財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與日常財(cái)務(wù)管理知識(shí)分析程序-資料下載頁

　　

【正文】 賬憑證，并據(jù)以入賬即可。③補(bǔ)充登記法適用范圍：記賬后，結(jié)賬前或后，發(fā)現(xiàn)賬簿記錄的錯(cuò)誤是由于據(jù)以入賬的記賬憑證發(fā)生金額上的錯(cuò)誤，且所記金額小于應(yīng)記金額引起。更正方法：按少記金額填制一張與原錯(cuò)誤記賬憑證對(duì)應(yīng)關(guān)系相同的記賬憑證，并據(jù)以入賬即可。2）對(duì)賬對(duì)賬，就是核對(duì)賬目。為了保證賬簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字的真實(shí)可靠，應(yīng)當(dāng)充分利用復(fù)式借貸記賬法的自動(dòng)和廣泛平衡機(jī)制，核對(duì)各種賬簿記錄中的自相平衡和相互勾稽關(guān)系，以達(dá)到賬證相符、賬賬相符、賬物相符和賬款相符等。對(duì)賬是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，通過對(duì)賬可以在結(jié)賬和編表之前找出賬簿記錄的差錯(cuò)和原因，以便及時(shí)更正和調(diào)整。對(duì)賬在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中是非常必要的，因?yàn)楸M管從理論上來說，會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)從取得、審核原始憑證后編制、審核記賬憑證，到過入有關(guān)賬戶環(huán)環(huán)相扣，應(yīng)該不會(huì)發(fā)生錯(cuò)誤。但在實(shí)際工作中，由于會(huì)計(jì)人員的疏忽大意、手工操作筆誤，或由于某些人員的故意行為，或由于某些財(cái)產(chǎn)物資的盤盈和盤虧等，往往會(huì)造成賬證、賬賬、賬實(shí)的不符，造成會(huì)計(jì)信息的不真。對(duì)賬的具體內(nèi)容和操作環(huán)節(jié)如圖表27所示。表27 對(duì)賬內(nèi)容對(duì)賬類型核對(duì)對(duì)象具體內(nèi)容操作環(huán)節(jié)賬證核對(duì)賬簿與憑證各種賬簿的記錄應(yīng)當(dāng)與記賬憑證及其所附的原始憑證核對(duì)相符主要在日常的過賬和“復(fù)核”中進(jìn)行賬賬核對(duì)總分類賬中借貸雙方總分類賬的借方發(fā)生額合計(jì)和貸方發(fā)生額合計(jì)之間核對(duì)相符；借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)之間核對(duì)相符科目匯總和編表前的試算平衡時(shí)進(jìn)行總賬與日記賬總分類賬中，“現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶余額與相對(duì)應(yīng)的日記賬余額核對(duì)相符定期或期末結(jié)賬時(shí)總賬與明細(xì)賬、總分類賬戶中，各賬戶的月末余額與所屬的明細(xì)賬月末余額之和核對(duì)相符一般在月末結(jié)賬時(shí)進(jìn)行明細(xì)賬與明細(xì)賬會(huì)計(jì)部門財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬結(jié)余數(shù)（數(shù)量和金額）與財(cái)產(chǎn)物資的保管、使用部門所記載內(nèi)容核對(duì)相符定期或期末結(jié)賬時(shí)賬實(shí)核對(duì)賬簿與現(xiàn)款現(xiàn)金日記賬每日余額與庫存現(xiàn)金核對(duì)相符，銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單核對(duì)相符每日和定期賬簿與實(shí)物各財(cái)產(chǎn)物資總賬、明細(xì)賬余額與財(cái)產(chǎn)清查時(shí)的實(shí)際盤存數(shù)核對(duì)相符定期或不定期賬簿與查詢單據(jù)各債權(quán)、債務(wù)總賬、明細(xì)賬余額與對(duì)債權(quán)人、債務(wù)人的查詢結(jié)果核對(duì)相符定期3）結(jié)賬結(jié)賬，就是在把本期內(nèi)所發(fā)生的交易或事項(xiàng)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，對(duì)該期內(nèi)的所有賬戶余額結(jié)清或結(jié)轉(zhuǎn)下期，以完成本期賬戶記錄的過程。結(jié)賬是一項(xiàng)例行的會(huì)計(jì)期末程序，包括對(duì)損益類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)（需要編制分錄），實(shí)賬戶的劃線總結(jié)（將余額直接轉(zhuǎn)入下期的相關(guān)賬戶）。前者將在下一章說明，后者要注意以下事項(xiàng)。結(jié)賬之前要做好以下準(zhǔn)備工作：（1） 要把本期發(fā)生的所有交易和事項(xiàng)全部登記入賬。