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淺談公允價值計量屬性在新準(zhǔn)則中的應(yīng)用外文文獻(xiàn)-資料下載頁

2026-06-13 15:30本頁面

　　

【正文】 2000年12月發(fā)出題為“金融工具及其標(biāo)準(zhǔn)草案和結(jié)論的基礎(chǔ)”類似的項目的咨詢文件。該標(biāo)準(zhǔn)草案的審查和評估的公允價值會計作為在銀行的資產(chǎn)負(fù)債表所有的金融工具估值的基礎(chǔ)被廣泛使用。聯(lián)合工作組將引入全面的公平價值的金融工具確認(rèn)和計量會計框架作為與國際會計準(zhǔn)則委員會的長期戰(zhàn)略合作。該工作組從9月30日收集2001年所有對標(biāo)準(zhǔn)草案感興趣的各種意見。國際會計準(zhǔn)則委員會將根據(jù)收到意見評估公允價值會計的長期前景。這些都表明了歐洲中央銀行（ECB）對的聯(lián)合工作組在這方面提出的重要建議，即是公允價值會計在銀行業(yè)的應(yīng)用。在審查了標(biāo)準(zhǔn)草案之后，重點(diǎn)說明關(guān)于與公允價值會計制度適用于銀行業(yè)有關(guān)的關(guān)鍵問題，并提出一個可行的辦法。該標(biāo)準(zhǔn)草案對銀行部門的主要創(chuàng)新目前這個會計規(guī)則在歐盟銀行中用來區(qū)分交易性金融工具和那些打算持有至到期的銀行賬戶。這些金融工具持有的交易賬戶是按市場價格估價。從交易賬戶中重估利潤和虧損來確認(rèn)損益帳戶。這個交易賬戶中的會計規(guī)則可以把一切市場風(fēng)險（即價格風(fēng)險，利率風(fēng)險，外匯風(fēng)險和流動性風(fēng)險）都考慮在內(nèi)。相比之下，銀行賬戶中資產(chǎn)負(fù)債表的歷史成本比市場價值低。而銀行賬上的一個工具損失轉(zhuǎn)移到損益表，未實現(xiàn)的收益是無法識別，因此可以成為隱藏在資產(chǎn)負(fù)債表的儲備。因此，銀行賬的會計規(guī)則不考慮市場風(fēng)險（外匯風(fēng)險，在最終期限值通常適用于幾乎所有的資產(chǎn)負(fù) 債表項目除外）。該標(biāo)準(zhǔn)草案建議規(guī)定所有的金融工具統(tǒng)一規(guī)則。如果資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債的市場價值是真實的，或者作為使用貼現(xiàn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值模型的市場價值近似公平價值計算。對銀行來說，這將意味著，貿(mào)易及銀行賬戶將獲得平等的會計處理方法，即在所有價值變動將被確認(rèn)在資產(chǎn)負(fù)債表及轉(zhuǎn)入4頁損益表中的第2頁。不論是否盈利或虧損已經(jīng)實現(xiàn)或者沒有實現(xiàn)預(yù)期升值都適用，因為所有金融工具都是按市價或公平價值的估計。根據(jù)現(xiàn)行的會計規(guī)則一些可能出現(xiàn)的隱藏的儲備將會消失。當(dāng)計算交易和銀行賬的金融工具的價值時市場風(fēng)險將被考慮在內(nèi)。關(guān)鍵方面根據(jù)它的支持者，從概念的角度來看，公允價值會計可能形成新的制度，以另一種方法來報告財務(wù)業(yè)績，以避免與當(dāng)前歷史成本會計相關(guān)的一些問題。其主要優(yōu)勢之一是要加強(qiáng)財務(wù)報表的透明度。然而，由于缺乏同質(zhì)性和公允價值會計的可比性，這種觀點(diǎn)仍然停留在理論上。此外，可能的一個完整的公允價值會計制度（適用于所有資產(chǎn)和負(fù)債）的具體適用給銀行界帶來了一些嚴(yán)重的問題和關(guān)切。公允價值會計的應(yīng)用可能適合銀行的交易賬戶，這是指交易（買賣）的有價證券和作出從短期價格變動的利潤目標(biāo)相關(guān)票據(jù)。隨著市場價格的短期地平線可用性，公平價值在這些交易中的使用是一致的。然而，公允價值會計的應(yīng)用銀行銀行賬，像貸款這種非流通票據(jù)，至少有三個主要理由使其看起來不當(dāng)。首先，與其相關(guān)的問題。公允價值會計原則是不能正確地反映銀行核心業(yè)務(wù)，即發(fā)放貸款的管理方式。