收入的確認(rèn)和計(jì)量-資料下載頁

　　

【正文】 他因素。　　【答疑編號12130601】　　甲商業(yè)銀行的賬務(wù)處理如下：　　（1）2007年10月1日對外貸款時　　借：貸款　　　　　　1 000 000　　　　貸：吸收存款　　　　1 000 000　　（2）2007年12月31日確認(rèn)利息收入時　　借：應(yīng)收利息　　 12 500（1 000 0005%247。4）　　　　貸：利息收入　　　　　　　　　　　　　12 500　　二、使用費(fèi)收入　　使用費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時間和方法計(jì)算確定。 　　（1）如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入；提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。　　（2）如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)的，應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入。　　【例13—33】甲公司向乙公司轉(zhuǎn)讓某軟件的使用權(quán)，一次性收費(fèi)40 000元，不提供后續(xù)服務(wù)，款項(xiàng)已經(jīng)收回。假定不考慮其他因素。　　【答疑編號12130602】　　甲商業(yè)銀行的賬務(wù)處理如下：　　甲公司的賬務(wù)處理如下：　　借：銀行存款　　　　　40 000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　40 000　　【例13—34】甲公司向丙公司轉(zhuǎn)讓某專利權(quán)的使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓期5年，每年年末收取使用費(fèi)60 000元。各年年末款項(xiàng)均未收到。假定不考慮其他因素。　　【答疑編號12130603】　　甲商業(yè)銀行的賬務(wù)處理如下：　　甲公司的賬務(wù)處理如下：　　借：應(yīng)收賬款　　　　　60 000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　60 000　　【例13—35】甲公司向丁公司轉(zhuǎn)讓其商品的商標(biāo)使用權(quán)，約定丁公司每年年末按年銷售收入的10%支付使用費(fèi)，使用期10年。第一年，丁公司實(shí)現(xiàn)銷售收入1 000 000元；第二年，丁公司實(shí)現(xiàn)銷售收入1 500 000元。假定甲公司均于每年年末收到使用費(fèi)，不考慮其他因素。　　【答疑編號12130604】　　甲商業(yè)銀行的賬務(wù)處理如下：　　甲公司的賬務(wù)處理如下：　　（1）第一年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入時　　借：銀行存款　　 100 000（1 000 00010%）　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　100 000　　（2）第二年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入時　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 150 000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　 150 000第四節(jié)　建造合同收入的確認(rèn)和計(jì)量　　一、建造合同的類型　　建造合同，所建造的資產(chǎn)主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。　　建造合同的特征：（1）先有買主（即客戶），后有標(biāo)的（即資產(chǎn)），建造資產(chǎn)的造價在簽訂合同時已經(jīng)確定；（2）資產(chǎn)的建設(shè)期長，一般都要跨越一個會計(jì)年度，有的長達(dá)數(shù)年；（3）所建造的資產(chǎn)體積大，造價高；（4）建造合同一般為不可取消的合同。　　建造合同分為兩類：一類是固定造價合同；另一類是成本加成合同。　　（1）固定造價合同。固定造價合同是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。　　例如，某建造承包商與一客戶簽訂一項(xiàng)建造合同，為客戶建造一座辦公大樓，合同規(guī)定建造辦公大樓的總造價為1 000萬元。該項(xiàng)合同即是固定造價合同。　　再例如，某建造承包商與一客戶簽訂一項(xiàng)建造合同，為客戶建造一條80公里的高速公路，合同規(guī)定每公里單價為500萬元。該項(xiàng)合同也是固定造價合同。　　（2）成本加成合同。成本加成合同是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)。加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價款的建造合同。　　例如，某建造承包商與一客戶簽訂一項(xiàng)建造合同，為客戶建造一艘船舶，雙方商定以建造該艘船舶的實(shí)際成本為基礎(chǔ)，合同總價款以實(shí)際成本加上實(shí)際成本的1%計(jì)取。該項(xiàng)合同即是成本加成合同。　　再例如，某建造承包商與一客戶簽訂一項(xiàng)建造合同，為客戶建造一座廠房，合同規(guī)定以建造該廠房的實(shí)際成本為基礎(chǔ)，另加800萬元計(jì)取工程價款。該項(xiàng)合同也為成本加成合同。　　二、建造合同收入和成本的內(nèi)容 　　（一）建造合同收入 　　　　注（了解即可）：變更收入的確認(rèn)，要滿足兩個確認(rèn)條件，一是客戶認(rèn)可變更增加的工程量；二是收入能夠可靠計(jì)量。　　索賠收入的確認(rèn)，要滿足兩個確認(rèn)條件，一是談判對方能夠同意這項(xiàng)索賠；二是金額能夠可靠計(jì)量。　　獎勵收入的確認(rèn)，要滿足兩個確認(rèn)條件，一是根據(jù)目前情況，足以判斷工程達(dá)到或超過標(biāo)準(zhǔn)；二是獎勵金額能夠可靠計(jì)量。　　建造合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。需要指出的是，因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入不構(gòu)成合同雙方在簽訂合同時已在合同中商定的合同總金額（即初始收入）。建造承包商不能隨意確認(rèn)這部分收入，只有在符合收入確認(rèn)條件時才能構(gòu)成合同總收入。　　