[財務管理]小企業會計制度-資料下載頁

　　

【正文】 210 000 ? (3) 2022年 11月 28日償還短期借款本金和利息 ? 借：財務費用 2 400 ? 短期借款 210 000 ? 貸：應收賬款 234 000 應收債權出售 ? 指將應收債權出售給銀行等金融機構，并支付一定比例的手續費，以提前獲取現金，應收債權出售分為 無追索權出售 和 有追索權出售 兩種。 ? 1．不附追索權的應收債權出售 ? 無追索權的應收債權出售是指由應收債權購買者承擔收款風險，當所售應收債權到期無法收回時，銀行等金融機構不能夠向出售單位進行追償。由于已經完成了風險和報酬的轉移，所以出售企業應將所售債權予以轉銷，結轉計提的相關壞賬準備，并確認應收債權出售損益。 (1)將應收債權出售給銀行等金融機構，企業、債務人及銀行之間的協議 不附有追索權的 ? 借： 銀行存款 等 (按實際收到的款項 ) ? 其他應收款 (按協議中約定預計將發生的銷售退回和銷售折讓的金額，包括現金折扣 ) ? 壞賬準備 (按售出應收債權已提取的壞賬準備金額 ) ? 財務費用 (按應支付的相關手續費的金額 ) ? 營業外支出 (按借方差額 ) ? 貸：應收賬款等 (按售出應收債權的賬面余額 ) ? 營業外收入 (按貸方差額 ) ? ? (2) 實際發生的與所售應收債權相關的銷售退回及銷售折讓如果等于原已記入“其他應收款”科目的金額 ? 借：主營業務收入 (按實際發生的銷售退回及銷售折讓的金額 ) ? 財務費用 (如有現金折扣 ) ? 應交稅費 ——應交增值稅 (銷項稅額 )(按可沖減的增值稅銷項稅額 ) ? 貸：其他應收款 (按原記入“其他應收款”科目的預計銷售退回和銷售折讓金額 ) ? ? 某小企業于 2022年 6月 2日銷售了一批商品，取得含稅收入 117 000元，其中增值稅 17 000元，貨款尚未收到。 6月 26日，某小企業將應收債權出售給銀行，交易金額為 100 000，并在出售協議中約定收款風險由銀行承擔，預計該項應收債權會發生銷售折讓 11 700元。某小企業支付相關手續費為 500元。 7月 20日，實際發生的銷售折讓與預計金額相同。 ? 1) 2022年 6月 2日銷售商品 ? 借：應收賬款 117 000 ? 貸：主營業務收入 100 000 ? 應交稅金 ——應交增值稅 (銷項稅額 ) 17 000 ? (2) 2022年 6月 26日出售應收債權 ? 借：銀行存款 100 000 ? 其他應收款 11 700 ? 財務費用 500 ? 營業外支出 4 800 ? 貸：應收賬款 117 000 ? 2022年 7月 20日發生銷售折讓 ? 借：主營業務收入 10 000 ? 應交稅金 ——應交增值稅 (銷項稅額 ) 1 700 ? 貸：其他應收款 11 7000 ? 出售應收債權過程中如 附有追索權 ，即在有關應收債權到期無法從債務人處收回時，銀行有權力向出售應收債權的企業追償，或按照協議約定，企業有義務按照約定金額自銀行等金融機構 回購 部份應收債權，則應按 以應收債權為質押取得借款 的會計處理原則執行。 ? 借：銀行存款 ? 財務費用 ? 貸： 短期借款 預收賬款 ? 預收賬款是指小企業按照合同規定向購貨單位預收的款項。預收賬款的核算，應視小企業的具體情況而定 : ? 不單獨設“預收賬款”科目的小企業，應將其 并入“應收賬款” 科目中核算，但在編制會計報表時，仍要將“預收賬款”和‘應收賬款”的金額 分開列示 。 ? 預收賬款較多的小企業，可以 單獨設“預收賬款”科目核算。 存貨的核算 小企業持有的存貨，是指在正常生產經營過程中持有以 備出售的產成品或商品 ，或是為了出售仍然處于生產過程中的 在產品 ，以及將在生產或提供勞務過程中耗用的材料、物料等，包括 各種材料、在產品、產成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。 ? 為建造固定資產等工程而購入的材料，作為 工程物資 單獨核算 。 (一 )存貨成本的確定及會計處理 購入存貨的實際成本包括 : (l)買價，不包括可以抵扣的增值稅進項稅額 :購入存貨支付的 不可抵扣的增值稅進項稅額，應 計入所購存貨的成本 : (2)運雜費，包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等， 不包括可抵扣的增值稅額 (7%)。 (3)運輸途中的合理損耗 (4)入庫前的挑選整理費用 (5)購入存貨應負擔的稅金 (如關稅 )和其他與購入存貨項目直接相關的費用。 ? 某工業企業為增值稅小規模納稅人， 2022年 10月 9日購入材料一批，取得的增值稅專用發票上注明的價款為 21200元，增值稅額為 3604元。該企業適用的增值稅征收率為6%，材料入庫前的挑選整理費為 200元，材料已驗收入庫。則該企業取得的該材料的入賬價值應為（ ）元。 ? ? 的實際成本包括制造過程中耗用的原材料、工資和有關費用等實際支出。 下列費用 不包括在購入和自制存貨成本 中 ，而應當于發生時確認為 當期費用 : ? (1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用 ? (2)倉儲費用，指存貨入庫后發生的儲存費用 ? (3)從事 商品流通的小企業 購入商品抵達倉庫前發生的包裝費、運雜費、保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等直接計入當期營業費用。 ，包括加工過程中實際耗用的原材料或半成品、加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規定計入成本的稅金等。 ， 應按投資各方確認的價值，作為存貨的實際成本。 