稅務稽查方法及稅務違法案例-資料下載頁

　　

【正文】 合性很強的比率指標，企業加速資金周轉，提高利潤水平，都會體現出來。比率越高，表明資產利用的效率越好，整個企業盈利能力越強，經營管理水平越高。假設，該企業的總資產利潤率計算如下：46002000年總資產利潤率= 100%=20% （23 000+22 900）/2 28201999年總資產利潤率= 100%=% （20 000+23 000）/2可見，該企業2000年資產綜合利用效率比1999年好，主要原因是提高了利潤水平。可以進一步與本企業計劃、前期比較，也可與本行業先進水平比較，還可和借貸市場比率比較，分析企業的發展趨勢及形成差異的原因。權益利潤率。權益利潤率，又稱凈資產利潤率、凈資產收益率，是凈利潤與平均股東權益的比率，反映投資人的收益水平。其計算公式如下： 凈利潤權益利潤率= 100% 平均股東權益它是從投資人角度考察企業盈利水平高低的一個比率指標，該比率越高，說明投資人的收益越高。假設，該企業的權益利潤計算如下： 46002000年權益利潤率= 100%=% （16 500+16 500）/2 28201999年權益利潤率= 100%=% （14 600+16 500）/2該企業2000年權益利潤率比1999年增加了近10個百分點，主要是凈利潤增加所致。權益利潤率具有很強的綜合性，它包括了總資產權益比率、總資產周轉速度、銷售利潤率所反映的內容。現金獲利指數。現金獲利指數是凈利潤與經營活動現金流量比率，反映盈利的質量。其計算公式如下： 凈利潤現金獲利指數= 經營活動凈現金流量它表明1元的經營活動凈現金流量有多少凈利潤。在經營活動凈現金流量一定的情況下，現金獲利指數越大越好，而在凈利潤一定的情況下，現金獲利指數越小越好。該企業的現金獲利指數計算如下：2000年現金獲利指數=4600/5050=1999年現金獲利指數=2820/520=該企業2000年比1999年的利潤增長不到1倍，而經營活動的凈現金流量增加了近10倍，使現金獲利指數大大降低，應該說是盈利質量提高一個表現，表現了企業的凈利潤有更多的現金流入。營運能力是指通過企業生產經營資金周轉速度的有關指標所反映出來的企業資金利用效率，它表明企業管理人員運用資金的能力。通常來說，資金周轉得越快，反映資金利用效率越高，企業的管理水平也就越好。營運能力分析的有關比率指標一般有：應收賬款周轉率、存貨周轉率、流動資產周轉率、總資產周轉率等。下面逐一介紹。應收賬款周轉率。應收賬款周轉率是指賒銷收入凈額與應收賬款（凈額）平均余額的比率，反映企業收回賒銷賬款的能力。它有兩種表示方法，一種是應收賬款在一定時期內（通常一年）的周轉次數，另一種是應收賬款周轉天數，即應收賬款賬齡。其計算公式如下：賒銷收入凈額應收賬款周轉次數= 應收賬款平均余額 應收賬款平均余額計算期天數應收賬款周轉天數= 賒銷收入凈額 計算期天數=應收賬款周轉次數上式中，賒銷收入凈額=銷售收入凈額現銷收入凈額。應收賬款周轉次數越多，表明應收賬款回收速度越快，企業管理工作效率越高。這不僅有利于企業及時收回貨款，減少或避免發生環賬損失的可能性，而且有利于提高企業短期債務的償還能力。應收賬款周轉天數越少，反映應收賬款變現的速度越快，企業資金被外單位占用的時間越短。應收賬款周轉速度，不僅反映企業的營運能力，其變現速度和變現程度還是企業流動比率的重要補充。通過應收賬款賬齡指標，與原定的賒銷期限對比，還可以評價購買單位的信用程度。假定2000年和1999年度銷售收入中賒銷收入占30%，1999年初應收賬款為1200千元，該企業應收賬款周轉率計算如下：250030%2000年應收賬款周轉率= = （1300+1100）/2 200030%1999年應收賬款周轉率= = （1200+1300）/2該企業2000年應收賬款周轉率比1999年有所改善，周轉次數快了將近2次，這不僅說明企業的營運能力增強了，而且對流動資產的變現能力和周轉速度也會起到促進作用。