國家稅務總局稽查培訓之行業檢查方法-資料下載頁

　　

【正文】 進行核對，從而查明問題。旅游業常見涉稅問題（一）設立賬外賬，隱匿部分營業收入 （二）營業收入長期掛往來賬戶，不申報納稅（三）傭金、返利等收入不入賬或計入往來賬戶，不申報納稅（四）不按規定使用發票，混淆或少計收入（五）隨意擴大營業稅扣除項目，少申報繳納相關稅費（六）利用相關憑證虛列成本費用，成本核算混亂、費用不實 （七）導游等員工收入不實，未全額代扣代繳個人所得稅（一）設立賬外賬，隱匿部分營業收入 【問題描述】納稅人利用旅游業業務直接面向消費者,現金交易比例高的特點,設立賬外賬，將部分現金收入截流到賬外，僅就開具發票的部分記入賬內，少申報納稅。【主要檢查方法】、客流量、服務項目及服務質量、收費標準與方式，對照納稅申報，審查有無漏報服務項目、瞞報銷售收入行為，對賬面長期虧損和達不到平均利潤率的納稅人要注意分析其虧損或微利的真實原因。，與現金日記賬及其當日未入賬現金憑證核對，檢查是否相符。，了解其有無設置POS收銀機，核查其POS機對應的賬戶是否為該企業賬戶，所收取的賬款是否及時全額入賬。如有必要，可調取其終端機號與特約商戶編號，到相關銀行查詢其賬戶往來資料，并與賬面核對。、統一收款收據等收款憑證的領、用、存情況，到其財務部門及營業部門，實地檢查有無使用非從財稅部門領購的收款收據行為，抽查部分收款收據，將其與所對應業務的旅客報名表和旅游合同檔案、記賬情況等進行全程核對，審核其收入是否已全部入賬。，核實實際出團人數。【實例】[例10－3－1]某市稽查局對某旅行社進行調賬檢查，從提供的賬冊資料上來看，沒有明顯問題。但稽查人員分析其報表資料，與其經營規模比較，該旅行社的營業收入與利潤水平明顯偏低。于是進行實地檢查。在該旅行社出納辦公室里，稽查人員發現有幾張與現金日記賬記載不符的現金日報表，清點其現金，與賬面數不符。有關人員辯稱是出納人員一時差錯造成的。稽查人員進一步核查了其收款收據與發票使用情況，發現其同時使用財稅部門監制的統一收款收據與市場上購買的收款收據，并且其發票開具與收款收據的對應關系混亂，存在隱匿賬外收入的嫌疑。通過對該旅行社客戶部的旅游合同資料對比核查，發現了大量賬面上沒有反映的業務。最終查明該旅行社設立賬外賬，隱匿營業收入的違法事實。（二）營業收入長期掛往來賬戶，不申報納稅【問題描述】將營業收入長期掛往來賬戶，不按規定在旅行團旅行結束返回時確認收入實現。主要表現在：，不申報納稅；“其他應付款”等往來賬戶。【主要檢查方法】“預收賬款”賬戶貸方余額是否存在長期較大，增多減少、異常變動等情況，檢查有無長期掛賬少申報納稅的行為。，核對其出團計劃書、旅游合同等資料，對預收款結轉收入情況進行對比分析。“其他應付款”等往來賬戶涉及的原始憑證，檢查有無將營業收入計入保證金等掛“其他應付款”等賬戶。（三）傭金、返利等其他收入不入賬或計入往來賬戶，不申報納稅【問題描述】[例10－3－2]旅行社通過代訂機票、客房、用餐、代辦保險等業務取得的傭金或返利通常不明折明扣，而是事先協議，將返點與業務量掛鉤，定期結算，這部分收入不入賬或計入往來賬戶。如賬面上不體現傭金、返利收入，另設小金庫收取傭金、返利；傭金、返利收入計入往來賬戶，不申報納稅等。【主要檢查方法】“勞務收入”、“票務收入”等賬戶，對照傭金結算單等資料，檢查傭金收入是否入賬。要求納稅人提供其與航空公司、酒店、保險公司、景點等簽訂的協議，檢查返傭、返利、人頭費等是否全額入賬。，分析判斷有無隱匿傭金等代理收入。如根據國際航空運輸協會的規定，代售國際航線客運機票可獲得票額9%的傭金，代售國內航線航空客票可獲得票額3%的傭金。在具體的業務合作過程中，不同航空公司又對代售機票做出不同的規定。可據此對旅行社票務中心收入進行審核分析。，看有無應并計營業收入的傭金、返利等收入記入該賬戶。、保險費、簽證費等費用不入賬或少入賬的情況。、酒店、保險公司、景點等傭金支付單位調查其傭金支付情況。（四）不按規定使用發票，混淆或少計收入【問題描述】不規范開具發票，具體表現為：、內容及付款單位名稱空白或后補；“大頭小尾”發票；，如旅游業務收入開具會議費發票等。【主要檢查方法】、用、存情況，核對發票存根聯與記賬聯，檢查有無空白發票“離根使用”的跡象，必要時抽選部分發票進行外調核查。，檢查有無存在大量票面金額明顯偏小的發票，核查是否存在開具大頭小尾發票的行為。