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【正文】 費用年度計劃分配率分配制造費用的一種方法。 ? 年度計劃分配率 =年度制造費用計劃總額 /年度各 ? 種產品計劃產量的定額工時總數 ? 某月某種產品應分攤的制造費用 = ? =該月該產品實際產量的定額工時數 ? 年度計劃分配率 ? 采用這種方法，每月發生的制造費用與按計劃分配率計算所分配轉出的費用額會不同。所以，“制造費用”總賬賬戶及所屬明細賬可能有月末余額，借方余額表示實際制造費用超過計劃的預付費用，為資產；貸方余額表示按照計劃應付而未付的費用，為負債。 ? “制造費用”賬戶各月余額不必處理。 ? 年末余額是全年制造費用實際發生額與計劃分配額的差額，應在年末調整計入 12月份的產品成本，如實際發生額大于計劃分配額，用藍字補記；如實際發生額小于分配額，則用紅字沖減。年末調整后，“制造費用”總賬賬戶及所屬明細賬無余額。 ? 年度計劃分配率分配法核算簡便，特別適用于季節性生產企業，但必須有較高的計劃工作水平。 ? 制造費用的歸集和分配，除了采用按年度計劃分配率分配法外，采用其他分配方法分配后 ,各月末“制造費用”科目及其所屬明細帳都應沒有余額。 ? [例 228]第二車間全年制造費用計劃為41000元；全年各種產品的計劃產量為： A產品 2800件， B產品 2080件；單件產品的工時定額： A產品 4小時， B產品 ；本月實際產量為： A產品 210件。 B產品 120件；本月實際發生制造費用 3400元。 ? A產品年度計劃產量的定額工時 =2800 4=11200（小時） ? B產品年度計劃產量的定額工時=2080 =5200（小時） ? 制造費用年度計劃分配率 = ? =41000/（ 11200+5200） = ? 本月 A產品實際產量的定額工時 =210 4=840（小時） ? B產品實際產量的定額工時 =120 =300(小時 ) ? 本月 A產品應分攤的制造費用 =840 =2100(元 ) ? 本月 B產品應分攤的制造費用 =300 =750(元 ) ? 假定本月初該車間“制造費用”明細賬戶貸方余額為 200元，則本月末該車間“制造費用”明細賬戶有借方余額 350元。 ? (200+34002100750=350) 第四節 廢品損失和停工損失的核算 ? 一 .廢品損失的核算 ? （一）廢品損失的概念和內容 ? 生產過程中的廢品是指不符合規定的技術標準，不能按原規定用途使用或需要加工修理后才能使用的在產品、半成品或產成品，包括生產過程中發現的和入庫后發現的廢品。 ? 廢品可分為 可修復廢品 和 不可修復廢品 。 ? 可修復廢品 是指經過修理可以使用，而且所花費的修復費用在經濟上合算的廢品； ? 不可修復廢品 是指在技術上不能修復，或者是可修復但修復費用在經濟上不合算的廢品。 ? 廢品損失 是指生產過程中發生的各種廢品所形成的報廢損失和修復費用。 ? 廢品的報廢損失，是指不可修復廢品的生產成本扣除殘料價值和應收賠償款以后的損失； ? 廢品的修復費用，是指可修復廢品在返修過程中所發生的修理費用。 ? 注意 :，其降價損失反映為銷售收入的減少，不作廢品損失處理；，由于保管不善等原因而損壞變質的損失，屬管理問題，應作為管理費用，不作為廢品損失； 的一切損失，應作為管理費用處理，不包括在廢品損失內。 ? （二） 廢品損失歸集的核算 ? 單獨核算廢品損失的企業，在“基本生產成本”科目下應增設“廢品損失”明細科目，在產品成本明細賬中則增設“廢品損失”成本項目。 ? “廢品損失”明細科目下應按車間、產品品種分設專戶并按成本項目設專欄登記廢品損失。 ? 該科目的借方歸集不可修復廢品的生產成本和可修復廢品的修復費用； ? 貸方登記廢品殘料回收價值和應收的賠款； ? 