要準(zhǔn)確地反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，就必須把這個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)所發(fā)生的一切交易和事項(xiàng)都登記入賬，不能多記，也不能少記；不能反映其他月份的，也不能提前結(jié)賬，或變相地把本期業(yè)務(wù)放到下期來反映。（2） 要做好結(jié)賬前的賬項(xiàng)調(diào)整工作，編制調(diào)整分錄，并登記入賬。會(huì)計(jì)主體的大多數(shù)事件都是在發(fā)生時(shí)記錄的。而有些則需要在一個(gè)會(huì)計(jì)期間結(jié)束時(shí)才進(jìn)行調(diào)整。這是因?yàn)橛行┙灰资敲黠@的，而有些則是隱含的。明顯交易是指那些像收入和支出現(xiàn)金及賒購、賒銷一類的事件，這類事件幾乎導(dǎo)致所有的日常記錄，明顯交易有明顯的憑證，因而其記錄也就比較簡單。隱含交易是指那些在日常記錄中常常忽略的，而僅僅在期末才進(jìn)行調(diào)整的事件，例如折舊的計(jì)提和預(yù)付費(fèi)用的攤銷等。這些隱含事件沒有明顯的憑證，只是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則所需要進(jìn)行的調(diào)整，以便于合理、正確地編制會(huì)計(jì)報(bào)表。結(jié)賬前的賬項(xiàng)調(diào)整有專門的內(nèi)容和方法，將在會(huì)計(jì)循環(huán)下個(gè)章節(jié)中論述。以上程序完成后就可以進(jìn)行劃線結(jié)賬，結(jié)賬的具體方法會(huì)由于賬戶的用途和結(jié)構(gòu)的不同而不同，也會(huì)因結(jié)算期間而異，有關(guān)方法可參照1996年我國財(cái)政部發(fā)布的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》文件。結(jié)賬程序一旦完成，就可以編制試算平衡表，然后在試算平衡的基礎(chǔ)上編制會(huì)計(jì)報(bào)表，完成一個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)。以上的對(duì)賬和結(jié)賬程序?qū)儆谄谀┏绦?，但這里作為會(huì)計(jì)循環(huán)的完整性作一簡單說明。 借貸記賬法的應(yīng)用—制造業(yè)經(jīng)營過程的核算為了進(jìn)一步熟練地掌握賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用，本節(jié)將以制造業(yè)整個(gè)經(jīng)營流程所發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，系統(tǒng)說明在采用借貸記賬法的情況下，如何建立一套完整的賬戶體系，如何利用這套賬戶體系進(jìn)行企業(yè)主要賬務(wù)處理，并進(jìn)一步了解與熟悉會(huì)計(jì)循環(huán)。制造業(yè)是產(chǎn)品的生產(chǎn)單位，其完整的生產(chǎn)經(jīng)營過程由供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程和銷售過程構(gòu)成。但是企業(yè)為了進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，就必須擁有一定數(shù)量的經(jīng)營資金，而這些經(jīng)營資金都是從一定的來源渠道取得的。經(jīng)營資金在生產(chǎn)經(jīng)營過程中被具體運(yùn)用時(shí)表現(xiàn)為不同的占用形態(tài)，而且隨著生產(chǎn)經(jīng)營過程的不斷進(jìn)行，其資金形態(tài)不斷轉(zhuǎn)化，形成經(jīng)營資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。制造業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括資金籌集業(yè)務(wù)、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)。1）籌資業(yè)務(wù)概述及其賬戶設(shè)置企業(yè)資金的進(jìn)入主要來自于兩個(gè)方面：一是投資者投入資金，形成企業(yè)權(quán)益資本的重要組成部分。二是企業(yè)從債權(quán)人那里借入的資金，形成企業(yè)的債務(wù)資本，但企業(yè)必須在一定的期限內(nèi)償還本息。負(fù)債根據(jù)償還期限的長短可分為短期負(fù)債和長期負(fù)債。企業(yè)收到投資人投入的資本是通過“實(shí)收資本”或“股本”賬戶進(jìn)行核算的，該賬戶屬于所有者權(quán)益類，用以反映和控制企業(yè)資本金的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果。該賬戶貸方反映所有者對(duì)企業(yè)投資的增加額，借方反映所有者投資的減少額，余額一般在貸方，表示期末這個(gè)特定的時(shí)點(diǎn)上所有者投資的實(shí)際數(shù)額。投資者對(duì)企業(yè)投入的資本形式包括貨幣資產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)等?！