注冊會計師考試審計模擬試卷-資料下載頁

【導讀】水平，則確定實質性測試時間的策略應為（）。解析:參見教材表7-5。B、乙公司擬聘請T會計師事務所重新審計其20xx年度會計報表。此前，KMG會計師事。計師事務所審計，但KMG會計師事務所在提出管理建議書后中止審計。丁公司于20xx年初改制設。計程序后，T會計師事務所發現ABC公司20xx年度會計報表可能存在重大錯報。措施，T會計師事務所不應當采取的有（）。C、在審計報告中指明，期初余額可能存在重大錯報，由于不專門對期初余額發表意見，在實施審驗時，如發現ABC公司沒有做到（）要求，可以出具驗資報告但應。在說明段中予以說明。于ABC公司審計過程中發現，乙公司向某銀行貸款3000萬元，ABC公司為其提供了擔保，預計負債，并在會計報表附注中進行披露。公司破產財產已不足以支付職工工資、清算費用及有優先受償權的債權。據此，ABC公司于20xx年12月31日對該應收P公司賬款計提400萬元的壞賬準。備，并進行了相應的財務處理。

　　

【正文】 金及附加。期末結轉損益類科目及對利潤分配的影響，對審計調整分錄能 夠列示明細科目的請予列示）。（ 2）對于上述四個事項，如果 ABC 公司拒絕接受審計處理建議， Z 和 L 應當發表何種審計意見？請簡要說明理由，并代為編制審計報告的說明段、意見段。 正確答案 :（一） （ 1）用分析性復核的方法計算有關財務指標（ 表示需要計算） 注會審計模擬試卷 1 17 （ 2）可能存在的問題： ① 存貨增長 %，存貨周轉率從 次降到 次，可能存在存貨積壓或高估存貨的情況。 ② 盈余公積沒有發生變動，可能存在漏記的行為。 ③ 營業利潤比上年減少 2327 萬元，可能存在隱瞞收入的行為。 ④ 毛利率從 %降到 %，可能存在 銷售價格變動或產品成本變動的情況。 ⑤ 同行業毛利率比公司的平均毛利率低，公司的平均毛利率是：（ 4780+2944） /（ 10490+9234）100%=%可能存在成本與銷售價格均過高而賣不出的情況。 ⑥ 財務費用增長 %， 可能存在費用列支的錯誤。 ⑦ 投資收益增加 1956 萬元，可能存在列支錯誤或不公允的關聯方關系的情況。 ⑧ 營業外收入增加 571 萬元，可能存在列支錯誤的情況。 ⑨ 營業外支出增加 264 萬元，可能存在列支錯誤或違規費用增加的情況。 審計重點： ① 存貨； ② 盈余公積； ③ 主營業務收入 ； ④ 主營業務成本； ⑤ 財務費用； ⑥ 投資收益； ⑦ 營業外收入； ⑧ 營業外支出； ⑨ 營業費用。 （二） （ 1） ① 就審計發現的第一個事項，注冊會計師應提請 ABC 公司作如下調整分錄，并在 ABC公司 20xx 年度合并會計報表附注中予以披露： 借：營業外支出 ——賠款損失 800 貸：其他應付款 ——貸款銀行 800 ② 該事項不重要，不用建議調整。 ③ 就審計發現的第三個事項，注冊會計師應提請 ABC 公司作如下調整分錄： 借：營業外支出 4200 貸：在建工程減值準備 —房地產開發項目 4200 ④ 就審計發現的第四個事項，注冊會計師應 提請 ABC 公司作如下調整分錄： 借：主營業務收入 ——甲產品 20xx 注會審計模擬試卷 1 18 應交稅金 ——應交增值稅（銷項稅額） 340 貸：應收賬款 ——D 公司 2340 借：存貨 ——庫存商品 ——甲產品 1800 貸：主營業務成本 ——甲產品 1800 （ 2） Z 和 B 注冊會計師應當發表否定意見。這是因為 ABC 公司審計前的利潤總額為 1352萬元，若考慮上述建議調整事項，審計后利潤總額將為虧損 3848 萬元。因此，如果 ABC公司拒絕接受審計調整建議，將掩蓋其虛盈實虧真相，使其 20xx 年度的經營成果受到嚴重不歪曲。 代為編制審計報告如下： 經審計，我們 發現： ① 如會計報表附注 所述， ABC 公司為 M 公司向銀行借款 700 萬元提供擔保， 20xx 年 11 月。因 M 公司經營嚴重虧損，進行破產清算，無力償還已到期的該筆銀行借款，貸款銀行因此向法院起訴，要求 ABC 公司承擔擔保連帶償還責任，支付借款本息共 800萬元。 20xx 年 2 月 10 日，法院終審判決貸款銀行勝訴，并于 2 月 25日執行完畢，但 ABC 公司未按規定列支 20xx 年度的營業外支出； ② 如會計報表附注 所述， ABC 公司20xx 年度獨家開發的房地產項目，由于所處地域房地產市場前景黯淡而于 20xx 年 12 月停止開發。該項目 20xx 年 12 月 31日的賬面開發成本為 9000萬元，可變現凈值為 4800 萬元，ABC 公司未提取相應的減值準備； ③ ABC 公司于 20xx 年 12 月向 D公司銷售一批甲產品，該批產品的銷售收入為 20xx萬元（不含增值稅），成本為 1800 萬元。 ABC 公司當月進行了相應的會計處理。由于質量問題，該批產品于 20xx 年 3 月 18 日被退回。但 ABC公司未按規定沖減 20xx 年度的主營業務收入和相關的成本、稅金、應收賬款等。