【例13—36】某建造承包商與一客戶簽訂了一份金額為1 000萬元的建造合同，建造一座電站。合同規(guī)定的建設(shè)期為1998年12月1日～2000年12月1日。同時，合同還規(guī)定，發(fā)電機(jī)由客戶采購，于2000年9月1日前交付建造承包商安裝。在合同執(zhí)行過程中，客戶并未在合同規(guī)定的時間將發(fā)電機(jī)交付承包商。根據(jù)雙方談判的情況，客戶同意向建造承包商支付延誤工期款80萬元（索賠收入）。　　【答疑編號12130605】　　甲商業(yè)銀行的賬務(wù)處理如下：　　本例是索賠款形成收入的情形。根據(jù)索賠款形成收入的確認(rèn)條件，建造承包商可以在2000年將因索賠而增加的收入80萬元確認(rèn)為合同收入的組成部分，即2000年該項(xiàng)建造合同的總收入應(yīng)為1 080萬元。但是，假如客戶只同意支付延誤工期款40萬元，則只能將40萬元計(jì)入該項(xiàng)合同總收入，即2000年該項(xiàng)建造合同總收入為1 040萬元。假如客戶不同意支付任何延誤工期款，則不能將所賠款計(jì)入合同的總收入。　　【例13－37】某建造承包商與一客戶簽訂了一項(xiàng)合同金額為9 000萬元的建造合同，建造一座跨海大橋，合同規(guī)定的建設(shè)期為1998年12月20日～2000年12月20日。該大橋的主體工程于2000年8月已基本完工，工程質(zhì)量符合設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，并有望提前3個月完工。客戶同意向建造承包商支付提前竣工獎100萬元。　　【答疑編號12130606】　　甲商業(yè)銀行的賬務(wù)處理如下：　　本例是發(fā)生獎勵款的情形。它是工程達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)時，客戶同意支付給建造承包商的額外款項(xiàng)。根據(jù)獎勵款形成收入的確認(rèn)條件，該建筑承包商可以確認(rèn)獎勵款形成的收入100萬元。　　（二）建造合同成本　　建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。　　直接費(fèi)用在發(fā)生時直接計(jì)入合同成本；間接費(fèi)用應(yīng)在期末按系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本。常見的用于間接費(fèi)用分?jǐn)偟姆椒ㄓ腥斯べM(fèi)用比例法和直接費(fèi)用比例法。　　　　三、建造合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量（本節(jié)重點(diǎn)）　　建造合同收入及費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量遵循以下原則：　　（1）如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。　　（2）如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，則應(yīng)區(qū)別以下情況處理：一是，合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期作為合同費(fèi)用；二是，合同成本不可能收回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時立即作為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。　　合同完工進(jìn)度可以按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例、已完合同工作的測量等方法確定。　　　　【例13—38】某建筑公司簽訂了一項(xiàng)合同總金額為1 000萬元的固定造價合同，合同規(guī)定的工期為3年。假定經(jīng)計(jì)算，第一年完工進(jìn)度為30%，第二年完工進(jìn)度已達(dá)80%，經(jīng)測定，前兩年的合同預(yù)計(jì)總成本均為800萬元。　　【答疑編號12130607】　　甲商業(yè)銀行的賬務(wù)處理如下：　　第三年工程全部完成，累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本750萬元。根據(jù)上述資料計(jì)算各期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用如下：　　第一年確認(rèn)的合同收入＝1 00030%＝300（萬元）　　第一年確認(rèn)的合同毛利＝（1 000－800）30%＝60（萬元）　　第一年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝300－60＝240（萬元）　　注：這里有計(jì)算順序，應(yīng)先計(jì)算合同收入，然后計(jì)算合同毛利，再計(jì)算合同費(fèi)用。　　相關(guān)賬務(wù)處理如下：　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　 2 400 000　　　　工程施工——毛利　 600 000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　3 000 000　　第二年確認(rèn)的合同收入＝1 00080%－300＝500（萬元）　　第二年確認(rèn)的合同毛利＝（1 000－800）80%－60＝100（萬元）　　第二年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝500－100＝400（萬元）　　相關(guān)賬務(wù)處理如下：　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　4 000 000　　　　工程施工——毛利　　1 000 000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　5 000 000　　第三年確認(rèn)的合同收入＝1 000－（300＋500）＝200（萬元）　　第三年確認(rèn)的合同毛利＝（1 000－750）－（60＋100）＝90（萬元）　　第三年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝200－90＝110（萬元）　　相關(guān)賬務(wù)處理如下：　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　1 100 000　　　　工程施工——毛利　　900 000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　2 000 000　　建造合同核算中涉及到的主要科目之間的關(guān)系如下所示：　　　　（1）將發(fā)生的成本記入“工程施工—合同成本”科目；　　（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，將確認(rèn)的合同收入和合同費(fèi)用記入“主營業(yè)務(wù)收入“和“主營業(yè)務(wù)成本”，差額記入“工程施工—合同毛利”科目；　　（3）工程款結(jié)算，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“工程結(jié)算”；　　（4）完工之后，將“工程施工”科目余額與“工程結(jié)算”科目對沖。　　