不可修復廢品的生產成本和可修復廢品的修復費用減去殘料價值和應收賠款后的差額，即是應由本月生產的同種產品成本負擔的廢品凈損失，應從“基本生產成本 — 廢品損失”科目貸方，轉入“基本生產成本”科目同種產品的成本明細帳中“廢品損失”成本項目；結轉后無余額。 ? 如果企業不單獨核算廢品損失，則不設“廢品損失”科目，產品生產成本明細賬中也不設“廢品損失”成本項目。 ? 發生不可修復廢品，廢品的殘料價值直接沖減“基本生產成本”科目及其明細帳中“原材料”成本項目的費用； ? 發生可修復廢品的修理費用 ，也直接記入“基本生產成本”科目及其明細帳的有關成本項目。 ? 輔助生產一般不單獨核算廢品損失。 ? (1)按所耗實際費用計算 ? 在廢品報廢時，根據廢品和合格品所發生的全部實際費用，按成本項目分別采用一定的分配方法，在合格品與廢品之間進行分配，計算出廢品的實際成本，從“基本生產成本”科目的產品明細賬轉入“廢品損失”明細賬戶。 ? 完工以后發現的廢品，因其單位廢品負擔的各項生產費用與單位合格品完全相同，可按合格品和廢品的數量比例分配各項生產費用，計算廢品的實際生產成本。 ? 按廢品的實際生產成本計算廢品損失，符合實際，但核算工作較大。 (2)按所耗定額費用計算 ? 就是按廢品數量和定額工時及廢品的各項費用定額，計算廢品的定額成本，而不考慮廢品實際發生的費用。 ? ? 可修復廢品損失是指廢品在修復過程中所發生的各項修復費用。 ? 返修時發生的修復費用 ,應根據各種費用分配表記入“廢品損失”明細科目，如有殘值和應收賠款，應沖減廢品損失。 ? (三 )廢品損失分配的核算 ? 廢品損失的分配，就是將“廢品損失”明細賬戶中歸集的各車間各種產品的廢品凈損失再分配給 同車間同種產品 成本負擔。 ? 不可修復廢品的凈損失和可修復廢品的凈損失，應從“廢品損失”明細賬科目的貸方，計入“基本生產成本”科目同種產品成本明細賬中“廢品損失”成本項目。 二 .停工損失的核算 ? 停工損失是指基本生產車間或車間內某個班組在停工期間發生的各項費用，包括停工期間支付的生產工人工資和提取的福利費、所耗用的燃料和動力費，以及應負擔的制造費用。 ? 為了簡化核算，停工不滿一個工作日的，一般不計算停工損失。 季節性生產企業停工期間的費用，應當采用待攤、預提的方法，由開工期內的生產成本負擔，不作為停工損失。 ? 單獨核算停工損失的企業，可以在“基本生產成本” 科目下設置“停工損失”明細科目，用于歸集和分配停工損失。應由過失人和其他責任單位負擔的賠款，以及保險賠款，應從停工損失中扣除；因自然災害引起的停工損失，應作為營業外支出處理，不由產品成本負擔；其它停工損失，如由于計劃減產或因原材料供應不足、設備故障等原因造成的停工損失，應計入產品成本。 ? 應計入產品成本的停工損失，從“基本生產成本 — 停工損失”科目轉入“基本生產成本”的各產品成本明細帳內。 ? 如停工車間生產多種產品，則采用分配制造費用的方法，分配計入該車間各種產品成本明細帳的“停工損失”成本項目。 ? 通過上述歸集和分配，“基本生產成本 — 停工損失”科目應無月末余額。 第五節 期間費用的核算 ? 期間費用 是指本期發生的、不計入產品成本、而直接計入當期損益的各項費用，包括為銷售企業產品而發生的營業費用、為組織和管理企業生產經營活動而發生的管理費用、為籌措生產經營所需資金而發生的財務費用。 ? 一、銷售費用 ? 銷售費用 ，是指企業在銷售商品、提供勞務等日常經營過程中發生的各項費用，如運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費、租賃費（不包括融資租賃費）、銷售服務費和委托代銷手續費等，以及為銷售企業商品而專設的銷售機構的各項經費，如職工工資及福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷和其他經營費用。 二、管理費用 ? 