會計考試真題和答案解析-資料下載頁

　　

【正文】 =（12/10*10001000）*6/12=100（萬股）；=（30003000*6/10）*3/12=300萬股；=30000*3/10=9000（萬股）；=（15001500*6/10）*5/12=250（萬股）。三、計算及會計處理題1.【答案】 （1） 借：庫存股 4025 貸：銀行存款 4025 （2）①206年應確認的費用＝（5011）10151/3＝2400（萬元） 借：管理費用 2400 貸：資本公積－其他資本公積 2400②207年應確認的費用＝（5012）10152/32400＝2300（萬元） 借：管理費用 2300 貸：資本公積－其他資本公積 2300③208年應確認的費用＝（5011）101524002300＝2500（萬元） 借：管理費用 2500 貸：資本公積－其他資本公積 2500 （3） 借：銀行存款 2400 資本公積－其他資本公積 7200 貸：庫存股 3864[4025247。500(4810)] 資本公積－股本溢價 5736 2.【答案】（1）項目賬面價值計稅基礎暫時性差異應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異應收賬款22000240002000可供出售金融資產26002400200長期股權投資28002800應收股利00其他應付款48004500300合計2002300（2）遞延所得稅費用＝650（2000+300）25％＝75（萬元）（3）遞延所得稅資產（貸方）＝650－（2000+300）25％＝75（萬元），遞延所得稅負債（貸方）＝20025％＝50（萬元），應交所得稅＝[3000+2000200+（48003000015%）2600]25％＝625（萬元）借：所得稅費用 700資本公積—其他資本公積50 應交稅費－－應交所得稅 625貸：遞延所得稅資產 75 遞延所得稅負債 503.【答案】（1）①6月2日借：應收賬款702 貸：主營業務收入600 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）102借：主營業務成本560貸：庫存商品560借：存貨跌價準備40貸：主營業務成本4012月31日，應計提壞賬準備=702520=182（萬元）借：資產減值損失182 貸：壞賬準備182②6月16日借：銀行存款600 貸：預收賬款60011月10日借：預收賬款600 銀行存款 貸：主營業務收入990(100010001%) 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）（99017%）借：主營業務成本780 貸：庫存商品780③9月20日借：生產成本（380） 制造費用（80） 管理費用（40） 貸：應付職工薪酬（500）9月26日借：應付職工薪酬 貸：主營業務收入230 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）（23017%）借：主營業務成本160（500） 貸：庫存商品160（2）此項交易屬于非貨幣性資產交換。理由：產品和土地使用權均屬于非貨幣性資產，且補價占整個資產交換金額的比例低于25%，即120247。=%25%，因此，應認定為非貨幣資產交換。因兩項資產未來現金流量在時間上顯著不同，因此具有商業實質，且公允價值能夠可靠計量，所以應按公允價值計量基礎進行會計處理。①10月28日借：無形資產 貸：主營業務收入720 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 銀行存款（或）庫存現金120借：主營業務成本700 貸：庫存商品700借：存貨跌價準備60貸：主營業務成本60②12月31日借：管理費用（247。103/12） 貸：累計攤銷四、綜合題1.【答案】（1）①甲公司的會計分錄：207年6月2日借：應收賬款 4600貸：銀行存款 3000 壞賬準備 1600借：固定資產 2000應收賬款債務重組 1840（460040%）壞賬準備1600貸：應收賬款 4600資產減值損失840207年11月2日借：銀行存款 1840貸：應收賬款――債務重組 1840207年12月31日借：管理費用 （2000247。247。126）貸：累計折舊 ②乙公司的分錄：207年6月2日借：應付賬款—安達公司 4600 貸：應付賬款—甲公司 4600借：固定資產清理 1215累計折舊 585（1800247。20）貸：固定資產 1800 借：應付賬款—甲公司 4600貸：應付賬款――債務重組 1840 固定資產清理 2000 營業外收入――債務重組利得 760借：固定資產清理 785貸：營業外收入――處置非流動資產利得 785207年11月2日借：應付賬款――債務重組 1840 貸：銀行存款 1840（2）①長期股權投資應采用權益法核算。