借：材料 (按投資各方確認的價值 ) 應交稅金 ——應交增值稅 (進項稅額 ) 貸：實收資本等 ? 某小企業接受 A公司原材料投資，雙方確認的原材料價格為 100萬元，增值稅 17萬元， A公司出具了增值稅專用發票， A公司在某小企業實收資本中享有的份額為 90萬元。某小企業的會計分錄為： ? 借：原材料 100 ? 應繳稅金 —應繳增值稅（進項稅額） 17 ? 貸：實收資本 90 ? 資本公積 27 ， 如捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費作為實際成本 。捐贈方沒有提供有關憑據 的， 按其市價 或同類、類似存貨的市場價格 估計的金額 ，加上應支付的相關稅費，作為實際成本。 ? 按新 《 企業所得稅法實施條例 》 規定，企業接受捐贈的非貨幣性資產，應當按照 公允價值 確定收入額，并入當期應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。公允價值即按照市場價格確定的價值。 ? 委托外單位加工完成的存貨 ? 包括加工后的原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、產成品等，其實際成本包括實際耗用的原材料或半成品、加工費、裝卸費、保險費、委托加工的往返運費等費用。 ? 如果委托加工物資收回后 直接用于銷售 的，則還應將由受托方代收代繳的消費稅 計入委托加工物資成本 。 ? 小企業發給外單位加工物資時，應將物資的實際成本由“原材料”、“庫存商品”等科目轉入“ 委托加工物資 ”賬戶； ? 小企業支付的加工費、應負擔的運雜費等，也計入“委托加工物資”帳戶。 ? 加工物資應負擔的增值稅，按下列原則處理： ? 1)加工物資用于應稅項目并取得增值稅專用發票的一般納稅人，可將其作為進項稅額； ? 2)加工物資用于非應稅項目或免征增值稅項目的，以及未取得增值稅專用發票的一般納稅人和小規模納稅人的加工物資，應將其計入委托加工物資成本。 ? 需要繳納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費稅，分別以下情況處理： ? 1)委托加工物資收回后直接用于銷售的，委托方將消費稅計入委托加工物資成本，銷售時不再計算繳納消費稅； ? 2)委托加工物資收回后用于連續生產應稅消費品的，計入“應交稅金 ——應交消費稅”賬戶的借方，應稅消費品完工銷售時再計算消費稅。 ? 加工完成驗收入庫的物資和剩余物資，按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，分別計入“庫存商品”、“原材料”等科目。 ? 某小企業委托乙企業加工材料一批 (屬于應稅消費品 )，原材料成本為 18 000元，支付的加工費為 9 000元 (不含增值稅 )，消費稅稅率為 10%，材料加工完成驗收入庫，加工費用等已經支付。雙方適用的增值稅稅率為 17%。某小企業按實際成本對該原材料進行日常核算，有關會計處理如下： ? （ 1）發出委托加工材料 ? 借：委托加工物資 18 000 ? 貸：原材料 18 000 ? （ 2）支付加工費用及稅金 ? 消費稅組成計稅價格 =(18 000＋ 9 000)247。 (1－10%)=30 000(元 ) ? (受托方 )代收代交的消費稅 =30 000 10%=3 000(元 ) ? 應交增值稅 =9 000 17%=1 530(元 ) ? （ 3）如果某收回后的材料用于連續生產應稅消費品 ? 借：委托加工物資 9 000 ? 應交稅金 ——應交增值稅 (進項稅額 ) 1 530 ? ——應交消費稅 3 000 ? 貸：銀行存款 13 530 ? （ 4）如果收回后的材料直接用于銷售： ? 借：委托加工物資 12 000 ? 應交稅金 ——應交增值稅 (進項稅額 ) 1 530 ? 貸：銀行存款 13 530 ? （ 3）加工完成收回委托加工材料 ? 如果某收回的材料用于連續生產應稅消費品 ? 借：原材料 27 000 ? 貸：委托加工物資 27 000 ? 如果收回后的材料直接用于銷售 ? 借：原材料 30 000 ? 貸：委托加工物資 30 000 ? 企業接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的原材料（或庫存商品，下同），或以應收債權換入存貨的，按照應收債權的 賬面價值 加上應支付的相關稅費，作為實際成本。涉及補價的，按以下規定確定受讓存貨的實際成本： ? （１）收到補價的，按應收債權的賬面價值減補價，加上應支付的相關稅費（減去按規定可抵扣的進項稅額），作為實際成本； ? （２）支付補價的，按應收債權的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費（減去按規定可抵扣的進項稅額），作為實際成本。 ? 稅法的相關規定： ? 企業接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的原材料（或庫存商品，下同），或以應收債權換入的存貨，按照換入存貨的 公允價值 加上支付的相關稅費，作為計稅成本。涉及補價的，按以下規定確定受讓存貨的實際成本： ? 債務人放棄存貨應視同銷售存貨處理，按照所放棄存貨的公允價值減去存貨的帳面價值和應支付的相關稅費后的差額確認資產轉讓所得（扣除存貨減值準備后的金額） ? 差異分析 ? 1 、稅法要求債務人確認重組收益，而 《小企業會計制度》將重組債務的重組收益作為 資本公積 ，而重組損失計入 營業外支出 。無論是債權人還是債務人，均 不確認債務重組收益。 ? 2 、債權人取得資產的入賬價值，稅法規定按 公允價值 入賬，而 《 小 》 規定按債權的賬面價值 入賬