該銀行管理的實質(zhì)在于在這一領(lǐng)域采取有關(guān)信貸質(zhì)量和濃度，并促進(jìn)終生的合同客戶關(guān)系長遠(yuǎn)的決定。它較少關(guān)注短期變化，這是針對公允價值會計原則的基礎(chǔ)上使用。因此，公允價值會計在銀行賬的應(yīng)用在原則上可以為銀行改變其核心業(yè)務(wù)而創(chuàng)造的獎勵，這也是可能的。這種情況下會出現(xiàn)以下情形，如果銀行決定降低縮短平均到期貸款的風(fēng)險增加收入的波動（從銀行賬的利率風(fēng)險會計確認(rèn)產(chǎn)生）。其他方法來達(dá)到同樣的目標(biāo)將是訴諸對沖技巧和增加使用可變利率。該決定減少貸款平均期限也將取決于其他因素，包括對客戶需求及個別銀行的成本結(jié)構(gòu)的具體性質(zhì)。其次，可行性問題。這些不可轉(zhuǎn)讓票據(jù)作為適當(dāng)?shù)墓蕛r值能夠為銀行貸款這里有很多嚴(yán)重的懷疑，因為他們所代表的不能容易的用一個標(biāo)準(zhǔn)化的方式量化。首先，根據(jù)定義，這些票據(jù)沒有二級市場。尤其是這樣的地方信用風(fēng)險市場似乎沒有得到充分深入的有關(guān)目的的關(guān)注。其次，一些用于貸款的公允價值確定有關(guān)信息（即，從的借款人和貸款人之間的雙邊關(guān)系所引起的信息）都不能在市場定價。第三，估計現(xiàn)有技術(shù)（包括標(biāo)準(zhǔn)草案的提出）面臨方法上的問題（如模擬非利息收入，適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率等），從而增加出錯的風(fēng)險。他們并不代表一個獲得貸款的可靠有效的公允價值基準(zhǔn)。因此，在銀行貸款中應(yīng)用公允價值會計，能夠引起許多不確定因素和阻礙對財務(wù)報表的透明度和可比性。眾所周知，在銀行的信貸風(fēng)險管理系統(tǒng)的當(dāng)前和未來發(fā)展中由巴塞爾銀行監(jiān)管委員會提出的新的資本充足制度可以為會計標(biāo)準(zhǔn)制定者提供有用的建議用來完善自己的方法，特別是關(guān)于信用風(fēng)險的測量。上面的質(zhì)疑也提出了關(guān)于公允價值會計應(yīng)用到銀行負(fù)債方。例如，所謂的“自己的信用風(fēng)險”，在確定由銀行發(fā)行的債務(wù)工具的公允價值中，如果一家銀行的評級惡化，其股票價值最終將增加（因為在債務(wù)工具重估差額于損益賬入賬）。這一結(jié)果是反直觀的，能夠誤導(dǎo)股東和債權(quán)人。第三，謹(jǐn)慎的問題。公允價值會計在銀行中的應(yīng)用意味著將潛在的利潤和虧損采用同樣的處理方式將很快被認(rèn)可。由損失所引起的銀行賬違背了審慎原則，即使只是潛在的賬目也會很快被發(fā)現(xiàn)，而僅僅他們真正得到的利潤被承認(rèn)。只有有價票據(jù)被承認(rèn)是潛在的利潤。因此，還有一個可能性，即公允價值會計的應(yīng)用到可能被銀行采取輕率行為的銀行賬戶。從銀行監(jiān)管職能的看這也是一個至關(guān)重要的方面。未來可能的路向在上述關(guān)鍵方面來看，歐洲央行就在銀行的銀行賬使用公允價值會計制度的可能性存在消極立場。在這種背景下，隨著它的發(fā)展應(yīng)該審議公允價值背后會計的謊言提出一個建設(shè)性的有效依據(jù)。第一個發(fā)展將意味著公允價值會計也不會被承認(rèn)為一個銀行的銀行賬的會計標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)管當(dāng)局可能會使用它作為輔助手段，以完善他們個別信貸機(jī)構(gòu)的情況的評估。第二個發(fā)展涉及銀行采用的所謂的“動態(tài)撥備”。這就需要認(rèn)識到貸款組合在未來的比例會下降，而這一比例能夠在一個具體的統(tǒng)計分析的基礎(chǔ)上得到事前衡量。這也涉及銀行賬利率敏感性進(jìn)行的壓力測試分析結(jié)果的信息披露。這種做法可允許與現(xiàn)行的會計標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)兩個相關(guān)批評被克服，尤其是潛在的信貸損失仍然隱藏直到惡化的跡象明顯和市場人士對銀行的利率風(fēng)險狀況的資料不足。 9 / 9

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