審計案例研究分析-資料下載頁

　　

【正文】 有權的轉移，所有權已經歸B工廠。不算入顧客已于12月31日付款，貨物的所有權已歸顧客所有。11．[資料] 某會計師事務所注冊會計師孟某、姜某于2003年2月10日完成了對CA股份有限公司2002年度會計報表的外勤審計工作，（1）原承接CA股份有限公司2001年報審計的誠信會計師事務所對其年報出具了保留意見的審計報告。（2）CA股份有限公司銷售部2002年7月購入計算機3臺，共30000元，公司將其全部列入7月份的管理費用（折舊年限為5年，凈殘值率5%）。（3）CA股份有限公司2002年的存貨發出由后進先出法改為先進先出法，此變更未在報表附注中披露。 [要求]（1）針對上述情況，注冊會計師應分別出具什么類型意見的審計報告？如果需要調整，請列出調整分錄。（1） 如果被審計單位接受注冊會計師的調整和披露建議，請草擬一份審計報告。答案：(1)沖減當年管理費用借:固定資產 30000貸:管理費用 30000。30000(1－5%)/(52)=2850(元)應建議企業調整， 調整分錄為： 　　借：管理費用 2850　　　　貸：累計折舊 2850同時,調當年利潤借:貸: 盈余公積 應交稅金所得稅 2715033%未分配利潤孟某、姜某應實施以下程序：，判斷會計政策變更是否合法和合理；；。在編制審計報告時，應把這一慣性的例外事項增加到意見段后的解釋說明段中，提請會計報表使用者的關注。《企業會計準則會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》，會計政策變更一般采用追溯調整法，若會計政策變更的累計影響數不能合理確定，則采用未來適用法。、合理時，應建議被審計單位對此變更做出適當的披露。如果被審計單位拒絕接受建議，注冊會計師應考慮發表保留或否定意見；如果被審計單位接受建議，注冊會計師應考慮是否把這一慣性的例外事項在審計報告中披露。，通過與該公司管理當局和前任注冊會計師溝通，察覺到可能存在導致該公司年度會計報表失實的錯誤與舞弊。[要求]（1）王敏對查明BD公司可能存在的錯誤與舞弊的責任。（2）王敏對BD公司存在的錯誤與舞弊的報告責任。 答案：（1）王敏對查明BD公司可能存在的錯誤與舞弊的責任為： 　　①評估BD公司可能發生的錯誤與舞弊導致會計報表嚴重失實的風險； 　　②在規劃審計工作時，提供能查明會計報表中可能存在重大錯誤與舞弊的合理保證； 　　③在編制和實施審計計劃時，應以應有的職業懷疑態度取得能查明導致會計報表嚴重失實的重大錯誤與舞弊的合理保證。 　　（2）王敏對BD公司存在的錯誤與舞弊的報告責任為： 　　①王敏應以適當方式向BD公司管理當局告知審計過程中發現的重大錯誤及所有舞弊，并詳細記錄于工作底稿； 　　②對于涉嫌重大錯誤或舞弊的人員，王敏應當向BD公司高層管理人員報告； 　　③當懷疑BD公司最高層管理人員涉及舞弊時，王敏應當考慮采取適當的措施。必要時，應當征求律師意見或解除業務約定中央電大《審計案例研究期末復習指導》綜合案例分析題參考答案1．注冊會計師王紅通過對CA公司存貨項目的相關內部控制制度進行分析評價后，發現該公司存在下列五種可能導致出現錯誤的狀況： （1）庫存現金未經認真盤點；（2）接近資產負債表日前目，但可能未進行相關的會計記錄；（3）由XXX公司代管的甲材料可能并不存在；（4）XXX公司存放在CA公司倉庫的乙材料可能已計入CA公司的存貨項目；（5）本次審計為CA公司成立以來的首次審計。要求：請根據上列情況分別指出各自的審計程序、審計目標和應收集哪些審計證據。答案：情況序號審計程序審計目標審計證據類型(1)對期末現金進行重盤報表反映適當性實物證據口頭證據(2)對期末存貨截止期進行測試存在性,會計記錄完整性書面證據(3)詢問管理當局，函證XXX公司，存在性,會計記錄完整性,所有權書面證據(4)詢問管理當局，函證XXX公司，審閱相應有關合同與信函所有權歸屬，報表反映適當性書面證據(5)對上一年度的會計記錄進行適當審閱并與前任CPA溝通報表反映適當性書面證據CA股份有限公司委托會計師事務所對其會計報表進行審計，雙方簽訂了如下的審計業務約定書。要求：（1） 指出下述審計業務約定書中存在的問題；（2） 重新起草審計業務約定書。審計業務約定書甲方：CA股份有限公司乙方：會計師事務所甲方委托乙方進行2002年會計報表審計，經雙方協商，達成一下約定：一、 審計范圍及委托目的 二、 甲方的責任與任務1． 為乙方審計工作及時提供所需的三、 按照獨立審計準則的要求進行審計，出具審四、 審計收費按《ＸＸＸ收費規定》，乙方應收本項業務具體費用，五、 約定書的有效期間本約定書一式兩份，甲乙雙方各執一份。本約六、約定事項的變更由于出現不可預見的情況，七、甲乙雙方對其他事項的約定甲方答案：審計業務約定書中必須明確甲方與乙方的責任與義務甲方的責任與義務。