財務會計報告比較-資料下載頁

　　

【正文】 9）其他。企業需要進行的重要會計估計包括：（1）固定資產的耐用年限與凈殘值；（2）壞賬；（3）存貨貶值損失；（4）無形資產的受益期；（5）遞延資產的分攤期；（6）或有損失；（7）收入確認中的相關估計等。企業應該在會計報人附注中對重要的會計政策和會計估計進行說明。三、會計政策和會計估計變更的說明，以及重大會計差錯更正的說明主要包括以下事項：1．會汁政策變更的內容和理由；2．會計政策變更的影響數；3．累積影響數不能合理確定的理由；4．會計估計變更的內容和理由；5．會計估計變更的影響數； 6．會計估計變更的影響數不能合理確定的理由；7．重大會計差錯的內容；8．重大會計差錯的更正金額。四、或有事項的說明1．或有負債的類型及其影響，包括：（1）已貼現商業承兌匯票形成的或有負債；（2）未決訴訟、仲裁形成的或有負債；（3）為其他單位提供債務擔保形成的或有負債；（4）其他或有負債（不包括極小可能導致經濟利益流出企業的或有負債）；（5）或有負債預計產生的財務影響（如無法預計，應說明理由）；（6）或有負債獲得補償的可能性： 2．如果或有資產很可能會給企業帶來經濟利益時，則應說明其形成的原因及其產生的財務影響。五、資產負債表日后事項的說明 應說明股票和債券的發行、對一個企業的巨額投資、自然災害導致的資產損失以及外匯匯率發生較大變動等非調整事項的內容，估計對財務狀況、經營成果的影響；如無法做出估計，應說明其原因。六、關聯方關系及其交易的說明1．在存在控制關系的情況下，關聯方如為企業時，不論他們之間有無交易，都應說明如下事項：（1）企業經濟性質或類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本及其變化；（2）企業的主營業務；（3）所持股份或權益及其變化。2．企業在關聯方發生交易的情況下，企業應說明關聯方關系的性質、交易類型及其交易要素，這些要素一般包括：（1）交易的金額或相應比例；（2）未結算項目的金額或相應比例；（3）定價政策（包括沒有金額或只有象征性金額的交易）。 3．關聯方交易應分別以關聯方及交易類型予以說明，類型相同的關聯交易，在不影響會計報表使用者正確理解的情況下可以合并說明。4．對于關聯方交易價格的確定如高于或低于一般交易價格的，應說明其價格的公允性。七、重要資產轉讓及其出售的說明企業在當年（期）如果發生重要資產轉讓、出售等業務事項，應就業務事項的有關具體情況進行說明。八、企業合并、分立的說明企業在當年（期）如果發生合并或者分立，應該就有關的具體情況進行說明。 合并是指企業與其他企業通過產權重組成為一個新的企業主體，這個新的主體可以以參與合并的一方為基礎（吸收合并），也可以是一個新設立的主體（創立合并）。分立是指企業拆成若干個企業主體。九、會計報表重要項目的說明包括：收款項（不包括應收票據，下同）及計提壞賬準備的方法（1）說明壞賬的確認標準，以及壞賬準備的計提方法和計提比例，并重點說明如下事項：①本年度全額計提壞賬準備，或計提壞賬準備的比例較大的（計提比例一般超過40％及以上的，下同），應單獨說明計提的比例及其理由；②以前年度已全額計提壞賬準備，或計提壞賬準備的比例較大的，但在本年度又全額或部分收回的，或通過重組等其他方式收回的；應說明其原因，原估計計提比例的理由，以及原估計計提比例的合理性；③對某些金額較大的應收款項不計提壞賬準備，或計提 壞賬準備比例較低（一般為5％或低于5％）的理由；④本年度實際沖銷的應收款項及其理由，其中，實際沖銷 的關聯交易產生的應收款項應單獨披露。（2）應收款項應按下列格式分別進行披露： 賬 齡期初余額期末余額金額比例（％）壞賬準備金額比例（％）壞賬準備1年以內12年23年3年以上合計2．存貨核算方法（1）說明存貨分類、取得、發出、計價以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法，計提存貨跌價準備的方法以及存貨可變現凈值的確定依據。（2）存貨應按下列格式披露：項 目期初余額期末余額原材料庫存商品低值易耗品包裝物……合計3．投資的核算方法（1）說明當期發生的投資凈損益，其中重大的投資凈損益項目應單獨說明；說明短期投資、長期股權投資和長期債權投資的期末余額，其中長期股權投資中屬于對子公司、合營企業、聯營企業投資的部分，應單獨說明；說明當年提取的投資損失準備、投資的計價方法、以及短期投資的期末市價；說明投資總額占凈資產的比例；采用權益法核算時，還應說明投資企業與被投資單位會計政策的重大差異；說明投資變現及投資收益匯回的重大限制；股權投資差額的攤銷方法、債券投資溢價和折價的攤銷方法以及長期投資減值準備的計提方法。