有關(guān)國家銀行貸款分類和準(zhǔn)備金計提做法-資料下載頁

　　

【正文】 美國采用的是核銷法。幾乎所有其他接受調(diào)查的國家和地區(qū)都采用專項準(zhǔn)備金法。除幾個國家對可減免稅的準(zhǔn)備金進行了限制，大多數(shù)國家對準(zhǔn)備金的總量控制具有靈活性。在那些對減免稅進行限制的國家中，印度允許最多不超過年收入的5%和被印度儲備銀行確定為損失或可疑資產(chǎn)的5%享受稅收減免；韓國減免稅最多不能超過監(jiān)管比率的下限；%為上限；南非規(guī)定減免稅收不得超過可疑貸款的本金與利息之和的25%.中國正在重新考慮按照貸款余額1%的上限享受減免稅。　　采用一般準(zhǔn)備金法的國家相對較少。捷克、德國、意大利和新加坡采用這種方法。這些國家規(guī)定了一般準(zhǔn)備金的減免稅限額，專項準(zhǔn)備金也有限額。德國沒有對專項準(zhǔn)備金進行限制，但是要求一般準(zhǔn)備金不能超過過去5年內(nèi)平均貸款損失的60%.意大利在一般準(zhǔn)備金和專項準(zhǔn)備金的稅收減免方面有一個累積的限制，%，并且貸款損失準(zhǔn)備金小于貸款余額的5%.在法國，對列入國家風(fēng)險的對外國借款人的貸款的準(zhǔn)備金可以進行稅收減免，但是一般準(zhǔn)備金則不能。理所當(dāng)然的是，來源于非生息性資產(chǎn)的收益是不用交稅的。　　在非十國集團中，捷克對按貸款分類計提的專項準(zhǔn)備金給予不同的稅收減免。不超過總資產(chǎn)的固定比例的一般準(zhǔn)備金可以減免稅，這一比例為表內(nèi)資產(chǎn)的1%和表外資產(chǎn)的2%.新加坡是以合格貸款金額的3%為限。沙特阿拉伯和西班牙對經(jīng)過銀行監(jiān)管當(dāng)局批準(zhǔn)的專項準(zhǔn)備金和一般準(zhǔn)備金沒有任何限制。　　銀行監(jiān)管當(dāng)局要求增加計提的貸款損失準(zhǔn)備金并不總是可以減免稅。雖然監(jiān)管當(dāng)局和財政當(dāng)局經(jīng)常溝通協(xié)調(diào)，沒有通用規(guī)則的是，銀行監(jiān)管當(dāng)局要求銀行在損益表和資產(chǎn)負債表之外增加的準(zhǔn)備金能否減免稅。對準(zhǔn)備金的稅收減免一般都有限制，而不管銀行監(jiān)管當(dāng)局是否要求增加準(zhǔn)備金。　　　　通常而言，如果銀行必須向公眾披露有關(guān)他們愿意承擔(dān)風(fēng)險的情況、日常運作的情況以及前景方面的內(nèi)容，銀行將采取更為謹慎的行為。然而，信息披露以及市場約束的程度依賴于一國經(jīng)濟的復(fù)雜程度及其市場開放程度。盡管這篇報告主要描述的是貸款分類和準(zhǔn)備金計提有關(guān)規(guī)則的差異，但仍指出銀行需要就會計政策、風(fēng)險管理政策以及風(fēng)險暴露對公眾進行全面的信息披露③。　　報告中涉及的國家對信貸質(zhì)量的信息披露有不同的要求。在大多數(shù)十國集團成員國中，不要求銀行向公眾披露貸款質(zhì)量的詳細信息。通常，當(dāng)要求特定的貸款分類時，監(jiān)管當(dāng)局并不希望銀行將其披露出來。美國的銀行必須披露分類為呆滯貸款的金額。貸款質(zhì)量方面的詳細信息屬機密——除非市場約束（例如上市銀行）強迫銀行向投資者和市場披露更多的信息。很多國家必須大大改善關(guān)于信息披露的規(guī)則以接受前文中提到的巴塞爾委員會的建議。　　在非十國集團成員國中，對銀行貸款質(zhì)量要求的信息披露程度不盡相同。此外，銀行通常必須向公眾披露一些貸款構(gòu)成的信息，盡管這些并不如監(jiān)管當(dāng)局收集到的信息那么全面。例如，捷克只要求銀行披露他們的貸款中標(biāo)準(zhǔn)貸款和分類貸款的分布，而不用公布更加詳細的監(jiān)管要求的貸款分類分布結(jié)果。印度和沙特阿拉伯要求披露不良貸款的數(shù)量。新加坡要求銀行僅向公眾披露逾期、呆滯以及重組貸款的信息。最近，西班牙要求銀行在2000年度報告中增加披露貸款分類和準(zhǔn)備金計提的信息。其他的國家和地區(qū)（俄羅斯、西非貨幣聯(lián)盟 ）都沒有要求任何信息披露。澳大利亞的會計準(zhǔn)則要求銀行向公眾披露其貸款的構(gòu)成；韓國的銀行也必須如此。從總體上看，由監(jiān)管當(dāng)局掌握的貸款的完整的信息并不能與公眾共享。　　