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【正文】 合同規定的受益年限攤銷；合同沒有規定受益年限但法律規定了有效年限的，按不超過法律規定的有效年限攤銷；合同規定了受益年限,法律也規定了有效年限的,攤銷年限不應超過受益年限和有效年限二者之中較短者；如果合同沒有規定受益年限，且法律也沒有規定有效年限的，按不超過10年的期限攤銷。（3）無形資產出售的會計處理企業出售無形資產發生的凈損益應記入“營業外收入——出售無形資產收益”或“營業外支出——出售無形資產損失”科目。賬務處理是：借：銀行存款營業外支出（虧損時）貸：無形資產應交稅金——應交營業稅營業外收入（盈利時）3．其他資產（1）其他資產是指除流動資產、長期投資、固定資產、無形資產等以外的資產，如長期待攤費用等。（2）長期待攤費用是指企業已經支出、但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用。除購置和建造固定資產以外，所有籌建期間發生的費用，應先在長期待攤費用中歸集，待企業開始生產經營起一次計入開始生產經營當期的損益。如果長期待攤費用項目不能使以后會計期間受益的，應當將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉入當期損益。第四章負債1．本章考情分析：本章在考試中居于較重要地位，除出客觀題外，經常出主觀題，其中2002年出了綜合題，2003和2004年各出了一道計算分析題，分數在10分左右。2．本章最新命題方向：本章應特別注意增值稅的核算、長期借款利息的處理和平價發行債券的核算。二、本章大綱和教材的新變化（1）在應付票據核算中指出了無力支付的應付票據，應轉入應付賬款；（2）在應交消費稅核算中增加了委托加工物資和進口物資消費稅的核算；（3）增加了應交資源稅的核算；（4）對應付股利的核算作了修改，指出董事會或類似機構提議分派的現金股利或利潤，不作為應付股利核算，不作賬務處理；只有等股東大會批準了分配現金股利，才在“應付股利”科目核算。這是根據《企業會計準則——資產負債表日后事項》所作的修改。三、本章重點、難點精講本章包括兩個內容，即流動負債和長期負債兩個部分（一）短期借款1．短期借款是指企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。2．企業應設置“短期借款”科目，核算短期借款的取得及償還情況。短期借款的利息應當按月預提，計入財務費用。短期借款分為借入時、期末計息和歸還時三個步驟核算：（1）借入時：借：銀行存款貸：短期借款（2）月末計提利息時：借：財務費用貸：預提費用支付利息時：借：預提費用貸：銀行存款　　（注：如果每月直接支付，則借：財務費用貸：銀行存款）（3）歸還借款時：借：短期借款貸：銀行存款考生應按上述三個步驟記憶，效果較好。（二）應付票據1．應付票據是指企業購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業匯票，包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票。商業匯票尚未到期時，構成企業的一項負債，期末反映在資產負債表上的應付票據項目內。2．企業應設置“應付票據”科目核算應付票據的發生、利息的計提和本息償付。企業無法支付到期商業承兌匯票，應將應付票據的賬面余額轉入“應付賬款”科目。應付票據的核算應注意：（1）開出應付票據：借：原材料　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：應付票據（2）如果是帶息票據，期末計提利息：借：財務費用貸：應付票據（3）到期支付時：借：應付票據貸：銀行存款　　（如果無法支付，則：借：應付票據貸：應付賬款）（三）應付和預收款項應付賬款是指企業因購買材料、商品或接受勞務供應等應支付給供應單位的款項。企業應設置“應付賬款”科目，核算應收賬款的發生和償還、抵付或轉銷等情況。轉銷無法支付的應付賬款，應計入資本公積。預收賬款是指企業按照合同規定向購貨單位預先收取的款項。企業在發貨前所收取的貨款，構成企業的一項負債。與應付賬款不同，這一負債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。企業預收賬款的核算，應視具體情況而定，如果預收賬款比較多，可以設置“預收賬款”科目核算。預收賬款不多的企業，也可以將預收的款項直接記入“應收賬款”科目的貸方，不設“預收賬款”科目。預收賬款的銷售一般作為銷售收入的知識點來考，應掌握以下核算步驟：（1）收到預收款時：借：銀行存款貸：預收賬款（預收部分賬款）（2）發貨時確認收入借：預收賬款（含稅貨款）貸：主營業務收入　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）（3）收到補付的貨款借：銀行存款貸：預收賬款（補付部分）（四）應付工資和應付福利費應付工資是企業應付給職工的工資總額，包括各種工資、獎金、津貼等。