某有限公司成本管理制度-資料下載頁

　　

【正文】 進行輔助部門之間的交互分配，然后再確定實際單位成本，向基本生產車間分配。一般的分配方法有以下幾種：1．直接分配法，即不進行交互分配，僅在各基本生產車間和管理部門等之間，按受益數量進行分配。這種分配方法的標準不夠完整，特別是在輔助部門之間互相提供勞務較多時。2．一次交互分配法，即分兩次進行分配，第一次只限于各輔助部門之間交互分配費用；第二次是各輔助生產部門分配前的費用，加上分入費用，減去分出費用，計算出實際費用和單位成本，再按直接分配法分配給各基本生產車間和管理部門等。3．內部結算價格分配法，或計劃成本分配法，是根據事先確定的內部結算價格或計劃價格，和各受益單位的實際耗用數量，計算應分配的輔助生產費用。各輔助部門的差異，可列入管理費用。這種方法的優點是手續簡單，計算快速，并能考核各輔助生產部門的成本計劃執行情況，有利于廠內經濟核算。但價格若制訂的不準確，會影響成本的準確性，價格一般應以市場價為基礎。4．代數分配法，是利用多元方程的原理，計算出各輔助生產車間勞務的單位成本，再按直接分配法分配于各基本生產車間及管理部門等。代數分配法的最大優點是分配結果準確，是其他分配方法所不能達到的，但如企業輔助部門較多，計算起來就較麻煩，所以只適用于輔助生產部門較少，或實現了電算化的企業。企業可根據其生產特點和其他方面的條件采用某種方法來分配輔助生產費用。但輔助生產車間如有對外銷售產品或對外承制工業性作業，以及為自營基建工程等提供產品或勞務，則必須按工作命令分別歸集每項產品作業的費用，采用定單法核算實際成本。第七節 制造費用核算第八十七條 制造費用的歸集，設置制造費用明細帳，按車間別設置帳戶，采用多欄式帳頁，按明細項目歸集費用發生額，月末匯總結轉生產成本帳。制造費用明細帳期末應無余額。第八十八條 制造費用的分配，應分別車間進行。在只生產一種產品的車間，可以直接計入該產品成本。在生產多種產品的車間，應采用適當的分配標準，分配計入各產品成本。分配方法一般可按生產工時（實動工時或定額式時）比例法，生產工人工資比例法、機器工時比例法，或財務制度規定的其他分配方法。一般較多采用工時比例法，因這種方法的優點是資料容易取得，方法較簡單，在原始記錄和工時統計資料比較健全的車間，都可采用這種方法。但不論采用實動工時、定額工時、或者機器工時都不應忽視各種機床小時工繳費的差別。如果在一個機床型號較多、精密復雜程度相差懸殊的車間里，就必須根據各類機床的折舊、維修、保養等方面費用為依據，計算與編制設備復雜系數表，再按系數別統計與折算生產工時，據以分配制造費用，這樣更為合理準確。企業應當加強基礎工作，爭取采用這種按系數折合工時的工繳費用分配方法。第八節 在產品、自制半成品、產成品成本核算第八十九條 企業各基本生產車間（分廠）必須加強在產品的管理和核算，設置在產品數量臺帳，記錄車間在產品投入、轉移、交庫等數量變動及生產進度。車間（分廠）內部如設有中間庫的，應當設置實物收發保管數量卡片，根據車間內部收發憑證進行登記。為了保證在產品數量的準確性，車間（分廠）計劃調度員要對在產品數量臺帳和中間庫的數量卡片進行定期稽核，作到卡物相符。已制訂另件定額成本并實行二級核算的企業，其車間核算員應設置產品投入產出明細帳，登記毛坯投入，零件交庫及期末在產的數量和定額成本。同時進行內部結算，并負責與生產管理部門半成品庫的明細帳核對，保持帳帳相符，保證在產品成本的準確、完整。第九十條 企業生產管理部門所屬的毛坯庫、零部件庫，都要加強實物管理和記帳核算。實物的收發要有合法的原始憑證。半成品的發放和入庫，都要實行點數交接。也可根據管理要求，實行毛坯、半成品的內部轉移結算。準備車間與加工車間之間、各加工車間相互之間的半成品交接，都要通過生產管理部門所屬倉庫辦理領交手續，以有利于掌握準備和生產的進度，一般不要在車間之間自行交接流轉。委托外單位加工的自制半成品，應在自制半成品科目下單獨設置委托外部加工自制半成品明細科目進行核算。第九十一條 企業對在產品、半成品應當定期組織盤點，防止成本虛增、虛減。要建立全廠在產品的盤存制度，由生產管理部門組織盤存。盤存工作一般可按下列辦法進行：（一）單件小批生產和輪番投產的生產類型，當產品完工下場時，應及時組織靜態盤點。（二）成批大量生產的生產類型，應定期組織盤點。在設有實物臺帳的企業，一般每季度盤點一次。（三）在年度終了前，要組織在產品、半成品的全面盤存，發生盈虧應查明原因，按照規定的審批權限， 經批準后，扣除責任人賠償，計入管理費用。如果沒有在產品實物數量記錄的，必須按月組織盤點。