（2）短期投資應按下列格式披露：項 目期初余額本期增加數本期減少數期末余額一、股權投資合計 其中：股票投資二、債券投資 其中：國債投資 其他債券三、其他投資合 計（3）長期投資應按下列格式披露項 目期初余額本期增加數本期減少數期末余額一、長期股權投資 其中：對子公司投資 對合營企業投資 對聯營企業投資二、長期債權投資 其中：國債投資三、其他股權投資合 計（4）長期股票投資還應按以下格式披露：被投資單位名稱股份類別股票數量占被投資單位股權比例初始投資成本（5）長期債券投資還應按以下格式披露：債券種類面值年利率初始投資成本到期日本期利息累計應收或已收利息4．固定資產計價和折舊方法（1）說明固定資產的標準、分類、計價方法和折舊方法，各類固定資產的預計使用年限、預計凈殘值和折舊率，如有在建工程轉入、出售、置換、抵押和擔保等情況的，應予以說明。（2）固定資產還應按下列格式披露：項 目期初余額本期增加數本期減少數期末余額一、原價合計 其中：房屋、建筑物 機器設備 運輸工具 ……二、累計折舊合計 其中：房屋、建筑物 機器設備 運輸工具 ……三、其他股權投資 其中：房屋、建筑物 機器設備 運輸工具 ……合 計5．無形資產的計價和攤銷方法無形資產應按下列格式披露：種類實際成本期初余額本期增加數本期轉出數本期攤銷數期末余額6．長期待攤費用的攤銷方法長期待攤費用應按下列格式披露：種類期初數本期增加本期攤銷期末數十、收入1．銷售商品的收入；2．提供勞務的收入；3．利息收入；4．使用費收入；5．本期分期收款確認的收入。十一、所得稅的會計處理方法說明所得稅的會計處理是采用應付稅款法，還是采用納稅影響會計法；如果采用納稅影響會計法，應說明是采用遞延法還是債務法。十二、合并會計報表的說明說明合并范圍的確定原則。本年度合并報表范圍如發生變更，企業應說明變更的內容、理由。十三、有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項除上述的十二項內容以外，如果企業認為還存在其他有助于理解和分析會計報表、需要加以說明的事項，也應該在會計報表附注中予以說明。 十四、報表附注編寫案例（一）不符合基本會計假定的說明 [例8] 某實業集團股份有限公司2001年年度財務會計報告中有關不符合基本會計假定說明的披露內容：本公司由于累計經營性虧損數額巨大，年末逾期貸款金額較大，部分逾期貸款已經或將要涉及訴訟。營運資金出現負數，償債能力較差，且部分下屬公司營運情況不佳，由于連年虧損，其中11家附屬公司的年末凈資產已呈負值，可能無法在正常經營過程中變現資產，清償債務，本會計報表未對資產負債的數額和分類做出在無法持續經營情況下所必需的調整。（二）會計政策和會計估計的說明 [例9] 上海某股份有限公司2001年年度報告中有關公司主要會計政策、會計估計和合并會計報表的編制方法說明：1．會計制度：本公司執行《企業會計制度》及相關具體會計準則。2．會計年度：公歷1月1日至12月30日。3．記賬本位幣：人民幣。4．記賬基礎：權責發生制；計價原則；歷史成本。5．外幣核算方法：會計年度內涉及外幣的經濟業務，按發生當月月初中國人民銀行公布的市場匯價中間價折合人民幣人賬。月末將外幣賬戶余額按月末市場匯價中間價進行調整。發生的差額與購建固定資產有關的予以資本化，屬于籌建期間的計入長期待攤費用，屬于生產經營期的計入當期費用。6．現金等價物的確定標準：凡同時具備期限（從購買日起，三個月內到期）、流動性強、易于轉換為現金，價值變動風險很小等四個條件的投資，確認為現金等價物。本公司無現金等價物。7．壞賬的核算方法：壞賬的確認標準：（1）債務人破產或者死亡，以其破產財產或者遺產清償后，仍然不能收回的應收賬款；（2）因債務人逾期未履行償債義務超過三年確實不能收回的應收款項。以上確實不能收回的應收賬款，按經董事會批準的審批核銷權限規定分級批準后，作為壞賬核銷。壞賬損失核算采用備抵法。本公司原按資產負債表期末應收賬款余額的5‰計提壞賬準備。現根據董事會決議，調整為對應收款項（包括應收賬款和其他應收款），按賬齡分析法計算壞賬準備，并計入當年度損益類賬項，鑒于本公司管理有序，應收款項期未余額不大，且壞賬可能性較小，故計提壞賬準備的規定列示如下：賬齡 計提比例三年以下 ％三年以上（含三年） 30％8．存貨核算方法：存貨分類為：原材料、在產品、產成品、低值易耗品（在庫）。各種存貨按取得時的實際成本記賬；存貨日常核算采用 計劃成本方法；存貨發出按當月成本差異率，將計劃成本調整 為實際成本。低值易耗品領用時按一次攤銷法攤銷。根據董事會會議，本公司的期末存貨按成本與可變現凈值孰低計價，并按新時期比較法計提存貨跌價準備。下載更多管理工具，盡在