【例13—39】某造船企業(yè)與一客戶簽訂了一項(xiàng)總金額為580萬元的固定造價合同，承建一艘船舶。工程已于1998年2月開工，預(yù)計(jì)2000年8月完工。最初預(yù)計(jì)的工程總成本為550萬元；至1999年底，由于鋼材價格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計(jì)總成本，預(yù)計(jì)工程總成本已達(dá)到600萬元。該造船企業(yè)于2000年6月提前兩個月完成了合同，工程質(zhì)量優(yōu)良，客戶同意支付獎勵款20萬元。建造該船舶的其他有關(guān)資料見表13－3所示。　　　　　　　　表13－3　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：萬元1998年1999年2000年至目前為止已發(fā)生的成本154 480 595完成合同尚需發(fā)生的成本396120—已結(jié)算合同價款174 296130實(shí)際收到價款170290 140　　【答疑編號12130608】　　甲商業(yè)銀行的賬務(wù)處理如下：　　（為簡化起見，賬務(wù)處理以匯總數(shù)反映，有關(guān)納稅業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理略）　　（1）登記發(fā)生的合同成本　　借：工程施工——合同成本　　　　　　　　　154 　　　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊等　　　154　　（2）登記已結(jié)算的合同價款　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　174 　　　　貸：工程結(jié)算　　　　　　　　　　　　　　　174 　　（3）登記實(shí)際收到的合同價款　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　170 　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　170 　　（4）確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)年的合同收入和合同費(fèi)用，并登記入賬　　1998年的完工進(jìn)度＝154247。（154＋396）100%＝28%　　1998年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝58028%＝（萬元）　　　　1998年應(yīng)確認(rèn)的毛利＝（580－154－396）28%＝（萬元）　　1998年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用＝－＝154（萬元）　　借：工程施工——合同毛利　　　　　　　　　 　　　　主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　154 　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　 　　　　（1）登記發(fā)生的合同成本　　借：工程施工——合同成本　　　　 326（480－154）　　　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊等　　　326 　　（2）登記已結(jié)算的合同價款　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　296 　　　　貸：工程結(jié)算　　　　　　　　　　　　　　　296 　　（3）登記實(shí)際收到的合同價款　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　290 　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　290 　　（4）確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)年的合同收入和合同費(fèi)用，并登記入賬　　1999年的完工進(jìn)度＝480247。（480＋120）100%＝80%　　1999年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝58080%－＝（萬元）　　1999年應(yīng)確認(rèn)的毛利＝（580－600）80%－＝－16－＝－（萬元）　　1999年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用＝－（－）＝326（萬元）　　在1999年年底，由于該合同預(yù)計(jì)總成本600萬元大于合同總收入580萬元，預(yù)計(jì)發(fā)生損失總額為20萬元，因已在“工程施工——合同毛利”中反映了－l6萬元（－）的虧損，因此，應(yīng)將剩余的、為完成工程將發(fā)生的預(yù)計(jì)損失4萬元確認(rèn)為當(dāng)期損失。　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　326　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　工程施工——合同毛利　　　　　　　　　　　　　同時　　借：資產(chǎn)減值損失——合同預(yù)計(jì)損失　　　　　　　 4　　　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備——合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備　　　　　 4　　　　（1）登記發(fā)生的合同成本　　借：工程施工——合同成本　　　　　　　　 115（595－480）　　　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊等　　　　　　115 　　（2）登記已結(jié)算的合同價款 　　借：應(yīng)收賬款