企業應當根據在產品的數量記錄、盤存記錄，正確計算月末產品成本，不得任意估計。第九十二條 在產品成本的計算方法，一般有以下幾種：（一）不計算在產品成本如果各月月末在產品數量很少，不計算在產品成本對完工產品成本影響很小，可以不計算在產品成本。本月發生的生產費用全部由完工產品成本負擔。（二）在產品成本按年初數固定計算如果在產品數量各月變化不大，月初月末在產品差額對完工產品成本影響很小，為簡化計算，各月在產品成本可固定按年初數計算。當月發生的生產費用，可全部作為當期完工產品的總成本。但必須在年終進行盤點，并根據實盤的數量重新計算在產品成本。（三）按直接材料費用計算如果直接材料費用在全部成本中占有較大比重，在產品成本可以只計算直接材料成本，其他費用全部由當期完工產品負擔。計算公式如下：月末在產品成本=月末在產品數量單位產品材料費用本月完工產品成本=月初在產品成本+本月發生的費用月末在產品成本（四）約當產量法是指將月末在產品按其完工程度折算為完工產品產量，并按在產品約當產量與完工產品產量比例分配工繳成本的一種方法。（原材料不折算）。這種方法適用面較廣泛，特別是在月末在產品數量較大，且各月在產品數量不穩定的生產車間。為簡化計算，一般采用50%作為綜合折率，計算公式是：月末在產品約當產量=月末在產品數量完工程度完工產品加工費用成本=月初在產品加工費用成本+本月發生加工費用期末在產品加工費用成本（五）按定額成本計算是根據月末在產品數量和產品零件定額成本計算在產品成本的一種方法。適用于各項消耗比較準確穩定，定額管理基礎較好，各月在產品數量變化比較均衡的企業。產生的定額差異全部由完工產品負擔。使用定額成本計價，簡化了生產費用在完工產品和在產品之間劃分的手續，并使完工產品成本指標能及時反映當期成本管理的工作質量。其計算公式是：在產品定額材料成本=∑在產品數量單件產品材料費用在產品定額加工成本=∑在產品數量單件產品加工費用在產品定額成本=在產品定額材料成本+在產品定額加工成本注：單件加工費用應按加工工藝路線及設備復雜系數、定額工繳單價計算。此外，在產品加工成本仍可以采用約當法折算。（六）定額比例法是按照定額消耗量或定額成本的比例，分配完工產品與在產品成本的一種方法。直接材料按定額消耗比例分配；加工費用按各該定額工時或定額費用比例分配。公式是，以制造費用為例：月初在產品實際制造費用+本月實際發生制造費用制造費用分配率＝————————————————————————本月完工產品定額工時+月末在產品定額工時完工產品應分攤的制造費用＝本月完工產品定額工時制造費用分配率也可以采用簡易方法進行費用分配，公式如下：月末在產品定額消耗量＝月初在產品定額消耗量+本月投入定額消耗量本月完工產品定額消耗量但這一種計算方法容易掩蓋在產品的盤虧，容易產生誤差，所以采用這一方法必須結合定期盤點制，根據實盤數量及時調整修正在產品成本。第九十三條 企業的在產品成本按其所采用的成本計算方法，可以選用：（一）采用定單法核算成本的單件小批生產，在完工產品分月出產時，按定額成本資料結合成本實際發生數，計算出完工產品成本；也可以按照定單加工完成進度計算約當產量，用比例分攤計算在產品與產成品成本。（二）采用分步法核算成本的連續性復雜工藝生產，如果期初、期末在產品變動不大的，工序在產品可以只計算直接材料成本。（三）采用簡單法核算成本的連續簡單工藝生產，如鑄冶生產等，可以不計算在產品成本，或只保留在產品的材料成本。（四）采用定額比例法核算成本的企業，可按照完工產品和月末在產品的定額成本、定額消耗量及定額工時的比例進行分配。（五）采用定額法計算成本的企業，期末在產品可以按定額成本計算。企業可以根據生產類型和成本計算方法的不同，自行確定合理的在產品核算 方法，但不得以估計成本作為在產品成本。第九十四條 企業根據管理的需要，對自制半成品的流轉，可以采用成本逐步結轉法或成本平行結轉法。實行成本逐步結轉法，對自制半成品成本項目是否需要還原，應按上級主管部門的規定執行。自制半成品成本的結轉，以使用定額成本為好，不僅簡化了計算，更可以分清經濟責任，且免去了還原計算。第九十五條 已經完工的產成品和工業性作業，應在檢查合格后填制完工交庫憑證，辦理入庫手續。已經制造完工的自制材料、自制工具等自制產品，也應按規定程序辦理完工報告或完工交庫手續，劃清產成品和在產品、自制材料和自制半成品的成本界限。企業應當根據本月完工產成品的交庫憑證或統計資料，正確計算產成品實際成本，按月編制分產品的完工產品成本匯總表，并據以結轉產成品成本。第九十六條 企業應當加強產成品倉庫的收發管理，要根據檢驗合格的成品交庫單和手續齊全的發貨憑證，記錄成品卡片或成品臺帳。