我們認為上述會計處理方法違反《企業會計準則》和企業會計制度的規定，虛增了 20xx 年度的利潤總額 5200萬元。我們提出了 調整意見， ABC 公司拒絕采納。 我們認為，由于受到前段所述事項的重大影響，上述會計報表不符合國家頒布的《企業會計準則》和企業會計制度的規定，未能公允反映 ABC 公司 20xx 年 12 月 31 日的財務狀況以及 20xx 年度經營成果及現金流量。 甲會計師事務所 中國注冊會計師 Z 中國注冊會計師 L 中國 市 20xx 年 3 月 16 日 中天海股份有限公司 20xx 年度的會計報表由 KMG 會計師事務所的注冊會計師 A 和 B進行審計，并出具了無保留意見審計報告。之后， KMG 會計師事務所與中天海股份有限公司續簽了 20xx年度會計報表審計 的業務約定。在 20xx 年度會計報表審計的計劃階段， A和B 注冊會計師已確定了會計報表的重要性水平為 4000 萬元，其中存貨項目的重要性水平為800 萬元。 20xx 年 4 月 7日， A和 B 注冊會計師在審查中天海股份有限公司 20xx年度的生產成本等項目前，經控制測試認為公司關于成本項目的內部控制制度可以高度信賴。（ 1）下面列示了五個科目的名稱以及相關的比率，請指出， A 和 B 注冊會計師運用每個比率最適合證實與所列科目相關的哪方面的問題。 注會審計模擬試卷 1 19 （ 2）下表是 A 和 B 注冊會計師收集的該公司下屬的 X 子公司上期及本期的有關資料（金額單位：萬元）。 假定近兩年市場情況平穩， X 子公司的生產經營情況平穩，并且 A 和 B 注冊會計師通過對成本項目的實質性測試已合理確認主營業務成本的數額 ，請指出存貨項目、主營業務收入項目可能存在的問題，并說明理由。（ 3）下表是 A 和 B 注冊會計師欲對中天海公司的 Z 子公司實施分析性復核的部分會計報表項目。請指出，為了證實相應的問題， A 和 B 注冊會計師應運用何種具體的比率進行分析性復核？寫出你認為適當的比率的具體計算公式。 （ 4）下表是中天海公司下屬 Y 子公司制造費用各項目的基本數 據（金額單位：萬元）。 假定 Y 子公司對生產工作實行計件工資制，工人人數與上年相當，單位產品的工資費用本年比上年有所下降， Y 公司的產品供不應求。如果 Y 子公司聲稱其在被審計年度以經營性租賃的方式租用了其他公司的生產流水線，請運用分析性復核程序中的比率分析法，在上表的空白處通過本年各數據的比例分析和本年與上年各數據的變化，逐條 分析 上述基本數據與 Y 子公司的說法是否相符。如相符，請簡要說明理由，如不相符，請給出你認為最有可能的情況。 注會審計模擬試卷 1 20 正確答案 : （ 1） A和 B 注冊會計師運用所列的每個比率最適合證實的問題如下表。 （ 2） A 和 B 注冊會計師對客戶 20xx 年度會計報表出具了無保留意見審計報告，說明在分析 20xx 年度數據時可以信賴客戶 20xx 年度會計報表的數據。 首先，因為企業的生產經營情況平穩，作為企業內在規律的存貨周轉率應當是穩定的。 X 子公司 20xx 年度的存貨周轉率為 318920/79930=。在 20xx 年，如果存貨周轉率不變，則在已確認主營業務成本的前提下，推算的存貨預期余額為 319670/=80118，但 X 子公司列示的存貨余額為 81110，比預期額高出了 992 萬元，因為這一差異高于存貨項目的重要性水平，有必要將存貨的高估問題列為重要問題。 其次，毛利率作為行業規律及市場規律，也是穩定的。在 20xx 年，公司的毛利率為1318920/399770=%，在毛利率不變的情況下，依據 20xx 年主營業務成本推算的本年主營業務收入額為 319670/（ ） =400689，而客戶的未審主營業務收入為 404800，比推算的預期數額高出 4111 萬元。且這一差異超過了會計報表層的重要性水平。基于此，有理由懷疑客戶的主營業務收入有重大高估情況。 （ 3）所運用比率的具體計算公式見下表。 （ 4）所設定的比例見下表。對各基本數據的分析如下： 注會審計模擬試卷 1 21 ① 在單位產品的工資費用下降的情況下，本年同樣多工人以同樣多的工資費用能生產超過上年數量的產品，這一般僅在采用 “新技術 ”或 “新設備 ”的條件下才有可能，這表明 “工資 ”項目情況與 Y 子公司聲稱 的不矛盾； ② “房租費 ”的顯著上升，表明生產規模，生產場地，或倉儲場地的增加，這在生產能力上升、產品供不應求的情況下是可能的，生產能力的上升與 “新設備 ”的增加或 “新技術 ”的采用均一致； ③ “折舊費 ”的不尋常上升絕不是房租費用的提高所能導致的，而在排除了房租原因后，折舊費用上升的原因要么是大規模增加了 “新設備 ”，要么是 “改變了折舊方法或固定資產加速淘汰 ”，但后一原因與情況 ① 、 ② 矛盾，可見， “折舊費 ”的變化不僅支持了增加 “新設備 ”的說法，而且有力地排除了經營租賃的可能性； ④ “修理費 ”的大幅度下降和 “水電費 ”的 輕微下降均進一步支持了 “以非經營租賃的方式增加新設備 ”的結論。