分析企業應收賬款周轉情況的好壞，應當結合企業所售商品的種類、各地商業往來慣例、企業信用政策以及行業平均水平進行綜合考慮。存貨周轉率。存貨周轉率是一定時期主營業務成本與平均存貨的比率，衡量企業生產經營各個環節中存貨運營效率，同樣可以用周轉次數和周轉天數表示。其計算公式如下： 主營業務成本存貨周轉次數= 存貨平均余額 計算期天數存貨周轉天數= 存貨周轉次數存貨周轉率可用于測定企業存貨的變現速度，反映企業的銷售能力的評估。存貨周轉率越高，存貨占用水平越低，則存貨積壓的風險越小，企業的變現能力及資金使效率也就越好，表明企業的短期償債能力越強。假定1999年初存貨為4000千元，該企業存貨周轉率計算如下： 13002000年存貨周轉率= = （5200+800）/2 12 2001999年存貨周轉率= = （4000+5200）該企業2000年的存貨周轉率比1999年慢，反映該企業存貨管理效率下降，原因可能是2000年存貨增長幅度過大。應進一步分析其原因，提高存貨的管理水平。在制造業，為了時一步分析供、產、銷的管理水平，一般還應計算材料周轉率、在產品周轉率、產成品周轉率。流動資產周轉率。流動資產周轉率是銷售收入與流動資產平均余額的比率，反映全部流動資產的利用效率，同樣可以用周轉次數和周轉天數表示。其計算公式如下： 銷售收入凈額流動資產周轉次數= 存貨平均余額 計算期天數流動資產周轉天數= 存貨周轉次數流動資產周轉率是分析流動資產周轉情況的一個綜合指標。流動資產周轉越快。相當節約流動資產，增強了企業盈利能力；若周轉速度慢，為維持正常經營，企業必須投入更多的資源，資金使用效率低，也降低了企業盈利能力。假定1999年初流動資產為7000千元，該流動資產周轉率計算如下： 250002000年總資產周轉率= = （23 000+22 900）/2 20 0001999年總資產周轉率= = （20 000+23 000）/2該企業全部資產周轉率2000年比1999年略有加快，主要原因可能是增加銷售收入所致。通過對該企業有關主要比率指標的分析，可初步判斷其償債能力比較強，盈利能力、營運能力都在朝好的方向發展，盈利質量也大大提高。不過，由于對企業缺乏全面的了解及比率指標本身的局限性，根據以上分析仍不可能對該企業進行實質的反握。推理分析。這是運用邏輯推理，根據事物的內在聯系和相互依存關系，將會計資料提供的數據，結合財務活動規律，綜合對照進行推理判斷的一種分析方式。在實際工作中，一般應用于企業資產變動與負債及所有者權益變動平衡關系的分析。例如，貨幣資金的加速周轉必然引起存貨周轉率的提高和生產或銷售數量的相應增加，最后表現為企業經營利潤的實現。若加速周轉的貨幣資金，并沒有最終表現為生產或銷售成果，而只是應收應付款項的增減變動即有可能是將企業的資金運用到賬外經營或賬外往來，就可以順藤摸瓜，重點檢查往來賬項，弄清問題。同樣道理，企業流動資金周轉次數加快，必然反映出良好的財務狀況及較好的經濟效益，否則就應對其發生的生產成本或結轉的產品銷售成本作為查賬重點進行審核。又如有些外商投資企業盡管在國內的生產經營狀況不好，年年“虧損”，但投資卻逐年增加，生產規模不斷擴大，這顯然違背其在國內投資的動機和目的，通過推理分析，查賬重點就應放到企業的進口材料成本和外光彩出口產品價格上，注意其有無利用轉讓定價向境外轉移利潤的問題。推理分析，不要局限于運用賬面上的資料，還要結合利用財務指標，實物數量變動和有關生產經營的原始記錄進行分析，才能取得較好的分析效果。控制分析。這是根據事物之間存在的相互制約、相輔相成的必然聯系，用科學測定的數據，來驗證賬面記錄或申報納稅資料是否正確的一種查賬方式。它是根據有關數據之間相互制約的關系，用某一可靠的數據來驗證另一核算資料或申報資料是否正確，或以某一經濟事項的核算資料，來審定其他經濟事項的核算資料的一種檢查方法。控制分析，一般運用于對生產企業的投入與產出、耗用與補償的控制分析。