財務會計部門設置的產成品明細分類帳，要按月與產成品庫核對一致。產成品結轉銷售的明細分類核算，一般應按加權平均計算的實際成本進行。產成品倉庫發生盈虧毀損，應當及時查明原因和責任。按照規定的待處理核銷程序，在扣除過失人賠償后，計入管理費用。第九節 銷售成本核算第九十七條 產品的銷售成本，一般應當是按加權平均法計算的產成品實際制造成本。當期實際發生的銷售費用，應作為期間費用，全部計入當期損益。結轉銷售成本的方法，亦可采用先進先出法、后進先出法、移動平均法等。但計價方法一經確定，則不能任意變動。若確需變動，應報經上級主管部門批準，并在財務報告中予以說明。第六章 產品成本核算方法第九十八條 企業應當根據生產規模、產品種類、生產組織類型、工藝技術特點及成本管理的要求，選擇適合的成本核算方法，制訂成本核算細則。企業在選定成本計算方法時，可以同時采用幾種方法或幾個方法綜合使用。但要貫徹基本生產與輔助生產有別、主要產品與一般產品有別的原則。核算方法一經確定，應保持穩定，不要輕易改動，以便于前后期分析對比。企業可以選用的成本核算方法，有如下幾種：第一節 品種法第九十九條 成本計算的品種法，又稱簡單法，適用于生產期較短，不能或者管理上不要求劃分生產步驟的簡單生產，以及期末沒有在產品或者在產品數量很少的大量大批生產企業。企業的鑄造生產及供水、供電等輔助生產，都可采用品種法計算成本。品種法核算的基本內容和程序是：（一）以每一種產品為成本計算對象；（二）按照產品品種和成本項目歸集生產費用，計算各種產品的總成本；（三）將各種產品的總成本分別除以各該產品的實際產量，求得產品的單位成本。第二節 分步法第一○○條 成本計算的分步法，適用于大量、大批、多步驟、連續復雜生產的產品。分步法核算的基本內容和程序是：（一）以每一種產品的各個生產步驟為成本計算對象。企業可以根據成本管理的要求，將每一個車間（分廠）作為一個生產步驟，或將車間（分廠）中每一個工段作為一個生產步驟，計算產品成本。（二）按照產品和各生產步驟，及規定的成本項目歸集生產費用。（三）根據各生產步驟在產品的數量記錄或盤存清單，計算月末在產品結存數量，并將歸集的生產費用在完工產品與月末在產品之間采用適當的方法進行分配。對于已實行電算化并已制訂零件定額成本的企業，可以采用零件投入產出明細核算，以期末在產品數量及單件定額成本為基礎，計算確定在產品定額成本，其成本差異全部由當期完工產品負擔。（四）根據企業的具體情況及管理要求，采用逐步結轉法或平行結轉法，計算各生產步驟的產品成本以及完工產品的總成本和單位成本。（五）經常有半成品對外銷售或者管理要求結轉半成品成本的企業，應當采用逐步結轉法，逐步計算各個生產步驟累計的生產成本，最終結算為產成品成本。半成品不對外銷售，或者管理上不要求計算各步驟半成品成本的企業，可以采用平行結轉法，即只計算本步驟直接發生的生產費用，不包括半成品的上一步驟成本，然后計算完工產品成本份額，平行結轉企業財會部門。各步驟平行結轉企業財務部門產成品成本的匯總數，即為產成品全部成本。平行結轉分步法比較適用于大量大批多步驟裝配式生產的機械制造業。第3節 分批法第一Ｏ一條 成本計算的分批法（定單法）適用于小批單件生產或分批投產的復雜生產。工業企業的新產品試制、專項工程、勞務作業等，也可以采用分批法計算成本。分批法核算的基本內容和程序是：（一）以產品定單，或每件、每批產品為成本計算對象。（二）按照產品定單或批次和規定的成本項目歸集生產費用。（三）每份定單或每批產品完工時，對剩余半成品和材料進行盤點，辦理退庫手續，沖減該批產品成本。其他產品不能利用的半成品和材料，應按廢料計價扣除。（四）每批產品完工后，匯總計算分批產品的總成本和單位成本。（五）如有部分產品先行完工入庫，可先按計劃成本、定額成本或比照近期同種產品的實際成本水平估算入帳，待該批產品全部完工，再計算全部產品的實際總成本。第4節 分類法第一Ｏ二條 成本計算的分類法，適用于產品種類規格繁多，但可按照一定標準劃分為若干類產品的企業。用同一種原材料在同一個生產過程中生產出來的幾種產品，如聯產品、副產品等，也可以采用分類法計算成本。分類法不是一種獨立的成本計算方法，它必須與品種法、分步法等方法結合應用。分類法核算的基本內容和程序是：（一）按照產品的性質、結構、耗用原材料和生產工藝過程的近似性，將產品劃分為幾個類別或者若干系列，并根據生產類型和管理要求，結合適當的成本計算方法分類歸集生產費用。（二）先計算各類產品的總成本，然后按一定標準分配計算類內各種產品的成本和單位成本。各成本項目可采用同一分配標準，也可采用不同的分配標準。分配