，并對開具不同經營項目的發票入賬情況進行核對，檢查其相對應的款項預收記錄與全部業務收入入賬記錄，一方面查其有無將應全額申報納稅的一般服務業收入（如會議服務費），混同旅游收入按旅游業差額申報納稅；另一方面查其有無應客戶要求將旅游業務收入開具會務費、商務考察費等發票供對方虛假入賬。（五）隨意擴大營業稅扣除項目，少申報繳納相關稅費【問題描述】將營業成本等同于營業稅扣除項目，隨意擴大營業稅扣除項目。將單位日常的招待費、導游的交通費、電話費、補助費、發放給旅游者的旅游包、帽、紀念品等，作為扣除項目進行營業稅稅前扣除，減少計稅營業額。【主要檢查方法】，推算其營業稅扣除項目比例與同行業相比是否偏高，金額是否明顯偏大。“營業成本”中的代收代付費用等項目，查看有無將單位費用混入營業成本扣減計稅營業額，如有無列支業務招待費中的餐費、宿費等支出，有無列支導游的交通費、電話費、補助費等。“營業成本”明細賬，查看有無將不應扣減計稅營業額的營業成本或促銷費用進行營業稅稅前扣除，如有無將發放給旅游者的旅游包、帽、紀念品等費用作為扣除項目進行扣除的現象。，審核剔除不合理扣除項目。【實例】[例10－3－3]稽查人員在對某旅行社的檢查中發現，其企劃部門不定期會在高級飯店舉辦一些大型的旅游產品推介會，但其賬面營業費用中并沒有體現出很大的促銷費用，同時該社的業務招待費不多不少剛好達到所得稅稅前列支標準。經審核其原始憑證，發現該社將絕大多數促銷費用和日常招待費用混入了旅游業務成本，扣減計稅營業額。（六）利用相關憑證虛列成本費用，成本核算混亂、費用不實【問題描述】，以票面額全額入賬。《證明單》代替正式發票，未調整應納稅所得額。，造成成本計算混亂。【主要檢查方法】、統一談價的計調部（外聯部或采購部）的資料，檢查其與旅游景點、酒店等簽訂的協議，核對協議上所約定的折扣在入賬時有無體現，必要時，可進行外調。，用逆查法詳細核查其營業成本列支情況。核對其對應的旅行團撥款費用結算單、預收款收據、出團計劃書、客戶登記表、旅游合同等原始資料，審核有無用虛增人數、虛增行程多列成本。，注意為旅游者支付給其他單位的住宿費、餐飲費、交通費和其他代付費用有無取得合法憑證。、旅游合同、出團計劃書、行程安排單等資料，核查其成本真實性與收入入賬的及時性。【實例】[例10－3－4]某市稽查人員在對某旅行社的檢查中發現，其營業成本中有部分戶名不是該單位的發票，經過多方取證，核查原始匯款憑證等，發現該旅行社將某單位與另一旅游有限公司發生的旅游業務所取得發票用于自己抵扣成本，企圖假借是通過另一旅游有限公司接團出游的名義，虛列成本。（七）導游等員工收入不實，未足額代扣代繳個人所得稅【問題描述】、業務提成等直接賬外發放，未按規定代扣代繳個人所得稅。，以報銷的方式領取，未按規定代扣代繳個人所得稅。【主要檢查方法】、業務考核辦法等，檢查旅行社從業人員的各項報酬，尤其是業務提成收入是否按規定申報納稅。，應調取有關銀行代發原始資料，并與企業賬面發放工資、獎金、福利等情況核對，檢查其個人所得稅扣繳情況是否正確。、購物商店等場所的調查，對導游的收入進行核查。思考與練習題旅游業常見的涉稅問題有哪些？旅游業財務核算的特點是什么？第四節 廣告業稽查方法一、廣告業經營管理及核算特點（一）廣告業簡述廣告是指商品經營者或者服務提供者承擔費用，通過一定媒介和形式直接或者間接地介紹自己所推銷的商品或者所提供的服務的商業行為。通常包括利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招商、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱等形式為介紹商品、經營服務項目、文體節目或通告、聲明等事項進行宣傳和提供相關服務。（二）廣告業經營管理特點廣告業的經營方式主要有經營廣告業務和代理廣告業務兩種。經營廣告業務一般包括“廣告制作”和“廣告發布”，是廣告經營者通過一定的媒介或形式，為廣告主發布各類廣告，或利用其他形式發布具有廣告性質信息的經濟活動。其計稅營業額是納稅人提供廣告業應稅勞務向對方收取的全部價款和價外費用。代理廣告業務是廣告經營者接受廣告主或廣告發布者委托，從事的市場調查、廣告信息咨詢、企業形象設計、廣告戰略策劃、廣告媒介安排等經營活動。其計稅營業額是其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發布者（包括媒體、載體）的廣告發布費后的余額。廣告企業一般根據業務需要來進行內部機構設置，最基本的業務部門有：創意部、業務（客戶）部、策劃部、媒介部、財務部和綜合部。