20xx年第2期會計研究動態-資料下載頁

【導讀】財政部發布《全國會計領軍（后備）人才培養十年規劃》??????企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正?????????經濟制度變遷對我國國有企業融資動機的影響——基于調查問卷的分析?????COSO1992控制框架與管理層內部控制報告：實施情況調查和分析???????

　　

【正文】 地、組織形式和總部地址。 （二）企業的業務性質和主 要經營活動。 （三）母公司以及集團最終母公司的名稱。 企業會計準則第 31 號 —— 現金流量表 第一章 總則 第一條 為了規 范現金流量表的編制和列報，根據《企業會計準則 ——基本準則》，制定本準則。 第二條 現金流量表，是指反映企業在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。 現金，是指企業庫存現金以及可以隨時用于支付的存款。 現金等價物，是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。 本準則提及現金時，除非同時提及現金等價物，均包括現金和現 金等價物。 第三條 合并現金 流量表的編制和列報，適用《企業會計準則第 33 號 ——合并財務報表》。 第二章 基本要求 第四條 現金流量 表應當分別經營活動、投資活動和籌資活動列報現金流量。 第五條 現金流量應當分別按照現金流入和現金流出總額列報。 但是，下列各項可以按照凈額列報： （一）代客戶收取或支付的現金。 （二）周轉快、金額大、期限短項目的現金流入和現金流出。 （三）金融企業的有關項目，包括短期貸款發放與收回的貸款本金、活期存款的吸收與支付、同業存款和存放同業款項 的存取、向其他金融企業拆借資金、以及證券的買入與賣出等。 第六條 自然災害損失、保險索賠等特殊項目，應當根據其性質，分別歸并到經營活動、投資活動和籌資活動現金流量類別中單獨列報。 第七條 外幣現金流量以及境外子公司的現金流量，應當采用現金流量發生日的即期匯率或按照系統合理的方法確定的、與現金流量發生日即期匯率近似的匯率折算。匯率變動對現金的影響額 應當作為 調節項目，在現金流量表中單獨列報。 第三章 經營活動現金流量 第八條 企業應當采用直接法列示經營活動產生的現金流量。 經營活動，是指企 業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。 直接法，是指通過現金收入和現金支出的主要類別列示經營活動的現金流量。 第九條 有關經營活動現金流量的信息，可以通過下列途徑之一取得： （一）企業的會計記錄。 （二）根據下列項目對利潤表中的營業收入、營業成本以及其他項目進行調整： 1. 當期存貨及經營性應收和應付項目的變動； 2. 固定資產折舊、無形資產攤銷、計提資產減值準備等其他非現金項目； 3. 屬于投資活動或籌資活動現金流量的其他非現金項目。 Accounting regulations 法規信息 20 第十條 經營活動產 生的現金流量至少應當單獨列示反映下列信息的項目： （一）銷售商品、提供勞務收到的現金； （二）收到的稅費返還； （三）收到其他與經營活動有關的現金； （四）購買商品、接受勞務支付的現金； （五）支付給職工以及為職工支付的現金； （六）支付的各項稅費； （七）支付其他與經營活動有關的現金。 第十一條 金融企業可以根據行業特點和現金流量實際情況，合理確定經營活動現金流量項目的類別。 第四章 投資活動現金流量 第十二條 投資活動，是指企業長期資產的購建和不包 括在現金等價物范圍的投資及其處置活動。 第十三條 投資活動產生的現金流量至少應當單獨列示反映下列信息的項目： （一）收回投資收到的現金； （二）取得投資收益收到的現金； （三）處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額； （四）處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額； （五）收到其他與投資活動有關的現金； （六）購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金； （七）投資支付的現金； （八）取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額； （九）支 付其他與投資活動有關的現金。 