本案例在這方面表述不明確。甲方的責任是：建立健全內部控制制度，保護資產的安全完整，保證會計資料的真實、合法、完整，保證會計報表充分披露有關的信息。 甲方的義務是： （1）及時為乙方的審計工作提供其所要求的全部會計資料和其他有關資料。 （2）為乙方派出的有關工作人員提供必要的工作條件及合作，具體事項將由乙方審計工作人員于工作開始前，提供清單。 （3）按本約定書之規定及時足額支付審計費用。 （4）在 2000年 月 日之前提供審計所需的全部資料。 乙方的責任和義務 乙方的責任是：按照中國注冊會計師獨立審計準則的要求進行審計，出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性。 乙方的義務是： （1）按照約定時間完成審計業務，出具審計報告。由于注冊會計師的審計采取事后重點抽查的方法，加上甲方內部控制制度固有的局限性和其他客觀因素制約，難免存在會計報表在某些重要的方面反映失實，而注冊會計師又可能在審計中未予發現的情況，因此，乙方的審計責任并不能替代、減輕或免除甲方的會計責任。 （2）對執行業務過程中知悉的甲方商業秘密嚴加保密。除非中國注冊會計師協會執業準則另有規定，或經甲方同意，乙方不得將其知悉的商業秘密和甲方提供的資料對外泄露。（3）審計工作結束后，乙方將根據情況對甲方會計處理、內部控制制度及其他事項等提出改進意見。 （4）在2000年月日之前出具審計報告。會計師事務所注冊會計師張小、劉海已于2003年3月10日完成對CA股份有限公司2002年度會計報表的外勤審計工作，現在草擬審計報告。按審計業務約定書的要求，審計報告應于2002年3月21日提交。張、劉二人在復核審計工作底稿時，發現存在下列主要情況： （1）審計工作底稿顯示，2002年度利潤表重要性水平為75萬元（2）2003年3月1日，市高級人民法院最終裁定，應賠償XXX股份有限公司360萬元。（3）CA股份有限公司（4）在2002年12月31日對CA股份有限公司甲產品進行監盤時，（5）CA股份有限公司2002年6月購置一臺價值70萬的設備， [要求] ①根據上列第（1）種情況，張小、劉海應選擇的重要性水平為多少？并說明原因。 ②張小、劉海在2003年3月25日前對其后十項審查負有那些責任； ④如果只考慮第（2）、（4）、（5）種情況，審計報告CA股份有限公司全體股東：我們接受委托，審計了貴公司2002年12月31日的資產負債表、 報告日期：2003年3月10日答:（1）應選擇的重要性水平為75萬元。因為按照《獨立審計準則》的規定，當不同會計報表的重要性水平不同時，注冊會計師應選擇最低的重要性水平。重要性水平越低，審計風險越高，注冊會計師就應執行更充分的審計測試，以將審計風險降低至可接受水平。 （2）在3月10日前，應實施必要的審計程序，獲取充分、適當的審計證據，以確認期后事項的發生及處理是否合規；在3月10日至21日，CPA應對已知悉的期后事項予以關注，并實施相應的審計程序。上述第（2）種情況屬第二類期后事項，應建議ABC股份有限公司在會計報表附注中予以披露。 （3）《企業會計準則》允許企業變更會計政策，且ABC股份有限公司調整后的計提壞賬準備的比率在規定范圍內，但應提請ABC股份有限公司在會計報表附注中予以披露。 （4）影響利潤總額為87萬元（2000435＝870000元），應建議調整。調整分錄為： 　　借：管理費用 870000 　　　　貸：產成品 870000　（5）。 [70（1－10％）/5*2]＝63＝應建議企業調整， 調整分錄為： 　　借：管理費用 　　　　貸：累計折舊 　　要求④：…… 　　通過2002年12月31日的存貨監盤，我們發現貴公司A產品短缺1000件，將導致利潤總額減少87萬元，貴公司未予調整。 　　我們認為，除存在上述情況外，上述會計報表符合《企業會計準則》和《股份制試點企業會計制度》有關規定，在所有重大方面公允地反映了貴公司2002年12月31日的財務狀況，2002年度經營成果及資金變動情況，會計處理方法的選用遵循了一貫性原則。 另外，我們注意到，2003年3月1日，北京市最高人民法院終審裁定，2003年1月貴公司被告侵權案已審理完畢，應賠償XYZ公司損失360萬元，但貴公司未在會計報表附注中披露。A公司未經審計的2001年會計報表中的部分會計資料如下：項目 金額（萬元）主營業務收入 360000 主營業務成本 300000利潤總額 540凈利潤 3618資產總額 270000股東權益 132000其中：股本 80000資本公積 22000盈余公積 20800未分配利潤 9200某會計師事務所接受委托對A公司2001年報進行審計，銀行存款 12應收賬款 30應收利息 8壞賬準備 30存貨 100其中：庫存商品 40固定資產 100累計折舊 90長期借款 30股本 0盈余公積 0主營業務收入 100主營業務成本 80管理費用 20財務費用 15營業外支出 5注冊會計師劉強、江河的外勤工作于2002年2月20日完成。