管理費用 ，是指企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的各項費用，包括：企業的董事會和行政部門在企業的經營管理中發生的，或者應當由企業統一負擔的公司經費（包括行政管理部門職工工資福利費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經費、職工教育經費、待業保險費、勞動保險費、董事會費、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、審計費、訴訟費、業務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、無形資產攤銷、開辦費攤銷、研究與開發費、排污費、存貨盤虧、毀損和報廢損失（不包括應計入營業外支出的存貨損失）、計提的壞帳準備和存貨跌價準備等。 三、財務費用 ? 財務費用 ，是指企業為籌集生產經營所需資金而發生的費用 ，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關的手續費等。 ? 銷售費用、管理費用、財務費用的歸集和結轉，通過“銷售費用” 、“管理費用” 、“財務費用”總帳科目和所屬明細帳進行。 ? 銷售費用、管理費用、財務費用 ,應按費用項目設置明細帳，用來反映和考核各項費用的支出情況。 ? 月末， “銷售費用” 、“管理費用” 、“財務費用”的余額應結轉 ,結轉時記入這些科目的貸方和“本年利潤”科目的借方，期末結轉后這些科目應無余額。 本章重點難點 ? 材料費用的歸集和分配， ? 工資費用的計算和分配， ? 輔助生產費用的分配， ? 制造費用的歸集和分配。 本章小結 ? 本章主要按照成本計算程序講述了要素費用的分配與歸集、待攤費用與預提費用的核算、輔助生產費用的分配、制造費用的分配、以及廢品損失和停工損失的核算、期間費用的核算。其主要內容是： ? 一、要素費用發生后，按其發生的地點和用途進行分配和歸集。費用分配的基本公式應熟練掌握、靈活運用。 ? 二、材料（包括燃料、包裝物與低值易耗品）費用可按實際成本計價，也可按計劃成本計價。 ? 工資總額由計時工資、計件工資、獎金 … 等六部分組成。計時工資的計算有月薪制和日薪制兩種方法。日工資率有每月按 30天計算和每月按平均實際工作日計算兩種方法，所以共有四種計算方法。 ? 計件工資的計算有個人計件工資和集體計件工資兩種。 ? 工資總額通過“應付職工薪酬”科目核算。不包括在工資總額內的費用，如離退休金、交通補貼、出差補貼等，不能通過“應付職工薪酬”科目核算。 ? 三、輔助生產費用的分配，是將各輔助生產的輔助生產成本和制造費用合在一起進行分配的。 ? 分配方法有五種：直接分配法、一次交互分配法、順序分配法、代數分配法、計劃成本分配法。 ? 采用計劃成本分配法，輔助生產的實際費用（即分配前的費用 +耗用其他輔助生產勞務所負擔的費用）與按計劃單位成本分配的費用之間的差額應再分配給輔助生產車間以外的各受益單位，或者全部計入管理費用。 ? 月末分配后，“輔助生產成本”和輔助車間的“制造費用”科目均無余額。 ? 四、制造費用的分配方法有四種：生產工時比例法、生產工人工資比例法、機器工時比例法、按年度計劃分配率分配法。 ? 除按年度計劃分配率分配法外，其它分配方法每月末分配后，“制造費用”科目應無余額。 ? 五、 廢品損失 =不可修復廢品的報廢損失 +可修復廢品的修復費用 ? =不可修復廢品的生產成本－（殘料價值 +應收賠償款） +可修復廢品的修復費用 ? 廢品損失按車間分產品計算記賬，然后再分配給同車間同種產品成本負擔。 ? 停工損失 為基本生產車間（或某個班組）在停工期間發生的各項費用。 ? 停工凈損失 =停工損失－應收賠償款 ? 其中，因自然災害造成的停工損失列營業外支出，其它停工損失應分配計入各產品成本。分配方法同制造費用。 ? 六、期間費用的核算。主要是掌握其內容，以免費用記錯科目。