第五章 籌資活動現金流量 第十四條 籌資活動，是指導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動。 第十五條 籌資活動產生的現金流量至少應當單獨列示反映下列信息的項目： （一）吸收投資收到的現金； （二）取得借款收到的現金； （三）收到其他與籌資活動有關的現金； （四）償還債務支付的現金； （五）分配股利、利潤或償付利息支付的現金； （六）支付其他與籌資活動有關的現金。 第六章 披露 第十六條 企業應當在附注中披露將凈利潤調 節為經營活動現金流量的信息。至少應當單獨披露對凈利潤進行調節的下列項目： （一）資產減值準備； （二）固定資產折舊； （三）無形資產攤銷； （四）長期待攤費用攤銷； Accounting regulations 法規信息 21 （五）待攤費用； （六）預提費用； （七）處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損益； （八）固定資產報廢損失； （九）公允價值變動損益； （十）財務費用； （十一）投資損益； （十二）遞延所得稅資產和遞延所得稅負債； （十三）存貨； （十四）經營性應收項目； （十五）經營性應付項目。 第十七條 企業應當在附注中以總額披露當期取得或處置子公司及其他營業單位的下列信息： （一）取得或處置價格； （二）取得或處置價格中以現金支付的部分； （三）取得或處置子公司及其他營業單位收到的現金； （四）取得或處置子公司及其他營業單位按照主要類別分類的非現金資產和負債。 第十八條 企業應當在附注中披露不涉及當期現金收支、但影響企業財務狀況或在未來可能影響企業現金流量的重大投資和籌資活動。 第十九條 企業應當在附注中披露與現金和現金等 價物有關的下列信息： （一）現金和現金等價物的構成及其在資產負債表中的相應金額。 （二）企業持有但不能由母公司或集團內其他子公司使用的大額現金和現金等價物金額。 Accounting theory 會計基本理論 22 資產減值計量基礎探討 會計期末計提資產減值準備是資產期末后續計量的方法。《企業會計準則》（ 20xx）規定資產可按取消計提減值準備，按公允價值反映，公允價值與初始計量成本差額計入當期損益或所有者權益，如交易性金融資產、可供出售金融資產等；按規定計提減值準備，等資產價值恢復時，可在已計提的資產減值范圍內轉回，如持有至到期投資、貸款、應收賬 款、消耗性生物資產等；按規定計提減值準備，等資產價值恢復時，不得轉回，如長期股權投資（權益法）、固定資產、生產性生物資產等。 資產減值準備的計提要有一定的計量基礎。基于管理者的理性行為， IASB 使用可收回金額作為資產減值計量基礎，但并未排斥公允價值的運用；從經濟角度講，決定繼續使用而不是出售已減值資產類似于對該資產的投資，而 FASB 采用公允價值作為資產價值計量基礎，并沒有排斥限制技術的運用；我國則采用了 IASB 使用可收回金額作為減值基礎的觀點，與 IASB 在描述上有區別，但含義相同。作者還強調從充分推廣限制技 術理論并在會計實踐中完善現值理論，將預算體系納入會計基礎工作規范，要求上市公司每年編制彈性預算、滾動預算，規范資產評估機構，提高評估質量，健全、發展信息市場與價格市場這四個方面來注意應用公允價值、凈價和未來現金流量現值的問題。 （張金松整理自《財會通訊綜合版 》 20xx 年 2 期，作者：袁國紅） 我國實證會計研究的現狀及其與國外的差距 從 20 世紀 80 年代后期，我國會計學者開始引進介紹實證會計理論， 90 年代中后期，開始對實證會計研究進行實質性嘗試。此后，實證會計研究取得很大進步，為我國會計發展做出很大貢獻。 本文以中國期刊網上的論文為基礎，分析總結了我國實證會計研究的特征及規律。 我國會計研究方法正在發生根本性變化，從規范研究向實證與規范研究相結合轉變。從實證會計研究的七大內容（包括會計信息、財務問題、會計政策及選擇、會計準則、現金流量、盈余管理和審計問題）的具體內容及指標設置進行研究，作者認為，近十年（ 199520xx）來，實證研究文章各主要內容設置的核心指標基本相同，還增加了其他相關指標。從會計實證研究文章數量上來說，絕對數量逐年增多，相對數量仍然很少，且財務問題實證研究數量居第一位。 從研究方法上來說， 我國會計實證研究文章主要采用狹義的檔案研究方法，并以實證分析和假設檢驗研究方法為主，有一定的局限性。我國與西方實證會計研究在內容上有一定差距。西方實證會計研究在內容上比我國更廣泛，在方法上除用檔案研究外，還綜合運用調查研究、案例研究、實地研究、實驗室研究等方法，我們可以提倡借鑒實地研究。