同時提供建筑業勞務的行為，屬于 “ 提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物 ” ，因此，對銷售自產貨物應征收增值稅，對提供的建筑業勞務應征收營業稅。假設銷售自產貨物的價格仍為 400 萬元，建筑業勞務價款仍為 10 萬元，那么丙公司銷售自產貨物仍可免征增值稅，丙公司在計算建筑業營業稅營業額時可扣除分包款，即應繳營業稅為 0[（ 10－ 10） 3%].由此可見，按此方案實施，甲公司可少負擔營業稅 萬元。 2022/2/17 71 ?需要說明的是，在上述籌劃方案中，丙公司自身并未參與建筑業勞務，因此，丙公司將建筑勞務 “ 分包 ” 給乙公司的行為有可能被認定為 “ 轉包 ” 行為，不能適用差額征稅政策，即需要負擔建筑業營業稅 萬元。對于丙公司多負擔的建筑營業稅，甲公司可給予相應補償。籌劃方案的實際節稅額為 萬元（ － ）。 2022/2/17 72 ?例 2 ?A 公司銷售自產貨物同時提供建筑安裝勞務，2022 年上半年實現混合銷售收入 1370 萬元，其中貨物銷售收入 1170 萬元（含稅），建筑安裝收入 200 萬元。 A公司為增值稅一般納稅人，貨物適用增值稅稅率為 17%.假設購買方都不是增值稅一般納稅人。 2022/2/17 73 A 公司增值稅銷項稅為： 1170247。 （ 1＋ 17%） 17%＝ 170（萬元） A 公司應繳營業稅： 200 3%＝ 6（萬元） ? 籌劃 如果 A 公司將混合銷售額中的貨物銷售收入調整為 1053 萬元（含稅），安裝收入調整為 317 萬元，那么 A 公司增值稅銷項稅和應繳營業稅計算如下： A 公司增值稅銷項稅： 1053247。 （ 1＋ 17%） 17%＝ 153（萬元） A 公司應繳營業稅： 317 3%＝ （萬元） 籌劃后 A 公司稅收負擔將減少 萬元（ 170+6―153― ）。 2022/2/17 74 巧用營業稅起征點 ? 小張在單位附近購置了一套新房，手中一套舊住房由此閑置，想用 2022 元修理一下，以每年 25000 元租出。該如何進行稅收籌劃呢？ ? 個人出租房屋按稅法規定，以租金收入為計稅依據繳納 營業稅 、 房產稅 和 印花稅 ，法定稅率分別為 5%、12%和 1‰ ；城鎮土地使用稅，當地稅率為年 5 元／平方米；個人所得稅以租賃收入扣除法定的扣除費用后的余額為計稅依據，法定稅率為 20%。 2022/2/17 75 ? 根據財政部、國家稅務總局 《 關于廉租住房經濟適用住房和住房租賃有關稅收政策的通知 》 ，對個人出租住房，不區分用途，在 3％稅率的基礎上減半征收營業稅，按 4％的稅率征收房產稅。對個人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅，免征城鎮土地使用稅。 ? 根據 《 關于調整住房租賃市場稅收政策的通知 》 規定，對個人出租房屋取得的所得暫減按 10％的稅率征收個人所得稅 2022/2/17 76 ?小張每月應納營業稅 25000247。 12 %＝ 元，城鄉維護建設稅 5%＝ 元，教育費附加 3%＝ ，全年應納營業稅 12＝ 375元，城鄉維護建設稅 12＝ ，教育費附加 12＝ 元。 ?房產稅每月 25000247。 12 4%＝ 元，全年 12＝ 元。 2022/2/17 77 ? 個人所得稅前 3 個月因減除修理費用分別為[25000247。 12－（ ＋ ＋ ＋ ）－ 800－ 800] 10%＝ 元、 [25000247。 12－（ ＋＋ ＋ ）－ 800－ 800] 10%＝ 元和 [25000247。 12－（ ＋ ＋ ＋ ）－400－ 800] 10%＝ 元。 ? 其余 9 個月每月應納 [25000247。 12－（ ＋ ＋＋ ）－ 800] 10%＝ 元， ? 全年應納個人所得稅 ＋ ＋ ＋ 9 ＝ 元。 ? 小張的年稅收負擔是 375＋ ＋ ＋ ＋＝ 元。 2022/2/17 78 ? 據 《 中華人民共和國營業稅暫行條例 》 規定，未達起征點的免征營業稅，當地營業稅的起征點是 2022 元，小張如果以 23000 元租出去，讓承租人自己簡單修理，就可把月租金降到營業稅起征點以下，免征營業稅。 ? 那么，小張每月就只應納房產稅 23000247。 12 4%＝ 元，個人所得稅（ 23000247。 12－ － 800） 10%＝ 104 元，全年稅收負擔 12＋ 104 12＝ 元，比原來降低 － ＝ 元。 2022/2/17 79 利用公司分立，享受免征營業稅政策 ?紅旗建筑安裝工程公司共有職工 300 人，其中安置自主擇業的軍隊轉業干部 ，本年建筑安裝工程收入 6000 萬元，紅旗公司應繳納營業稅＝ 6000 3%＝ 180（萬元）。 2022/2/17 80 ?財稅 [2022]第 026 號 “ 財政部國家稅務總局關于自主擇業的軍隊轉業干部有關稅收政策問題的通知 ” ：為安置自主擇業的軍隊轉業干部就業而新開辦的企業，凡安置自主擇業的軍隊轉業干部占企業總人數 60%（含 60%）以上的，經主管稅務機關批準，自領取稅務登記證之日起， 3 年內免征營業稅和企業所得稅。 2022/2/17 81 國稅函 [2022]第 493 號 “ 國家稅務總局關于勞務承包行為征收營業稅問題的批復 ” 規定：建筑安裝企業將其承包的某一工程項目的純勞務部分分包給若干個施工企業，由該建筑安裝企業提供施工技術、施工材料并負責工程質量監督，施工勞務由施工企業的職工提供，施工企業按照其提供的工程量與該建筑 安裝企業統一結算價款。按照現行營業稅的有關規定，施工企業提供的施工勞務屬于提供建筑業應稅勞務，因此，對其取得的收人應按照 “ 建筑業 ” 稅目征收營業稅。 2022/2/17 82 ? 制定籌劃方案：紅旗建筑安裝工程公司投資開辦新全資子公司紅星建筑安裝工程公司與紅葉建筑安裝工程公司，分離自主擇業的軍隊轉業干部 10 人和 6 名管理人員在紅星建筑安裝工程公司，其余 284人在紅葉建筑安裝工程公司，紅星建筑安裝工程公司專門從事建筑安裝工程總承包業務，然后將施工工程勞務業務部分分包給紅葉建筑安裝工程公司，紅星建筑安裝工程公司本年建筑安裝工程總承包業務收入 6000 萬元，分包給紅葉建筑安裝工程公司勞務分包業務收入 1000 萬元，紅星建筑安裝工程公司安置軍隊轉業干部比例＝ 10／16 100%＝ %，由于安置軍隊轉業干部比例超過 60%，根據財稅 [2022]第 026 號文件規定，可享受 3 年內免征營業稅 ? 紅葉建筑安裝工程公司勞務分包業務收入 1000 萬元，應繳納營業稅＝ 1000 3%＝ 30（萬元），經稅收籌劃后兩公司合計少繳營業稅 150 萬元。