個(gè)人所得稅與稅收籌劃原理-資料下載頁

　　

【正文】 04超過3000元—50000元的部分3042505超過50000元的部分356750個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，也適用5%35%的五級超額累進(jìn)稅率。 增加費(fèi)用支出的納稅籌劃個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)及合伙企業(yè)，其繳納個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額為收入減去發(fā)生的成本、費(fèi)用，因此，合理擴(kuò)大成本費(fèi)用開支，降低應(yīng)納稅所得額是其進(jìn)行納稅籌劃的主要方法。（1）盡可能地把一些收入轉(zhuǎn)換成費(fèi)用開支。因?yàn)閭€(gè)人收入會(huì)有一部分用于家庭開支，而一些家庭開支項(xiàng)目同時(shí)又是經(jīng)營支出項(xiàng)目，如水電費(fèi)、電話費(fèi)等，所以應(yīng)盡量分開經(jīng)營用的費(fèi)用，并在稅前列支。（2）在個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)當(dāng)中經(jīng)常會(huì)有一些家庭成員，通過給家庭人員支付工資的辦法，擴(kuò)大了工資費(fèi)用支出。按稅法規(guī)定，企業(yè)工作人員的工資及規(guī)定的津貼可以計(jì)入產(chǎn)品成本，這樣，個(gè)人有所得，企業(yè)少繳稅。值得說明的是，個(gè)體工商戶在使用該方法時(shí)，要受到所在地區(qū)地稅局制定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的限制。（3）如果使用自己的房產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營，可以采用收取租金的方法擴(kuò)大經(jīng)營費(fèi)用支出。雖然收取租金會(huì)增加一項(xiàng)租金收入的應(yīng)納稅所得額，但租金作為一項(xiàng)經(jīng)營費(fèi)用可以沖減個(gè)人的應(yīng)納稅經(jīng)營所得額，減少個(gè)人經(jīng)營所得的納稅額。 （案例7）王先生以自有房屋為場所開了一家五金商店，當(dāng)年扣除各項(xiàng)費(fèi)用支出，獲得稅前收入10萬元，自有房屋如果出租出去可獲得5萬元稅前收入。王先生該如何選擇？方案一，以10萬元作為經(jīng)營所得，不采用出租方式。則王先生應(yīng)納個(gè)人所得稅=100000*35%6750=28250元王先生的凈收益=10000028250=71750元方案二，以出租方式收取5萬元租金。則王先生經(jīng)營所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=50000*30%4250=10750元王先生租金收入應(yīng)納房產(chǎn)稅=50000*12%=6000元王先生租金收入應(yīng)納營業(yè)稅=50000*5%=2500元王先生租金收入應(yīng)納城維及教育附加=2500*10%=250元其租金收入應(yīng)納個(gè)人所得稅=（5000050000*20%60002500250）*20%=6250元王先生合計(jì)納稅=10750+6000+2500+250+6250=25750元五先生的凈收益=10000025750=74250元可見方案二要優(yōu)于方案一，只是交稅時(shí)手續(xù)麻煩一些。需要說明的是，對于采用核定征收辦法進(jìn)行納稅的個(gè)體工商戶，由于其沒有完整的財(cái)務(wù)收支記錄，因此不適用以上辦法。 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的個(gè)人所得稅納稅籌劃 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)的轉(zhuǎn)換根據(jù)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》 第五條， 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)可以通過增加投資合伙人，變更營業(yè)執(zhí)照而成為合伙企業(yè)。合伙企業(yè)繳納個(gè)的所得稅時(shí)，需要先將企業(yè)全部生產(chǎn)經(jīng)營所得按投資比例分?jǐn)偟胶匣锶巳祟^上，然后每個(gè)人再單獨(dú)繳納個(gè)人所得稅，這樣就達(dá)到了減少個(gè)人所得稅的目的。（案例8）張先生2003年投資50萬元，興辦一家建材公司，企業(yè)的性質(zhì)是個(gè)人獨(dú)資。妻子在工廠負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)工作。由于建筑市場紅火，扣除費(fèi)用開支，公司當(dāng)年取得了15萬銷售收入。則張先生應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=150000*35%6750=45750元如果張先生在建廠之初進(jìn)行納稅籌劃，與妻子共同設(shè)立合伙企業(yè)，同樣取得15萬元收入，則張先生與妻子繳納個(gè)人所得稅合計(jì)=（75000*35%6750）*2=39000元共減少個(gè)人所得稅6750元。 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的拆分個(gè)人獨(dú)資企業(yè)如果其所經(jīng)營業(yè)務(wù)具有相對獨(dú)立性，可進(jìn)行分拆，則拆分方式可達(dá)到節(jié)稅目的。（案例9）王某開設(shè)了一個(gè)經(jīng)營水電器材的公司，由其妻負(fù)責(zé)經(jīng)營管理。王某也經(jīng)常承接一些安裝維修工程。全年銷售水暖器材的收入為4萬，安裝維修收入為2萬。則王某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=60000*35%6735=14250元現(xiàn)在王某和妻子決定成立兩個(gè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，王某的企業(yè)專門承接安裝維修工程，王妻的公司只銷售水暖器材。在這種情況下，假定收入同上，則王某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=20000*20%1250=2750元王某的妻子應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=40000*30%4250=7750元全年節(jié)稅1425027507750=3750元以上兩種方法在小企業(yè)中應(yīng)用效果比較明顯。 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)財(cái)產(chǎn)出租、轉(zhuǎn)讓的籌劃按照我國《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》的規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任。由于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人是一個(gè)自然人，對企業(yè)出資多少，是否追加資金或減少資金，采取什么樣的經(jīng)營方式等事項(xiàng)均由投資人自己決定。