我國實證會計研究還沒有形成完整的理論體系，因此，我國會計學者還有許多工作要做。 （張金松整理自《財務與會計導刊（下半月理論讀本）》 20xx 年 1 期，作者：李志學） 我國政府會計權責發生制改革之建議 目前世界上已有 20 多個 經濟合作與發展組織（ OECD）國家在政府預算和政府會計中引入了權責發生制，并對其實行改革。改革模式概括為三種： —— 修正的收付實現制。它主要是對某些有明確期間的應收款項和應付款項按權責發生制加以確認。丹麥，法國，波蘭等采取這一改革模式。 Accounting theory 會計基本理論 23 —— 修正的權責發生制。在此模式下，除實物資產不進行資本化和不計提折舊外，金融資產以及所有負債、收入和費用均按權責發生制處理。冰島，意大利的改革基本處于這一階段。 —— 完全的權責發生制。主要代表國家有新西蘭，澳大利亞，英 國等。 文章從 OECD 國家實施權責發生制的推進方式和范圍兩個角度介紹了 OECD 國家權責發生制改革的基本情況。通過對世界各國改革模式的了解，作者結合我國的實際情況，指出我們應采用“分步到位”的漸進式方式進行權責發生制改革。 1．在各級政府的會計和財務報告中采用統一的修正的權責發生制基礎。各級政府會計和財務信息的一致性和可比性有利于宏觀經濟管理和財政管理，因此，我國中央政府和地方政府有必要實行統一的會計基礎。 2．政府會計和財務報告采用修正的權責發生制，而預算仍然可以采用收付實現制。即使在采用權責發生制預算的國 家，預算文件中也必須要有一張再按收付實現制基礎編制的現金流量表。這樣有利于信息處理的簡化和預算制度的穩定。 3．循序漸進地采用修正的權責發生制。修正的權責發生制下，資產和負債的確認范圍可以包括現金和財務資源，流動負債和長期負債。根據我國的實際情況，應該采用“分步到位”的方式，以完全的權責發生制作為一個長期的目標，不能一蹴而就。文章最后指出，還應該注意在資產和負債項目的應用上采用對稱的方法，即同等對待性質和期限相同的資產和負債，以避免利用權責發生制進行人為操縱。這些無疑都對我國權責發生制的改革具有一定的借鑒意 義。 （張瑩整理自《財會月刊會計》 20xx 年第 2 期，作者：張雪芬） 論具有中國特色的公允價值 —— 基于新會計準則的若干思考 20xx 年，中央做出了關于完善社會主義市場經濟體制若干問題的決定，標志著中國的市場經濟地位已經確定，這為公允價值在我國的立足提供了良好的基礎。同時，證券市場的有效性逐步提高，這也有助于公允價值應用環境的初步形成。 本文正是立足于公允價值在我國應用的環境視角，從公允價值引入的意義及其再度引入的可行性分析，新會計準則中公允價值謹慎運用的具體體現，需要進一步完善的措施四個方面，論述了具 有中國特色的公允價值的合理性及前景，對實踐具有一定的指導意義。 公允價值有兩層意思：首先，公允價值是掌握完全消息的主體在自愿條件下的成交價格。公平交易是取得公允價值的必要條件，交易雙方獨立競爭，不存在相互關系且處在完全競爭市場中，這是獲得資產和負債公允價值的重要條件。其次，公允價值是價值計量，而不是成本計量。這種有別于歷史成本的動態計量觀，使企業會計報表信息更相關，對決策更有用。 公允價值的引入，使得權責發生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則，是我國經濟形勢發展的需要；同時，公允價值計量在更深層次上符合 會計的配比原則，更合理地反映企業的財務狀況和經營業績。 新準則中對公允價值的適度引用是符合我國國情的，不會導致濫用。首先，我國新會計準則在應用范圍上遠遠小于國際會計準則；其次，新企業會計準則充分考慮了我國國情，在與國際會計準則趨同的基礎上作了審慎的改進。我國《投資性房地產》準則規定：在有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的情況下，可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。在《非貨幣性資產交換》準則中，新準則強調非貨幣交易要同時滿足交易應具有商業實質，換入或換出資產至少兩者之一的公允價值 能夠可靠計量的條件Accounting theory 會計基本理論 24 時，以換出資產的賬面價值計量。由此可以看出公允價值在我國會計準則的應用是有限制條件的，不允許濫用。 （張瑩整理自《財務與會計導刊（上半月實務讀本）》 20xx 年第 1 期，作者：鮑群 杜斌）