皩?shí)收資本”或“股本”賬戶的結(jié)構(gòu)如下：期末余額:實(shí)收資本的結(jié)余數(shù)實(shí)收資本（股本）實(shí)收資本的減少額實(shí)收資本的增加額 企業(yè)向外部債權(quán)人借款以籌集資金，形成企業(yè)的負(fù)債。負(fù)債按償還期限的長短可以分為短期負(fù)債和長期負(fù)債，相應(yīng)的需要通過設(shè)置“短期借款”和“長期借款”兩個(gè)賬戶進(jìn)行核算，這兩個(gè)賬戶都屬負(fù)債類?！岸唐诮杩睢辟~戶用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。該賬戶的貸方登記取得的短期借款即短期借款本金的增加，借方登記短期借款的償還即短期借款本金的減少，期末余額一般在貸方，表示企業(yè)尚有未償還的短期借款的本金余額。期末計(jì)算借款利息時(shí)，利息計(jì)入“應(yīng)付利息”賬戶，而不通過“短期借款”賬戶核算。本賬戶可以按照借款種類、貸款人和幣種設(shè)置明細(xì)賬?！伴L期借款”賬戶用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)舉借的、償還期限超過1年的借款的增減變動(dòng)及結(jié)余情況。該賬戶貸方登記企業(yè)舉借的各項(xiàng)長期借款本金及有關(guān)利息，借方登記企業(yè)歸還的長期借款本金和有關(guān)利息，期末余額一般在貸方，表示期末尚未歸還的長期借款。本賬戶可按貸款單位和種類，分別“本金”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。“短期借款”和“長期借款”賬戶的結(jié)構(gòu)如下所示：短期借款短期借款的償還（減少）短期借款的取得（增加）期末余額：短期借款結(jié)余額長期借款長期借款本金和有關(guān)利息的償還（減少）長期借款本金的取得和有關(guān)利息的計(jì)算（增加）期末余額：長期借款的結(jié)余額企業(yè)在取企業(yè)取得借款時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“短期借款”或“長期借款”賬戶，期末計(jì)算借款利息時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付利息”賬戶，償還借款本金、支付利息時(shí)，借記“短期借款”或“長期借款”、“應(yīng)付利息”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。2）主要籌資業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理下面舉例說明資金進(jìn)入企業(yè)的業(yè)務(wù)核算。藍(lán)生公司200年1月發(fā)生以下籌資業(yè)務(wù)：【例210】1月1日，公司成立，分別收到投資者A現(xiàn)金400 000元（已存入銀行）、B的一套價(jià)值350 000元的機(jī)器設(shè)備和C的評(píng)估價(jià)為200 000元的技術(shù)專利權(quán)及甲材料50噸，計(jì)44 000元的投資。有關(guān)分錄如下：借：銀行存款 400 000 固定資產(chǎn) 350 000 無形資產(chǎn) 200 000 原材料 44 000貸：實(shí)收資本 —A 400 000 —B 350 000 —C 244 000【例211】公司因生產(chǎn)經(jīng)營的臨時(shí)性需要,于1月15日向銀行申請(qǐng)取得期限為6個(gè)月的借款2 000 000元,利率為6%，存入銀行。其會(huì)計(jì)分錄為:借：銀行存款 2 000 000貸：短期借款 2 000 000 【 例212】因進(jìn)行基建工程需要,1月20日公司購置建筑材料1 500 000元(含增值稅),由銀行借入長期借款進(jìn)行支付，借款期限3年，到期一次還本付息。該工程材料已入庫。 會(huì)計(jì)分錄為：借入時(shí)， 借：銀行存款 1 500 000貸：長期借款 1 500 000 支付時(shí)，借：工程物資 1 500 000 貸：銀行存款 1 500 000【 例213】1月1日，公司購入一棟樓房用于對(duì)外出租，同日與乙公司簽訂了租賃合同，約定自本日起將該樓房出租給乙公司，為期5年。公司購入樓房，支付價(jià)款共計(jì)10萬元。假設(shè)購入的樓房符合公允價(jià)值計(jì)量模式的條件，所以采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。借：投資性房地產(chǎn)——成本 100 000貸：銀行存款 100 000【 例214】1月5日公司利用閑置資金從二級(jí)市場(chǎng)購入某公司發(fā)行的股票1000股，每股價(jià)格10元，藍(lán)生公司將持有的股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。借：交易性金融資產(chǎn)——成本 10 000貸：銀行存款 10 0001）供應(yīng)過程業(yè)務(wù)概述及其賬戶設(shè)置供應(yīng)過程是制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的第一個(gè)階段，主要是為生產(chǎn)產(chǎn)品做好準(zhǔn)備工作。在供應(yīng)過程中，主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是用貨幣資金購建固定資產(chǎn)、原材料以及輔助材料等，支付采購費(fèi)用,計(jì)算采購成本。