第3章貨幣資金及應收款項cashandcashequivalents-資料下載頁

【導讀】收款項壞賬損失的“備抵法”。根據《企業會計準則第30號——財務報表列報》第十三條的規。能力不受限制的現金或現金等價物。企業設“庫存現金”科目核算庫存現金的收付、結存情況。額在借方，反映庫存現金的余額。支付現金時，借記有關科目，貸記“現。企業應當設置現金總賬和現金日記賬，分別進行庫存現金的總。每日終了，應當在現金日記賬上計算出當日。簽發支票，從銀行存款賬戶取出12000元現金。職工憑發票報賬時，應按經批準的報銷金。管人員和單位領導人批準后，代作原始憑證”。謝霖差旅費花了15000元，經批準予以報銷。企業的財產損溢，應查明原因，在期末結賬前處理完。經查明，有3000元需向責任人徐永祚追還。原因不明，經批準計入營業外收入時，該科目借方登記銀行存款的增加；貸方登記銀行存款的減少；

　　

【正文】 2 680 000 32 Renmin University of China 應收利息和應收股利 ? 企業設“ 應收利息 ”科目核算其應收取的利息。該科目可按借款人或被投資單位進行明細核算。記錄應收利息時，借記“應收利息”科目，貸記相關科目（如“投資收益”等），實際收到時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收利息”科目。該科目期末借方余額，反映企業尚未收回的利息。 ? 企業設“ 應收股利 ”科目核算企業應收取的現金股利和應收取的被投資單位分配的利潤。該科目可按被投資單位進行明細核算。該科目的期末余額在借方，反映企業尚未收回的現金股利或利潤。投資方在被投資單位宣告發放現金股利或利潤時，按應享有的份額，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”等科目。實際收到現金股利或利潤時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收股利”科目。 33 Renmin University of China 其他應收款 ? 企業設“ 其他應收款 ”科目核算企業零星發生的各種短期應收及暫付款項（如應收的各種賠款、罰款；職工因公出差借支的現金；為職工墊付的款項；存出保證金等）。該科目可按債務人（單位或個人）進行明細核算。企業發生其他各種應收、暫付款項時，借記“其他應收款”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等科目；收回或轉銷該債權時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”科目。該科目期末借方余額，反映企業尚未收回的其他應收款。 ? 示例請見 【 例 3— 2】 。 34 Renmin University of China 壞賬準備 ? 企業設“ 壞賬準備 ”科目核算企業各種應收款項的壞賬準備。該科目可按應收款項的類別進行明細核算。該科目的期末貸方余額，反映企業已計提但尚未轉銷的壞賬準備。 ? 企業設“ 資產減值損失 ”科目核算其計提各項資產減值準備所形成的損失。該科目可按照資產減值損失的項目進行明細核算。該科目借方登記發生額（增加數），貸方登記結轉額（減少數）。期末結轉后，該科目無余額。 35 Renmin University of China Continued ? 資產負債表日，應收款項發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。以后期間，如果當期應計提的壞賬準備大于期初賬面余額，則應按其差額計提；如果應計提的壞賬準備小于期初賬面余額則反之。 ? 對于確實無法收回的應收款項，按管理權限報經批準后作為壞賬，轉銷應收款項時，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”、“應收票據”、“預付賬款”、“其他應收款”等科目。 ? 以前期間已轉銷的應收款項以后又收回時，應按實際收回的金額，借記“應收賬款”、“應收票據”、“預付賬款”、“其他應收款”等科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”、“應收票據”、“預付賬款”、“其他應收款”等科目。也可以將以上兩步分錄合為一步，即，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準備”科目。 36 Renmin University of China Continued 【 例 3— 10】 正明商貿股份公司從前年開始計提壞賬準備。最近 3年的情形如下。 ①前年年末應收賬款余額為 1 200 000元，各個單項金額均非重大。按照以前年度的實際損失率確定壞賬準備的計提比例為 5‰ 。則，當年的壞賬準備提取額＝ 1 200 000 5‰ ＝ 6 000（元）。 借：資產減值損失 6 000 貸：壞賬準備 6 000 ② 去年 9月，企業發現有 1 600元的應收賬款無法收回，經批準后作出會計處理。 借：壞賬準備 1 600 貸：應收賬款 1 600 ③ 去年 12月 31日，企業應收賬款余額為 1 440 000元。按當年年末應收賬款余額應計提的壞賬準備金額為 1 440 000 5‰ ＝ 7200（元）。這是去年年末壞賬準備的應有余額。而在年末計提壞賬準備前，“壞賬準備”科目的貸方余額為 6 000－ 1 600＝ 4 400（元）。所以，本年度應補提的壞賬準備金額為 7 200－ 4 400＝ 2 800（元）。 借：資產減值損失 2 800 貸：壞賬準備 2 800 37 Renmin University of China Continued ④ 今年 6月接銀行通知，企業上年度已沖銷的 1 600元壞賬又收回，款項已存入銀行。有關賬務處理如下： 借：應收賬款 1 600 貸：壞賬準備 1 600 借：銀行存款 1 600 貸：應收賬款 1 600 也可以將上述兩個分錄簡化為一個分錄： 借：銀行存款 1 600 貸：壞賬準備 1 600 38 Renmin University of China 貨幣資金與應收款項的報表列示與附注披露 ? 一、貨幣資金項目的報表列示與附注披露 ─ 在資產負債表上，“貨幣資金”項目是根據“庫存現金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”等三個總賬科目的期末余額的合計數填列的。 ? 二、各種應收款項的報表列示與附注披露 ─ （一）報表列示。資產負債表上設有與各種應收款項的總賬科目同名的報表項目。各個項目都是按照賬面價值列示的。 ─ （二）附注披露。應收款項按賬齡結構或客戶類別予以披露的格式如下所示。應收票據、預付賬款、長期應收款、其他應收款等項目的披露可比照處理。