企業應設置“應付工資”科目，核算應付工資的結算及其分配情況。工資的核算應掌握兩個步驟：（1）計提工資借：生產成本（生產工人工資）　　制造費用（車間管理人員工資）　　營業費用（專設銷售機構人員工資）　　管理費用（企業管理人員工資）　　在建工程（工程人員工資）　　應付福利費（福利部分人員工資）貸：應付工資（工資總額）（2）發放工資借：應付工資貸：現金、銀行存款　應交稅金——應交個人所得稅　　其他應收款（收回代墊款）（1）應付福利費是指企業提取的用于職工個人福利方面的資金。現行提取比例為職工工資總額（扣除按規定標準發放的住房補貼）的14％，主要用于職工醫藥費、企業醫務人員工資、企業醫務經費、職工因公負傷赴外地就醫路費、職工生活困難補助、職工生活福利部門人員工資等方面的開支。（2）企業應設置“應付福利費”科目，核算應付福利費的提取和使用情況。計提福利費時，按照受益原則，借記“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“應付福利費”科目；使用時，借記“應付福利費”科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目。（五）應交稅金企業根據稅法規定應當繳納的各種稅金包括：增值稅、消費稅、營業稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、契稅、所得稅等。為了總括反映各種稅金的交納情況，企業應設置“應交稅金”科目，并按照應交稅金的種類設置明細科目進行核算。企業交納的印花稅、耕地占用稅、契稅等不需要預計，不通過“應交稅金”科目核算。（1）增值稅的納稅對象增值稅是就貨物（生產銷售、進口）或應稅勞務（加工、修理修配）的增值部分征收的一種稅。（1）一般納稅人1）科目設置一般納稅人在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目。“應交增值稅”明細科目下設“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出未交增值稅”、“轉出多交增值稅”等專欄。一般納稅人應交增值稅=當期銷項稅額—當期進項稅額2）進項稅額。進項稅額分為可以抵扣和不得抵扣：可以抵扣的進項稅額有三個來源：取得了增值稅專用發票、取得了完稅憑證、計算得來（按運費的7%、購進免稅農產品按買價的13%和廢舊物資按收購價的10%計算進項稅額）。可以抵扣的進項稅額應價稅分離入賬：借：原材料　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款不得抵扣的進項稅額主要是購進固定資產、購進的貨物用于非應稅項目（即用于應交營業稅的項目）、購進的貨物用于免稅項目（如古舊圖書）、購進的貨物用于集體福利和個人消費。如果進項稅額不得抵扣，應價稅合一入賬：借：固定資產（價+稅）　　原材料（價+稅）　　應付福利費（價+稅）貸：銀行存款如果購進的貨物原定用于生產經營，進項稅額已作抵扣，但其后因改變了原生產經營用途或發生了非常損失，相應的進項稅額不得抵扣，已作抵扣的進項稅額應作轉出處理：借：在建工程（價+稅，將原材料用于工程）　　待處理財產損溢（價+稅，發生非常損失）貸：原材料　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）3）銷項稅額。銷項稅額可由一般銷售和視同銷售產生：第一，一般銷售時，根據不含稅銷售額和稅率計算銷項稅額，賬務處理如下：借：銀行存款貸：主營業務收入　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）第二，視同銷售，需要計算銷項稅額。下面是初級考試需要掌握的計算銷項稅額的事項：將自產、委托加工或購買的貨物作投資，應計算銷項稅額：借；長期股權投資貸：庫存商品（原材料）　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應計算銷項稅額：借:營業外支出貸：庫存商品　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）將自產、委托加工的貨物用于非應稅項目，應計算銷項稅額：借：在建工程貸：庫存商品　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費，應計算銷項稅額：借：應付福利費貸：庫存商品　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）4）交納稅金交納增值稅分兩種情況：正常交，即本月增值稅在下月10日前交；預交，即本月預交一次，下月10日前結清。