國際避稅ppt課件-資料下載頁

　　

【正文】 ） 轉讓定價的方法 （ 1） 直接按企業的內部成本 (實際可變成本 、實際完全成本或標準完全成本 )定價； （ 2） 按企業的實際可變成本加上定額補貼定價； 57 （ 3）按企業的實際或標準完全成本和一定的加成率采用成本加成法定價。 （ 1）直接按市場價格定價； （ 2）以市場價格減去銷售費用 (根據折扣率計算 )定價。 （二）轉讓價格的隨意性 通過以上三種定價方法制定的轉讓價格都有一定的隨意性。 轉讓價格的這種隨意性顯然為跨國關聯企業操縱轉讓定價提供了巨大的活動空間。 58 而在實踐中，跨國關聯企業如何制定轉讓定價則主要取決于跨國公司集團的總體經營目標和經營戰略。也就是說，跨國關聯企業的轉讓定價制度要為跨國公司集團制定的經營目標服務，如果沒有一個具體的目標，轉讓定價手段就難于使用。 跨國公司集團的經營目標往往是多重的，而同一種轉讓定價手段并不能同時滿足這些目標，這就決定了跨國關聯企業在使用轉讓定價制度時必須根據具體情況，結合公司集團的決策意圖靈活地選擇轉讓定價的方式。 59 在運用轉讓定價的諸多目標中，國際避稅是很重要的一個。全球稅后利潤的最大化是跨國公司集團最主要的經營目標。 在世界各國公司所得稅稅率高低不一以及國際避稅地大量存在的情況下，跨國公司集團可以利用自己全球經營的優勢，通過轉讓定價，在設在不同國家的關聯企業之間分配業務收入和費用開支，盡可能地將所得從高稅國企業轉移到低稅國企業，從而達到在全球范圍內最少納稅、最大獲利的目的。 60 （ 三 ） 非稅目標 轉讓定價還可以為跨國公司集團的其它經營管理目標服務 。 這些目標與國際避稅無關 ， 可以稱為非稅目標 。 主要方面有： 產品低價打入國外市場 跨國公司集團 ， 為了使自己的產品打入某一國家的市場 ， 可以采取由公司集團內產品的生產企業向該國的關聯企業低價銷售產品的做法 ， 該國的關聯企業因以低價得到這批產品所以就可以用較低的價格在當地市場上銷售 ， 使當地同類產品的生 61 產者無法與之競爭 。 當然 ， 這種做法很可能會面臨銷他國家的反傾銷措施 。 不過 ， 如果公司集團中的生產企業低價向該國關聯企業出售的不是產成品 ， 而是一些零部件或半成品 ， 關聯企業購進這些中間產品后再自己加工組裝成最終產品 ， 這樣就可避開當地國家的反傾銷措施 ， 并可成功地將公司集團的產品打入一國的市場 。 62 國外關稅對關聯企業出口產品的影響 利用轉讓定價手段使集團內的出口企業以低價向進口國的關聯企業銷售產品 ， 對于進口企業來說 ， 盡管關稅稅率較高 ， 但進口的產品價位下降 ， 這樣進口產品被征收關稅以后在市場上的價格就會隨之下降 ， 從而減輕進口國的關稅對關聯企業出口產品的不利影響 。 獨占或多得合資企業的利潤 避開外匯管制 繞過東道國政府的外匯管制 ， 及時把海外子公司的利潤匯回國內 。 為海外的子公司確定一定的經營形象 發行股票或債券籌集資金 。 63 五、國際避稅的主要途徑 （一）國際避稅的主要手段 逃避稅收管轄權 濫用國際稅收協定 轉移和隱匿征稅對象 選擇有利的公司組織形式 利用信托方式轉移財產 64 組建內部保險公司 組建內部保險公司的動因： （ 1）直接進入再保險市場 （ 2）保險費不外流 （ 3）滿足本公司集團的特殊保險需要 （ 4）規避稅收 內部保險公司的避稅條件： （ 1）內部保險公司不能成為母公司所在國的居民公司 （ 2）母公司及其子公司向內部保險公司支付的保險費必須能夠在繳納所得稅時作為費用在稅前扣除 65 （二）跨國公司的國際稅收籌劃 利用中介國際控股公司避稅 （ 1）規避東道國股息預提稅 規避稅收：預提稅、所得稅 中介國際控股公司居住國的選擇：既有廣泛的稅收協定，又對本國居民取得的海外股息免稅或實行低稅政策；向非居民支付的股息征收的預提稅也較低。 中介國際控股公司居住國的合適地點：荷蘭、瑞士、塞浦路斯 66 （ 2）設法統一計算海外子公司的利潤，以充分利用母公司居住國的外國稅收抵免限額 67 利用中介國際金融公司避稅 （ 1）利用國際金融公司安排借款 中介國際金融公司居住國的選擇： 與跨國公司所在國有國際稅收協定，而且中介國際金融公司能夠利用這個協定所規定的互惠條件使跨國公司所在國對向其支付的利息免征或征收很少的預提稅； 對中介國際金融公司向境外貸款者支付的利息免征或征收很少的預提稅； 對中介國際金融公司課征所得稅時，允許其把向境外貸款者支付的利息作為費用項目從應稅所得中扣除。 中介國際控股公司居住國的合適地點：荷蘭、瑞士、盧森堡、荷屬安第列斯 68 （ 2）利用中介國際金融公司安排貸款 采取復合金融公司結構：內部金融公司＋管道金融公司 內部金融公司居住國的選擇：國際避稅地 管道金融公司居住國的選擇：有廣泛稅收協定，或在無協定情況下對向非居民支付的利息征收較低或根本不征收利息預提稅，而且還允許將借款利息打入成本 69 利用中介國際貿易公司避稅 中介國際貿易公司設在避稅地 注意事項 ： 1）中介貿易公司應避免在高稅的銷售子公司所在國設立常設機構； 2）中介貿易公司不僅 設在避稅地，而且其管理機構也應設在該地區 70 利用中介國際許可公司避稅 在純避稅地設立最終許可公司，在有廣泛稅收協定并且不對特許全使用費課征預提稅的國家設立二級許可公司。 71 （三）我國外商投資企業的避稅問題 避稅現狀 嚴重 避稅原因 （ 1）主觀原因 減輕稅負，合理避稅 72 （ 2）客觀原因 我國針對外商投資企業適用較低稅率 “ 免二減三 ” 、 再投資退稅 雙邊稅收協定不一致 經濟全球化 稅收影響企業決策 逆向避稅 73 三、避稅的主要方法 利用實物投資避稅 提高成本以減輕稅負 逃避特許權使用費預提稅 計入設備價格 轉讓投資變相抽回資金 充分利用我國稅法漏洞 “ 免二減三 ” 轉讓定價 補償貿易 免關稅 將工程勞務費用轉為材料價款 資本弱化 國際避稅地 74 四、實例分析 廣州 Pamp。G 資本弱化 蘇州耐克 利用稅法漏洞，選擇有利的征稅環節 湖北某港資公司 轉移定價 75 五、國際著名避稅地簡介 一、完全不征稅 二、稅負較輕，涉外稅特別優惠 三、稅收優惠