從權(quán)利和義務(wù)上看，出資人與企業(yè)是不可分割的。投資人對企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任，即當(dāng)企業(yè)的資產(chǎn)不足以清償?shù)狡趥鶆?wù)時(shí)，投資人應(yīng)以自己個(gè)人的全部財(cái)產(chǎn)用于清償，這實(shí)際上將企業(yè)的經(jīng)營與投資人的責(zé)任連為一體。對于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)來說，企業(yè)的財(cái)產(chǎn)即是投資人的財(cái)產(chǎn)，但投資人的財(cái)產(chǎn)并不全是企業(yè)的財(cái)產(chǎn)。二者的區(qū)別產(chǎn)生原因：一是《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》明確規(guī)定，投資人申請辦理個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，要申報(bào)出資，這一出資財(cái)產(chǎn)與投資人的其他財(cái)產(chǎn)不同；二是企業(yè)應(yīng)有一定穩(wěn)定獨(dú)立的資金，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要；三是將兩者的財(cái)產(chǎn)加以區(qū)別，有利于計(jì)算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果。《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》對企業(yè)資金的增減不作特別要求，給納稅人通過增資或減資以影響納稅提供了稅收籌劃的空間。即投資者可以將可用于經(jīng)營的財(cái)產(chǎn)投入企業(yè)（增資），或?qū)⑵渌械呢?cái)產(chǎn)從企業(yè)賬面中抽出（減資），從而使財(cái)產(chǎn)租賃或轉(zhuǎn)讓適用較低的稅率 ，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。現(xiàn)分別舉例說明財(cái)產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓收益和籌劃方案。（案例10）財(cái)產(chǎn)租賃收益的籌劃某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2000年度實(shí)現(xiàn)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營所得過16萬元，另外，固定資產(chǎn)出租取得租金收入6萬元，每月租金收入5000元，每月相關(guān)稅費(fèi)275元。方案一，該財(cái)產(chǎn)作為企業(yè)財(cái)產(chǎn)，租賃收益并入生產(chǎn)經(jīng)營所間統(tǒng)一納稅。應(yīng)納稅所得額=160000+60000275*12=216700元應(yīng)納稅額=216700*35%6750=69095元方案二，該財(cái)產(chǎn)作為投資者個(gè)人的其他財(cái)產(chǎn)，租賃收益按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”單獨(dú)納稅。生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額=160000*35%6750=49250元財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額=[（5000275）*（120%）]*20%*12=9072元投資者合計(jì)應(yīng)納稅額=49250+9072=58322元方案二比方案一減輕稅負(fù)10773元，應(yīng)該選擇方案二作為處理辦法。在實(shí)際超作中，如果該財(cái)產(chǎn)已作為企業(yè)財(cái)產(chǎn)，則投資者需通過減資的形式，將企業(yè)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人財(cái)產(chǎn)。（案例11）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益的籌劃某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2000年度實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營所得10萬，另外，取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益5萬元。方案一，該財(cái)產(chǎn)作為企業(yè)財(cái)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓收益并入生產(chǎn)、經(jīng)營所得統(tǒng)一納稅。應(yīng)納稅額=150000*35%6750=45750元方案二，該財(cái)產(chǎn)作為個(gè)人所財(cái)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓收益按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”單獨(dú)納稅。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額=50000*20%=10000元生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額=100000*35%6750=28250元投資者合計(jì)應(yīng)納稅額=10000+28250=38250元方案二比方案一減輕稅負(fù)=4575038250=7500元以上是財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益的情況，如果是財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓發(fā)生損失呢？假定發(fā)生轉(zhuǎn)讓損失50000元，情況怎樣？方案一，該財(cái)產(chǎn)作為企業(yè)財(cái)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓損失并入生產(chǎn)、經(jīng)營所得。應(yīng)納稅額=（1000050000）*30%4250=10750元方案二，該財(cái)產(chǎn)作為個(gè)人財(cái)產(chǎn)，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額為零。生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額=100000*35%6750=28250元應(yīng)納稅額合計(jì)28250元方案二比方案一增加稅負(fù)17500元，應(yīng)該選擇方案一。通過以上計(jì)算可以看出，納稅人根據(jù)需要通過增資或減資的方式，將企業(yè)財(cái)產(chǎn)與個(gè)人財(cái)產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)化，可以改變稅目、稅率，從而改變稅負(fù)。 承包、承租經(jīng)營的個(gè)人所得稅納稅籌劃21 / 2