預交增值稅通過“已交稅金”核算，正常交納增值稅通過“未交增值稅”核算：如果2003年5月16日預交本月增值稅10元，則會計處理是：借：應交稅金——應交增值稅（已交稅金）10貸：銀行存款105月31日，已知本月銷項稅額為100元，進項稅額為85元，則本月應交增值稅15元；因已預交10元，下月初尚需交5元，賬務處理是：借：應交稅金——應交增值稅（轉出未交增值稅）5貸：應交稅金——未交增值稅56月10日前交納時：借：應交稅金——未交增值稅5貸：銀行存款5如果2003年5月16日預交本月增值稅10元，則會計處理是：借：應交稅金——應交增值稅（已交稅金）10貸：銀行存款105月31日，已知本月銷項稅額為92元，進項稅額為85元，則本月應交增值稅7元；因已預交10元，多交3元應轉出，賬務處理是：借：應交稅金——未交增值稅3貸：應交稅金——應交增值稅（轉出多交增值稅）3　　（注：多交的3元可抵下月應上交數）如果2003年5月16日預交本月增值稅10元，則會計處理是：借：應交稅金——應交增值稅（已交稅金）10貸：銀行存款105月31日，已知本月銷項稅額為83元，進項稅額為85元，則本月應交增值稅為2元，即下月可留抵進項稅額2元；因已預交10元，多交10元應轉出，賬務處理是：借：應交稅金——未交增值稅10貸：應交稅金——應交增值稅（轉出多交增值稅）10（注：多交的10元可抵下月應上交數）上述處理的結果是：“應交稅金——應交增值稅”期末貸方沒有余額，借方可能有余額，表示下月可留抵的進項稅額；“應交稅金——未交增值稅”貸方余額表示應交的增值稅，借方余額表示多交的增值稅。（3）小規模納稅人1）科目設置小規模納稅企業需要按照銷售額的一定比例交納增值稅，不享有進項稅額的抵扣權，其購進貨物和接受應稅勞務時支付的增值稅，直接計入有關貨物和勞務的成本。銷售貨物和提供應稅勞務時只能使用普通發票，不得使用增值稅專用發票，因此，小規模納稅企業只需在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目，不需要在“應交增值稅”明細科目中設置專欄。即：小規模納稅人核算增值稅，只設置“應交稅金——應交增值稅”科目。2）稅額計算①購進貨物時其進項稅額不能抵扣：借：原材料貸：銀行存款銷售貨物時按不含稅價格計算應交增值稅：工業企業小規模納稅人，征收率為6%。如果取得含稅收入100元，所作分錄為：借：銀行存款100貸：主營業務收入（100/（1+6%））　　應交稅金——應交增值稅（100/（1+6%）*6%）商品流通企業小規模納稅人，征收率為4%。如果取得含稅收入100元，所作分錄為：借：銀行存款100貸：主營業務收入（100/（1+4%））　　應交稅金——應交增值稅（100/（1+4%）*4%）（1）交納消費稅的企業，應在“應交稅金”科目下設置“應交消費稅”明細科目，貸方登記應交納的消費稅，借方登記已交納的消費稅，期末貸方余額為尚未交納的消費稅，借方余額為多交納的消費稅。（2）企業銷售應稅消費品時，借記“主營業務稅金及附加”科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。（3）企業將應稅消費品用于工程或福利部門時，按規定應交的消費稅，借記“在建工程”、“應付福利費”等科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。（4）委托加工應稅消費品，一般由受托方代收代交稅款；委托方收回委托加工物資后直接銷售的，應將由受托方代收代交的消費稅計入委托加工成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”等科目；委托方收回物資用于連續生產的，按照規定準予抵扣，借記“應交稅金——應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。（5）進口應稅消費品需要交納消費稅的，交納的消費稅計入進口物資成本，借記“庫存商品”等科目，貸記“銀行存款”科目。交納營業稅的企業，應在“應交稅金”科目下設置“應交營業稅”明細科目，貸方登記應交納的營業稅，借方登記已交納的營業稅，期末貸方余額為尚未交納的營業稅。運輸業等交納的營業稅，計入主營業務成本及附加；工商企業轉讓不動產交納的營業稅，計入固定資產清理成本。（1）其他應交稅金是指除上述應交稅金以外的應交稅金，包括應交城市維護建設稅、應交土地增值稅、應交資源稅等。企業應當在“應交稅金”科目下設置相應的明細科目進行核算。（2）企業應交城建稅，根據應交增值稅、應交消費稅、應交營業稅和適用的稅率計算，按照應交納的城建稅，借記“主營業務稅金及附加”等科目，貸記“應交稅金——應交城市維護建設稅”科目。（3）工商企業轉讓不動產需要交納的土地增值稅，借記“固定資產清理”等科目，貸記“應交稅金——應交土地增值稅”科目。（4）企業應交的資源稅，如果是對外銷售形成的，計入主營業務稅金及附加；如果是自產自用形成的，計入生產成本、制造費用。（六）應付股利應付股利是指企業股東大會或類似機構宣告分派的現金股利或利潤。企業應設置“應