廣告企業組織結構見圖10－4－1。總經理創意部門業務部門媒介部門策劃部門綜合部門流程監督完稿流程監督設計市場調查公關促銷媒介購買媒價策劃人事行政財務核算文案財務部門圖10－4－1 廣告業組織結構廣告業務運作及財務核算流程見圖10－4－2。廣告公司進行施工廣告主驗收財務部門款項結算賬戶處理廣告主提出戶外廣告投放計劃的草案廣告主與廣告公司確定投放方案廣告主認可后雙方簽訂合同收取定金圖10－4－2 廣告業務運作及財務核算流程（三）廣告業財務核算通常情況下廣告業的財務核算流程如下：廣告公司先與客戶簽訂合同，收取定金，然后再進行廣告制作、審批與發布，待其收入確定時進行成本的結轉。廣告業的收入一般包括：廣告發布收入，廣告制作收入和廣告代理收入，具體包括代理傭金、設計制作費和特別收入等。其收入一般在收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據時確認。(1)廣告發布收入是指為廣告主或者廣告主委托的廣告經營者發布廣告而取得的收入。(2)廣告制作收入是指受廣告主或廣告經營者的委托而從事廣告設計、制作取得的收入，包括設計過程中的開支以及演播稿、制版印刷、攝影、錄像、膠轉磁在內的設計制作費等。(3)廣告代理收入是指接受廣告主或廣告發布者委托，從事的市場調查、廣告信息咨詢、企業形象設計、廣告戰略策劃、廣告媒介安排等經營活動而取得的收入，包含廣告公司從事媒介代理的媒介代理傭金。廣告公司應廣告主的要求，超越原先廣告代理業務范疇的服務項目而收取的特別服務費也構成廣告業的收入。在廣告經營過程中，廣告主、廣告公司、媒介是三個利益主體，廣告主發起廣告運作并為之付費，廣告公司、媒介通過為廣告主提供廣告業務代理和廣告刊播獲得報酬。在這個過程中，廣告公司通過與廣告主、媒介的充分協商，采取靈活的收費方式，實現自己與它們之間的利益平衡。其主要收費方式有協商傭金制、實費制、議定收費制、效益分配制等。協商傭金制是廣告主與廣告公司經過協商，確定一個廣告公司從媒介返回的傭金比率，比率內返還的傭金歸廣告公司所有，超出該比例的部分返還給廣告主。實費制是按實際成本與勞務支出來支付廣告代理費用的方式。廣告公司的一切外付費用成本，均按實際付款憑證向廣告主結算。廣告公司的代理行為按實際工時和擬定的工時單價向廣告主收取勞務酬金。議定收費制是廣告主和廣告公司對代理的時間成本和外付成本做事先的預估，共同議定一個包括酬金在內的總金額，廣告公司在這個總金額內進行廣告運作，自負盈虧的方式。效益分配制是將代理的利益與銷售效果聯系在一起的結算方式，廣告公司根據廣告提升實際銷售的數量和利潤獲得代理報酬。廣告業的經營成本基本由外付成本和內付成本兩類構成，外付成本包括向專門調查機構支付的調查費用，向專門制作機構支付的廣告制作費用，向媒介支付的媒介刊播費用等；內付成本包括員工的工資，各項管理費用、日常的行政費用和折舊費等。（1）經營廣告及代理廣告的業務收支情況按業務類別分別會計核算。（2）每一項代理廣告業務的收支情況按業務項目分別進行會計核算。（3）針對廣告產品多樣性、經營方式靈活性及不同廣告產品之間差異大、可比性差的特點，廣告業務的經營成本分項目進行分配與歸集。廣告業經營成本歸集分配流程見圖10－4－3。分配各項要素費用（材料、人工工資、折舊等）分配待攤費用、預提費用分配輔助營業成本結轉產品廣告成本圖10－4－3 廣告業經營成本歸集分配流程圖（四）廣告業相關稅收政策1．《營業稅稅目注釋（試行稿）》(國稅發[1993]149號文)2．《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號文）3．《國家稅務總局關于有線電視臺有關收費征收營業稅問題的批復》（國稅函[1998]748號文）4．《財政部 國家稅務總局關于宣傳文化增值稅和營業稅優惠政策的通知》（財稅[2006]153號文）5．《文化事業建設費征收管理暫行辦法》（財稅字[1997]95號文）二、廣告業常見涉稅問題及主要檢查方法廣告業常見涉稅問題主要有未按規定開具發票隱匿收入、設立賬外賬、擴大營業稅扣除項目等。對廣告業的稅收檢查，主要從查閱廣告合同、相關涉稅資料及檢查填開發票規范性等方面入手，結合其經營特點，對有關情況、數據進行分析，全面審核收入、成本、費用的真實性和準確性，從而發現并查明問題。廣告業常見涉稅問題（一）未按規定開具發票，隱匿收入（二）混淆收入，套用低稅率的稅目少申報納稅（三）設立賬外賬，