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上市公司會計應用公允價值案例分析-資料下載頁

2026-04-07 12:29本頁面

　　

【正文】公允價值進行計量，并且公允價值要能夠可靠計量。在金融資產的確認上，上市公司對現行會計準則的應用則要積極得多。“在統計的1139家上市公司中，共246家公司股東權益調節表下‘以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以及可供出售金融資產’項目發生了調整，其中241家正向調整，5家公司負向調整，”(《證券時報》，2007年4月27日)。相對于有明確交易價格的金融資產或債務重組，投資性房地產由于適用條件非常嚴格，金額難以確定。大部分上市公司投資性房地產的核算仍采用成本模式。中國證監會上市公司執行現行會計準則協調小組通過調研等渠道獲得的信息表明，大部分擁有投資性房地產的上市公司，會以謹慎的態度選擇公允價值計量模式，其中相當一部分會繼續采用成本模式進行后續計量。最先公布年報的房地產公司華業地產表示，將采用成本模式對投資性房產進行計量。與房地產企業總體的謹慎而言，第一家明確表示將采用公允模式計量投資性房地產的卻是以餐飲服務為主的*ST百花。因為根據現行會計準則的相關規定，對投資性房地產采用公允價值模式計量的適用條件是非常嚴格的。現行會計準則要求公司應從活躍的房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值做出合理的估計，也就是說不允許公司采用估值技術確定投資性房地產的公允價值。而根據《企業會計準則第3號—投資性房地產》應用指南對“同類或類似房地產“的定義，要找到每一處房地產的活躍市場是相當困難的。房地產上市公司在確認采用成本模式或公允價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值做出合理的估計，也就是說不允許公司采用估值技術確定投資性房地產的公允價值。而根據《企業會計準則第3號一投資性房地產》應用指南對“同類或類似房地產”的定義，要找到每一處房地產的活躍市場是相當困難的。房地產上市公司在確認采用成本模式或公允價值模式時，除了要滿足嚴格的條件外，還會權衡成本模式和公允價值模式各自的利弊。對投資性房地產，企業可以采用公允價值計量，也可以仍然采用成本法計量，企業對投資性房地產的計量模式一經確定不得隨意變更，已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。所以公允模式是一條“單行道”，企業一般都會十分謹慎。　　稅收政策也是影響相關公司采用何種計量模式的關鍵因素。由于我國房地產市場處于發展階段，從總體上來說投資性房地產有持續穩定的增值潛力，執行現行會計準則將會給企業帶來額外的利潤增長。主要來源于兩方面，一是采用公允價值模式進行后續計量帶來的資產增值，二是在公允價值模式下投資性房地產不需要計提折舊和進行攤銷而減少的成本支出。這兩方面增加的利潤是否要繳納企業所得稅，稅收政策尚未規定。如果對增值部分需要征收所得稅，意味著絕大多數企業將因為重估增值而增加稅收支出。但是公允價值計量帶來的重估增值，對公司價值的提高、再融資金額的提高等產生重要影響。在成本法下提取折舊或按期攤銷，減少了企業的賬面盈利，但卻可起到抵稅的效果，從而將價值保留在了公司內，有利于股東利潤，但卻不利于反映公司的真實價值。由于稅收政策的制定滯后，會使投資性房地產準則的頒布為一些公司帶來利潤的飛升，也為一些企業提供調節利潤的可能。因此，如果對公允價值模式下重估增值部分不給予稅收上的優惠，企業會缺少有采用公允價值模式的積極性，比較可能的情形是借鑒香港的稅收處理方式，即將重估增值所產生的收益對應所得稅記入遞延稅項。9 / 9

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