對準(zhǔn)備金的信息披露要求越來越趨于一致。在大多數(shù)國家，銀行必須披露準(zhǔn)備金金額和被檢查年度累計金額的信息。銀行也必須披露關(guān)于壞賬核銷以及從前些年核銷中回收金額的詳細情況。南非在信息披露上遵循會計標(biāo)準(zhǔn)，所有的公司包括銀行在內(nèi)都必須遵循，必須對其會計政策和貸款質(zhì)量進行有深度的信息披露。　　盡管銀行監(jiān)管當(dāng)局也許還沒有被授權(quán)監(jiān)管銀行信息披露，他們也常常參與對信息披露充足性的檢查，包括貸款質(zhì)量信息的準(zhǔn)確性。雖然外部審計師對銀行的財務(wù)報表提出意見，銀行監(jiān)管當(dāng)局也要確保銀行不提供虛假的財務(wù)信息。在十國集團成員國中，僅有法國和美國的監(jiān)管當(dāng)局被授權(quán)確保銀行按時披露信息。在法國，如果銀行被發(fā)現(xiàn)報表中有重大遺漏或者錯誤，監(jiān)管當(dāng)局還可以要求銀行公布調(diào)整后的報表。在捷克和西班牙，銀行監(jiān)管當(dāng)局不僅檢查銀行是否遵循會計準(zhǔn)則，還對信息披露進行監(jiān)管。　　根據(jù)幾個國家的銀行法（韓國、墨西哥、俄羅斯），監(jiān)管當(dāng)局可以對不準(zhǔn)確的信息披露進行處罰。在實踐中，大多數(shù)的十國集團和非十國集團成員國的監(jiān)管當(dāng)局都沒有對銀行違反信息披露規(guī)定的行為進行處罰。大體而言，其他法律機關(guān)可以起訴違反規(guī)定的銀行。　　　　在被調(diào)查的大多數(shù)國家中，按照法律規(guī)定必須由外部審計師來檢查貸款組合并確認銀行為受損資產(chǎn)（包括貸款）提取的準(zhǔn)備金是否充足。在大多數(shù)情況下，不管銀行監(jiān)管當(dāng)局是否進行了現(xiàn)場檢查，外部審計每年應(yīng)至少一次檢查銀行的賬戶和政策。　　盡管幾乎所有監(jiān)管當(dāng)局都認可外部審計是任何監(jiān)管體系中的一個關(guān)鍵因素，但在很多國家仍然存在對外部審計師工作的質(zhì)量和可靠性的普遍的不信任。引起爭論的是，由于外部審計師的酬勞來源于他們的客戶，外部審計師的判斷缺乏應(yīng)有的獨立性。這種特性使外部審計師難以強求客戶謹慎地進行貸款分類和計提貸款損失準(zhǔn)備金，特別是銀行危機時期。　　既然認識到不當(dāng)審計做法的可能性，人們或許認為大多數(shù)國家都已經(jīng)對此實施過處罰。而實際情況并非如此。在過去的5年里，僅有幾個國家（巴西、捷克、法國、德國、西非貨幣聯(lián)盟）就外部審計師對貸款分類的不當(dāng)審計實施了處罰。然而，大多數(shù)國家表示，如果有證據(jù)顯示外部審計師在檢查貸款分類和準(zhǔn)備金提取時操作不當(dāng)（即不符合外部審計標(biāo)準(zhǔn)），他們就應(yīng)該受到處罰。　　　　雖然本次調(diào)查的絕大部分國家在過去的十年里都對他們的監(jiān)管架構(gòu)進行了改進，美國的制度也被許多發(fā)展中國家和轉(zhuǎn)型經(jīng)濟國家所采用，但是目前國際上幾乎不能對貸款分類模式達成共識。　　國際間缺乏共識表現(xiàn)在：貸款分類的級數(shù)；當(dāng)一筆貸款違約時其他多筆貸款如何處理；貸款分類時是否包括擔(dān)保和抵押品的價值；在銀行貸款檢查中監(jiān)管當(dāng)局的參與程度；重組貸款的處理；逾期多少天的貸款界定為逾期貸款；貸款損失準(zhǔn)備金的稅收待遇；準(zhǔn)備金計提應(yīng)該是在損失發(fā)生前還是損失發(fā)生后；以及通常較差的信息披露標(biāo)準(zhǔn)。　　盡管各國的監(jiān)管方法存在差異，但調(diào)查表明，成員國都越來越清楚地認識到適當(dāng)?shù)馁J款分類和準(zhǔn)備金計提程序的重要性，在過去的十年里，幾乎所有的參與國都實施或者進一步完善了他們的政策。可以預(yù)見，由于更為系統(tǒng)地參考了信用風(fēng)險管理經(jīng)驗，加上巴塞爾新資本協(xié)議框架中有一套完整的處理預(yù)計和非預(yù)見損失的方法，準(zhǔn)備金計提方法將在合理的風(fēng)險管理作法的基礎(chǔ)上進一步完善。P align=right　　尹向明 17 / 17