其主要任務(wù)是：核算和監(jiān)督固定資產(chǎn)、原材料的買價(jià)和采購費(fèi)用，確定采購成本，檢查采購計(jì)劃執(zhí)行情況，核算和監(jiān)督儲(chǔ)備資金占用量，考核儲(chǔ)備資金定額遵守情況等。供應(yīng)過程核算，需要設(shè)置以下賬戶：（1）“固定資產(chǎn)”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。該賬戶的借方登記固定資產(chǎn)取得成本的增加，貸方登記固定資產(chǎn)退出企業(yè)的價(jià)值，期末余額在借方，表示固定資產(chǎn)原價(jià)的結(jié)余額。該賬戶應(yīng)按固定資產(chǎn)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。（2）“在建工程”賬戶。該賬戶為資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)單位為進(jìn)行固定資產(chǎn)基建、安裝、技術(shù)改造以及大修理等工程而發(fā)生的全部支出（包括安裝設(shè)備的價(jià)值），并據(jù)以計(jì)算確定各工程成本的賬戶。期末余額在借方，表示未完工工程的成本。待工程達(dá)到可使用狀態(tài)之后，方可將該工程成本從“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。本賬戶可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝工程”、“待攤支出”以及單項(xiàng)工程等進(jìn)行明細(xì)核算?！肮潭ㄙY產(chǎn)”賬戶和“在建工程”賬戶的結(jié)構(gòu)如下：固定資產(chǎn)取得成本的減少固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)取得成本的增加期末余額：原價(jià)的結(jié)余在建工程結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本工程發(fā)生的全部支出期末余額：未完工工程成本（3）“在途物資”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)購入的各種材料、商品的買價(jià)和采購費(fèi)用，并據(jù)以計(jì)算材料實(shí)際采購成本。它的借方登記購入材料的買價(jià)和采購費(fèi)用；貸方登記月末按實(shí)際采購成本轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶借方的數(shù)額。月末一般無余額。若有借方余額，則為尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)或已經(jīng)運(yùn)達(dá)企業(yè)但尚未驗(yàn)收入庫的在途材料物資。可按供應(yīng)單位和材料、商品品種設(shè)置明細(xì)分類賬。 （4）“原材料”賬戶。該賬戶的性質(zhì)屬于資產(chǎn)類，是用來核算企業(yè)庫存材料實(shí)際成本的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的賬戶。其借方登記已驗(yàn)收入庫材料實(shí)際成本的增加額，貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本，期末余額在借方，表示庫存材料實(shí)際成本的期末結(jié)存余額?！霸牧稀辟~戶應(yīng)按照材料的保管地點(diǎn)、材料的種類或類別設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算?！霸谕疚镔Y”賬戶和“原材料”賬戶的結(jié)構(gòu)如下：在途物資購入材料的：買價(jià)、采購費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫原材料、商品的實(shí)際采購成本期末余額：在途材料實(shí)際成本原材料驗(yàn)收入庫材料實(shí)際成本庫存材料實(shí)際成本的減少期末余額：庫存材料實(shí)際結(jié)余成本（5）“應(yīng)付賬款”賬戶。是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)因采購物資和接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。它的貸方登記應(yīng)付未付款項(xiàng)的數(shù)額，借方登記實(shí)際歸還款項(xiàng)的數(shù)額，期末余額一般在貸方，表示尚欠供應(yīng)單位的款項(xiàng)。該賬戶應(yīng)按照供應(yīng)單位的名稱設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。（6）“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶。是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)款的計(jì)算與實(shí)際交納情況的賬戶。其貸方登記計(jì)算出的各種應(yīng)交而未交稅費(fèi)的增加，借方登記實(shí)際繳納的各種稅費(fèi)