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【正文】 后只保留了優(yōu)先按照公允價(jià)值回購(gòu)該金融資產(chǎn)的權(quán)利的 (在轉(zhuǎn)入方出售該金融資產(chǎn)的情況下 )，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)。 ? (三 )在采用保留次級(jí)權(quán)益或提供信用擔(dān)保等進(jìn)行信用增級(jí)的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中，轉(zhuǎn)出方只保留了所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上的部分 (非幾乎所有 )風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬且能控制所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債。 2022/6/4 67 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方： ? (1)不附追索權(quán)的金融資產(chǎn)出售； ? (2)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購(gòu)； ? (3)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售的，同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂看跌期權(quán)合約（即買(mǎi)入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)），但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)外期權(quán)（即期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)，使得金融資產(chǎn)的買(mǎi)方極小可能會(huì)到期行權(quán)）。 2022/6/4 68 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬， 不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)： ? 企業(yè)采用附追索權(quán)方式轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)； ? 企業(yè)將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按固定價(jià)格將該金融資產(chǎn)回購(gòu)； ? 企業(yè)將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂看跌期權(quán)合約（即買(mǎi)入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)），但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)期權(quán)（即期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)，使得金融資產(chǎn)的買(mǎi)方很可能會(huì)到期行權(quán)）； ? 企業(yè)（銀行）將信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移，同時(shí)保證對(duì)金融資產(chǎn)買(mǎi)方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償。 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的例子 : 愛(ài)立信公司將其應(yīng)收賬款 5000萬(wàn)元不附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓給某外資銀行 某城市商業(yè)銀行將 5年期貸款 (尚有 2年到期 ,利率 5%)在未來(lái) 2年收取利息的權(quán)利 (即 :本金 *5%*2的收取權(quán) )轉(zhuǎn)讓給其他銀行 國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行 /建設(shè)銀行將若干貸款轉(zhuǎn)讓給特殊目的信托進(jìn)行資產(chǎn)證券化 證券公司采用 “ 買(mǎi)斷方式 ” 開(kāi)展國(guó)債回購(gòu)交易 ,等等 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的例子 (資產(chǎn)證券化 ) 信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 信托公司 甲銀行 特殊目的信托 投資者 借款人 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的賬務(wù)處理（示范說(shuō)明）： 1. 符合終止確認(rèn)條件： 借：銀行存款 XXX 貸：金融資產(chǎn) XXX 損益項(xiàng)目 XXX 2. 不符合終止確認(rèn)條件： 借：銀行存款 XXX 貸：借款等 XXX 損益項(xiàng)目 XXX 金融工具列報(bào) 2022/6/4 73 權(quán)益工具及所有者權(quán)益 （一）本準(zhǔn)則第五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)行金融工具，應(yīng)當(dāng)按照該金融工具的實(shí)質(zhì)，以及金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義，在初始確認(rèn)時(shí)將該金融工具或其組成部分確認(rèn)為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。 權(quán)益工具 ,是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。例如，企業(yè)發(fā)行的普通股，以及企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權(quán)以固定價(jià)格購(gòu)入固定數(shù)量本企業(yè)普通股的認(rèn)股權(quán)證等。 