理由：甲公司取得股權后，向乙公司董事會派出一名董事，能夠對乙公司施加重大影響。會計分錄為：借：長期股權投資成本 3800 貸：銀行存款 3800②207年12月31日乙公司調整后的凈利潤＝1200（3200247。82000247。10）6/12（1800247。51200247。6）6/12＝1020（萬元），甲公司207年應確認的投資收益=102015%=153（萬元）。借：長期股權投資損益調整 153 貸：投資收益 153甲公司207年應確認的其他權益變動=（950650）15%=45（萬元）。借：長期股權投資—其他權益變動 45 貸：資本公積—其他資本公積 45長期股權投資207年12月31日的賬面價值＝3800+153+45＝3998（萬元）。③208年6月30日乙公司調整后的凈利潤＝1600（3200247。82000247。10）6/12－（1800247。5－1200247。6）6/12＝1420（萬元），甲公司208年1～6月應確認的投資收益=142015%=213（萬元）。借：長期股權投資損益調整 213 貸：投資收益 213應沖減的其他權益變動=（950910）15%=6（萬元）。借：資本公積—其他資本公積 6 貸：長期股權投資其他權益變動 6長期股權投資208年6月30日的賬面價值＝3998+213－6＝4205（萬元）。（3）①取得乙公司40％長期股權投資借：長期股權投資乙公司 14200（1200+13000） 累計攤銷 1000 貸：無形資產 8000 營業外收入 6000（130007000） 交易性金融資產成本 800 公允價值變動200 投資收益 200借：公允價值變動損益200貸：投資收益200②形成企業合并時借：長期股權投資乙公司 3800盈余公積 利潤分配――未分配利潤 投資收益 213資本公積—其他資本公積 39貸：長期股權投資――成本 3800 損益調整 366 其他權益變動 39或：借：盈余公積 利潤分配――未分配利潤 投資收益 213資本公積—其他資本公積 39貸：長期股權投資損益調整 366 其他權益變動 39（4）初始投資產生的商譽=3800－2200015％＝500（萬元）追加投資時產生的商譽=14200－3000040％＝2200（萬元）購買日因購買乙公司應確認的商譽=500+2200＝2700（萬元）。2.【答案】（1）借：無形資產4800 累計攤銷200貸：無形資產1000營業外收入4000（2）借：銀行存款19465 應付債券—利息調整535貸：應付債券—面值20000201 年利息費用=194656%=（萬元），其中資本化利息=9/12=（萬元），費用化利 息==（萬元），201年“應付債券—利息調整”借方發生額=5%=（萬 元）；202年利息費用=（19465+5%）6%=（萬元），其中資本化利息=7/12=（萬元），費用化利息==（萬元），202年“應付債券—利息調整”借方發生額=5%=（萬元）；203年“應付債券—利息調整”借方發生額==（萬元）203年利息費用=200005%+=（萬元），其中資本化利息=9/12=（萬元），費用化利息==（萬元）。甲公司債券利息費用計算表 201年1月1日 201年12月31日 202年12月31日 203年12月31日 年末攤余成本面值20000200002000020000利息調整5350合計19465 20000年末應付利息 100010001000利息調整攤銷額 當年應予費用化的利息金額 當年應予資本化的利息金額 （3）應予資本化的利息金額=++=（萬元）廠房達到預定可使用狀態時的入賬價值=25300+=（萬元）（4）借：銀行存款3000貸：遞延收益3000（5）甲公司取得的專利技術的入賬價值=300+3003．4651=（萬元）借：無形資產未確認融資費用貸：銀行存款300長期應付款1200（6）甲公司取得的專利技術的月攤銷金額=247。10247。12=（萬元），該專利技術205年12月31日的賬面價值=24=（萬元），轉讓時“累計攤銷”科目余額=24=（萬元）。甲公司對丁公司2004年未確認融資費用的攤銷額=()6%=（萬元）甲公司對丁公司2004年末長期應付款攤余成本=+=（萬元）甲公司對丁公司2005年未確認融資費用的攤銷額=6%=（萬元）轉讓時未確認融資費用余額==（萬元）。借：長期應付款——丁公司600銀行存款400貸：未確認融資費用——（7）轉讓土地使用權部分的原價=4800247。6015=1200（萬元）至轉讓時土地使用權已攤銷金額=1200247。504=96（萬元）借：銀行存款1500累計攤銷96 貸：無形資產1200 營業外收入39629 / 29