審計過程中發現以下情況：（1）2002年1月23日（2）A公司2001年1月購買乙材料4800萬元， （3）2001年3月1日，（4）2001年12月31日，A公司占資產總額40％的存貨，放置于遠郊倉庫。要求：假定針對A公司存在的上述每一種情況，如果A公司拒絕接受調整建議 答案：針對（1），劉強、江河應當發表否定意見。理由：該事項屬于第一類期后事項，需要被審計單位進行賬項調整。調整辦法是沖減2001年度的主營業務收入、主營業務成本和增值稅銷項稅稅額。而被審計單位沖減的是2002年度的銷售收入，混淆了不同的會計期間。由于該事項金額大大超過主營業務收入、主營業務成本項目 和會計報表層次的重要性水平金額，A公司拒絕審計調整建議，注冊會計師應該發表否定意見。審計報告說明段：經審計，我們發現。我們認為，按照《企業會計準則資產負債表日后事項》和《企業會計制度》的規定，資產負債表日后發生的2002年度以及以前年度的甲產品退回，應當沖減2001年度的主營業務收入、主營業務成本和增值稅銷項稅稅額。貴公司這一做法虛減了2001年度的利潤總額，我們提出調整建議，貴公司拒絕采納。針對（2），該事項應計提的存貨跌價損失為142萬元（48004658），高于存貨和管理費用的重要性水平，A公司拒絕調整，注冊會計師應該發表保留意見的審計報告。貴公司2001年1月購買乙材料4800萬元，由于采用乙材料生產的產品銷售市場黯淡，A公司乙材料積壓。該材料截止2001年12月31日的可變現凈值為4658萬元，應當計提存貨跌價準備金142萬元，并減少利潤總額142萬元，貴公司在2001年末計提存貨跌價準備金。這一做法虛增了2001年度的利潤總額和資產，我們提出調整建議，貴公司拒絕采納。針對（3），該公司未計提長期借款利息共576萬元，其中，資本化利息即應該計入在建工程（固定資產）價值的為480萬元，計入財務費用的為96萬元。對于該情況的處理有兩種答案：一是認為資本化利息即計入在建工程（固定資產）成本480萬元加上應計入財務費用的96萬元，兩項相加為576萬元，分別超過在建工程和報表的重要性水平，注冊會計師應該發表否定意見；二是從報表整體觀察，由于兩項相加為576萬元，超過報表整體重要性水平，應該發表保留意見的審計報告。說明段：2001年3月1日，貴公司經批準從銀行貸款9600萬元2年期、到期還本付息的長期借款，年利率為6％，其中的8000萬元用于建造生產廠房（2001年12月31日尚未完工）1600萬元用于補充流動資金。貴公司應計提2001年的借款利息576萬元，其中，資本化利息即應該計入在建工程（固定資產）價值的為480萬元，計入財務費用的為96萬元。但貴公司未計提。我們認為上述會計處理違背《企業會計》會計的規定，虛增利潤96萬元，虛減資產480萬元，少記負債576萬元。我們提出調整建議，貴公司拒絕采納。針對（4），由于審計范圍受到客觀環境的嚴重限制，注冊會計師不能獲得必要的審計證據以至于無法對會計報表的整體發表審計意見，所以，應當出具無法表示意見的審計報告。ABC股份有限公司全體股東：我們接受委托，對后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）20X1年12月31日的資產負債表以及20X1年度的利潤表和現金流量表進行審計。這些會計報表的編制是ABC公司管理當局的責任。貴公司占資產總額40%的存貨，放置于遠郊倉庫。由于風沙導致倉庫倒塌，存貨損失尚未清理完畢，不僅無法估計損失，也無法實施監盤程序。也無法實施替代審計程序，以對其數量和狀況獲取充分、適當的審計證據。由于上述審計范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛，我們無法對上述會計報表發表意見。（1）請問企業按1500萬元對上述未辦理竣工結算手續先行估價入賬的固定資產進行估價是否正確？如應調整，應按什么價值入賬？答：企業按1500萬元對上述未辦理竣工結算手續先行估價入賬的固定資產進行估價是不正確的，因為企業會計制度第二章資產第三十三條規定：所建造的固定資產已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態之日起，根據工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉入固定資產，并按本制度關于計提固定資產折舊的規定，計提固定資產的折舊。待辦理了竣工決算手續后再作調整。 根據上述規定，該固定資產的入賬價值應為2150萬元。（2）審計人員是否應對上面資料中提前報廢固定資產的會計處理過程提出疑問？為什么？應如何進行處理？答：根據會