企業(yè)發(fā)行權(quán)益工具所收到的對(duì)價(jià)扣除交易費(fèi)用（不涉及同一控制下企業(yè)合并中合并方發(fā)行權(quán)益工具發(fā)生的交易費(fèi)用）后，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股本（或?qū)嵤召Y本）、股本溢價(jià)（或資本溢價(jià)）等。其中，交易費(fèi)用是指可直接歸屬于發(fā)行權(quán)益工具新增外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。 2022/6/4 74 權(quán)益工具及所有者權(quán)益 （二）企業(yè)發(fā)行的權(quán)益工具構(gòu)成所有者權(quán)益的重要組成內(nèi)容。所有者權(quán)益包括股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積（含股本溢價(jià)或資本溢價(jià)、其他資本公積）、盈余公積和未分配利潤(rùn)。商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司等金融機(jī)構(gòu)在稅后利潤(rùn)中提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，也構(gòu)成其所有者權(quán)益。 其他資本公積是指股本溢價(jià)（或資本溢價(jià)）以外的資本公積，主要包括以下內(nèi)容： ? 1．企業(yè)根據(jù)以權(quán)益結(jié)算的股份支付計(jì)劃授予職工或其他方的權(quán)益工具的公允價(jià)值； ? 2．可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)； ? 3．現(xiàn)金流量套期中，有效套期工具的公允價(jià)值變動(dòng)； ? 4．企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，被投資方除凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)引起的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的變動(dòng)； ? 5．自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí) ,投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額。 2022/6/4 75 權(quán)益工具及所有者權(quán)益 （三）企業(yè)回購(gòu)自身權(quán)益工具支付的對(duì)價(jià)和交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)減少所有者權(quán)益。 ? 股份有限公司按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)采用收購(gòu)本公司股票方式減資的，按注銷股票面值總額減少股本，購(gòu)回股票支付的價(jià)款（含交易費(fèi)用）超過(guò)面值總額的部分，應(yīng)依次沖減資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)；購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，低于面值總額的部分增加資本公積。 （四）企業(yè)對(duì)權(quán)益工具持有方的各種分配（不包括股票股利），如現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)減少所有者權(quán)益。 2022/6/4 76 權(quán)益工具及所有者權(quán)益 （五）企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具（如可轉(zhuǎn)換公司債券等）既含有負(fù)債成份，又含有權(quán)益成份。對(duì)這些金融工具，應(yīng)在初始確認(rèn)時(shí)，將相關(guān)負(fù)債和權(quán)益進(jìn)行分拆，先計(jì)算確定負(fù)債部分的初始入賬金額，再按發(fā)行收入扣除負(fù)債部分初始入賬金額的差額確認(rèn)權(quán)益部分的初始入賬金額。發(fā)行非衍生金融工具發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂? ? 例如，某公司 20 7 年 1 月 1 日按每份面值 1,000 元發(fā)行了2,000份可轉(zhuǎn)換債券，取得總收入 2,000,000 元。該債券期限為 3 年，票面年利率為 6％，利息按年支付；每份債券均可在債券發(fā)行 1 年后轉(zhuǎn)換為 250 股該公司普通股。該公司發(fā)行該債券時(shí)，二級(jí)市場(chǎng)上與之類似但沒(méi)有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場(chǎng)利率為 9％。假定不考慮其他相關(guān)因素。 2022/6/4 77 權(quán)益工具及所有者權(quán)益 ? 該公司應(yīng)先對(duì)負(fù)債部分的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)，以確定初始入賬金額（折現(xiàn)率應(yīng)為 9％），再將債券發(fā)行收入與負(fù)債部分的公允價(jià)值之間的差額分配到權(quán)益部分。據(jù)此，負(fù)債部分的初始入賬金額=2,120,000 (1+9%)3+120,000 (1+9%)1+120,000 (1+9%)2 =1848122元；權(quán)益部分的初始入賬金額 =20220001848122=151878 元 ? 借：銀行存款 2022000 貸：資本公積 —— 其他資本公積 151878 應(yīng)付債券 1848122 2022/6/4 78 權(quán)益工具及所有者權(quán)益 ? 到期轉(zhuǎn)換 ? 借：資本公積 —— 其他資本公積 151878 應(yīng)付債券 1848122 貸：實(shí)收資本 500000 資本公積 —— 資本溢價(jià) 1500000 ? 如果不轉(zhuǎn)換（部分，按比例計(jì)算） ? 借：資本公積 —— 其他資本公積 151878 應(yīng)付債券 1848122 貸：銀行存款 2022000 ?金融工具風(fēng)險(xiǎn)的披露 2022/6/4 80 銜接 在首次執(zhí)行日，對(duì)于企業(yè)發(fā)行的包含負(fù)債和權(quán)益成分的非衍生金融工具，應(yīng)按照準(zhǔn)則 37好的規(guī)定，在首次執(zhí)行日將負(fù)債和權(quán)益成分分拆，但負(fù)債的公允價(jià)值難以合理確定的除外。