例如，在檢查生產數量時，可以從車間領用的主要材料數量，按其材料利用率如出酒率、出糖率，計算出應生產的產品數量控制數，對照賬面完工入庫的產品數量是否大體相同，若差距較大時，應注意審查有無不經過進倉驗收直接對外銷售而不入賬的生產數量。也可以從生產過程中副產品的數量或邊角廢料數量、控制換算出應生產的產品數量。又如，根據商品流通企業的進貨價值和出廠平均批發價差率或批零差率，結合審查購進商品，推算出應實現商品銷售收入的控制數。由于每個企業的設備狀況、生產能力、使用原材料的規格質量和自然因素各有差異，因此采用控制分析時，應注意結合平時掌握和積累的資料，從實際出發，在做好調查研究的基礎上科學地運用。或者說是控制測算法。控制測算法就是以測定的或可靠的數據為基礎，借以驗證帳面記錄或申報資料是否正確的一種稅務查帳方法。（1）以產核銷，即以當期某種產品的產量和結存數量測算當期銷售數量的一種方法。測算公式為：某產品稅銷售的數量=期初結存數量+本期完工數量期末結存數量。（2）以耗定產，即以當期材料消耗數量以及單位產品耗料定額來測算其產量的一種方法。如：某酒廠用玉米生產糧食白酒，當月消耗玉米10T，出酒率一般為60%，測得該廠當期應生產糧食白酒6T（10T60%）。如測算產量與帳面記錄產量差異較大，則應重點檢查企業有無將完工產品不通過存貨帳戶核算而直接進行銷售，漏記產品銷售收入，偷漏應納稅款的現象。（3）以產定耗，即以耗料定額和產量來測定材料消耗是否正常的一種查帳方法。測算公式為：應耗材料數量=（當期某產品產量該產品耗料定額）。如測定數與帳面耗以偷漏流轉稅和所得稅稅款的現象。采用以上方法所得到的測定結果，只能說明存在問題的可能性，不能直接作為定案依據。還必須借助其它方法，查明原因，取得可靠數據，方可定案。例如：浙江省建德市自行車零配件有限公司為增值稅一般納稅人，主要生產自行車零配件。2000年4月，該企業被建德市國稅局列入日常檢查對象，4月11日，稅務稽查人員對該企業1999年度增值稅繳納情況采用“以產計耗法”，通過對該企業生產投入原材料與產出產品及下腳料進行對比分析計算，發現線材原料、產成品、下腳料三者之間并不配比且差額較大，稽查人員就此詢問了企業負責人。該企業負責人辯稱企業生產領用的線材需要拉絲、調直，有一定的損耗，但對上述情況未能作出合理的解釋說明。稽查人員進而通過檢查“產成品”明細賬簿，得到了企業當年度生產的自行車鞍座等14種產品的生產數量。又通過企業提供的成本核算單以及產品的樣件，結合稱重、詢問等方法確定了該企業1999年度每種產品所耗用的線材數量；通過對相關企業的解，稽查人員確定了線材的拉絲及調直消耗率為4%；稽查人員又深入車間了解有關產品的生產情況，結合對企業負責的詢問確定了線材的下腳料占耗用線材量的9%。通過以上數據資料核算，，。對此稽查人員再次對該企業負責人進行了稅務詢問筆錄，對這部分收入，企業沒有入賬反映銷售收入，也未申報納稅。由于該企業沒有同類線材的銷售單價，稽查人員根據《增值稅暫行條例實施細則》第十六條第三款的規定，用“組成計稅價格法”，根據《增值稅暫行條例實施細則》第十六條第二款的規定。稽查人員通過計算。對此，該企業法定代表人認可。查出該該公司的偷稅問題。本案反映了對于企業賬外經營問題，在稽查過程中，稽查人員不能只就賬查賬，要善于調查研究，采取相應的技巧和方法，深入企業和有關單位，了解納稅人的生產經營情況，認真分析企業原材料、產品的特征，對它們進行比較分析，揭露企業可能存在的偷稅行為和手段。同時，要求稽查人員加強自身財務會計知識及稅收業務技能的學習，在日常工作中對賬外經營保持高度的警覺，通過多種方法去發現企業的偷稅行為，切實提高稅務稽查的辦案質量和工作成效。（二）審閱法。審閱法是指通過對財務會計、統計等核算資料的審閱來確定其內容合法性、完整性的一種方法，包括對會計報告、帳簿、憑證等納稅資料的審閱。例如，對原始憑證審閱，主要看其字跡有無涂改、挖補；抬頭、日期、數量、單價和金額是否準確無誤；簽發原始憑證的單位名稱、地點筆簽章是否完備清晰；業務內容摘要是否與原始憑證出具單位的業務范圍相符。審