某年度財務會計及注會管理知識分析筆記-資料下載頁

　　

【正文】 資的，差額，計入投資損益。不具有商業實質或換入資產或換出資產的公允價值不能夠可靠地計量的非貨幣性資產交換，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認資產轉讓損益。以存貨換產品為例：借：原材料（以出量入）應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 存貨跌價準備貸：庫存商品（賬面）應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 銀行存款（運費，無抵扣） 說明：不論以何種方式計量，應交稅費都是按公允價值計算的涉及補價的（1）支付補價的，應當以換出資產的公允價值加上支付的補價（或換入資產的公允價值）和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本； （2）收到補價的，應當以換出資產的公允價值減去補價（或換入資產的公允價值）加上應支付的相關稅費，作為換入資產的成本。①支付補價的，應當以換出資產的賬面價值，加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，不確認損益。②收到補價的，應當以換出資產的賬面價值，減去收到的補價并加上應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，不確認損益。涉及多項應當按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，分配成本應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，分配成本非貨幣性交換的披露（1）非貨幣性資產交換中換入資產、換出資產的類別。（2）換入資產成本的確定方式。換入資產的入賬價值是按照換出資產的公允價值確定，還是按照自身的公允價值，或者是按照換出資產的賬面價值確定。（3）換入資產、換出資產的公允價值以及換出資產的賬面價值。（4）非貨幣性資產交換確認的損益。第十六章 債務重組類型處理債務人債權人以資產清償現金清償借：應付賬款——乙公司 貸：銀行存款營業外收入—債務重組利得 借：銀行存款壞賬準備營業外支出——債務重組損失（借方余額）貸：應收賬款——甲公司貸：資產減值損失（貸方有余額）存貨清償借：應付賬款貸：主營業務收入 （公允價）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）營業外收入——債務重組利得借：主營業務成本 貸：庫存商品 借：庫存商品 (公允價值)應交稅費——應交增值稅（進項稅額）壞賬準備營業外支出——債務重組損失貸：應收賬款固定資產清償借：固定資產清理 累計折舊貸：固定資產借：應付賬款營業外支出——資產轉讓損失貸：固定資產清理 營業外收入——債務重組利得資產轉讓損失=資產公允價值—資產賬面價值；債務重組收益=重組債務賬面價值—資產公允價值借：固定資產（公允價值）壞賬準備營業外支出——債務重組損失（差額）貸：應收賬款對非現金資產清償發生的費用，債務人計入轉讓損益，債權人計入相關資產成本。金融資產清償借：應付賬款貸：長期股權投資投資收益營業外收入——債務重組利得（注：資產轉讓收益=資產公允價值—資產賬面價值；債務重組收益=重組債務賬面價值—資產公允價值）借：長期股權投資壞賬準備營業外支出——債務重組損失貸：應收賬款 將債務轉為資本借：應付賬款貸：股本資本公積—資本溢價 （公允價股本）營業外收入—債務重組利得(債務賬面公允價)借：長期股權投資——甲公司壞賬準備營業外支出——債務重組損失貸：應收賬款修改其他條件借：應付賬款舊賬貸：長期應付款——債務重組 （公允價值）預計負債——債務重組營業外收入——債務重組利得借：長期應收款——債務重組壞賬準備營業外支出——債務重組損失 貸：應收賬款附或有條件的，復核預計負債確認條件的要確認為預計負債，并在每個資產負債表日確定最佳估計數，差額計入當期損益，最后沒有付，預計負債計入營業外收入。不確認或有應收金額，只有在實際發生時，才計入當期損益。混合條件的將重組債務的賬面價值減去債務重組日抵債資產的公允價值，再減去將來應付的金額，其差額計入當期損益。同時將轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。債權人應當依次以收到的現金、接受的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債權的賬面余額，再減去將來應收金額，再減去已計提的壞賬準備，其差額計入當期損益。一、資本化三時點（資本化期間的借款費用才能資本化）時 點內容開始1．資產支出已經發生，即以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發生的支出；，即已經發生了借入款項的利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用或匯兌差額；，暫停1. 符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷、且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。2. 如中斷是資產達到預定可使用或者可銷售狀態必要的程序，所發生的借款費用應當繼續資本化。3. 非正常中斷事例：企業管理決策上的原因或其他不可預見的原因等所導致的中斷為非正常中斷。A、企業因與施工方發生了質量糾紛；B、工程、生產用料沒有及時供應；C、資金周轉發生了困難；D、施工、生產發生了安全事故；E、發生了勞動糾紛等。4. 正常中斷事例：因資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的程序，或者事先可預見的不可抗力因素導致的中斷為正常中斷。A、工程建造到一定階段必須暫停下來進行質量或者安全檢查；B、如雨季或冰凍季節等原因導致施工出現停頓；停止達到預定可使用或者可銷售狀態時一） 符合資本化條件的資產的實體建造（包括安裝）或者生產工作已經全部完成或者實質上已經完成。二）所購建或者生產的符合資本化條件的資產與設計要求、合同規 定或者生產要求相符或者基本相符，即使有極個別與設計、合同或者生產要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。三）繼續發生在所購建或生產的符合資 本化條件的資產上的支出金額很少或者幾乎不再發生。三、借款費用的計算類 別計算及會計處理專門借款利息=當期專門借款利息－專門借款投資收益借：在建工程貸：應付利息 （專門價款利息）借：應收利息（投資收益）貸：在建工程 一般借款利息資本化利率要和資產自出掛鉤。　資本化金額＝占用一般資產支出加權平均數Ａ一般借款的資本化率ＢＢ＝一般借款加權平均利率＝一般借款當期實際發生的利息之和/一般借款本金加權平均數Ａ＝Σ（每筆一般資產支出金額每筆支出占用天數/當期天數）本金加權平均數=Σ（每筆一般借款本金每筆一般借款在當期所占用的天數/當期天數）借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調整每期利息金額。在資本化期間，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發生的利息金額。輔助費達到可使用狀態前發生的，資本化，之后的，費用化；借款費用一般計入負債的初始確認金額，這樣相當于調高了實際利率，從而需要對各期利率做調整。外幣折算差額外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，匯兌差額的資本化金額為當期外幣專門借款本金及利息所發生的匯兌差額。租賃類型承租人出租人經營租賃預付時：借：長期待攤費用 貸：銀行存款分攤時（不管怎么付款，都按比例攤銷）借：管理費用（按比例本期分攤的金額） 貸：長期待攤費用 （預繳的金額） 銀行存款（預繳不足的部分）初始直接費用借：管理費用貸：銀行存款或有費用，在實際發生時計入：借：費用類貸：銀行存款 批露內容：資產負債表日后連續3年每年支付的不可撤銷經營租賃最低租賃付款額以后年度將支付的不可撤銷最低租賃付款額總額。實際受到租金時：借：銀行存款貸：應收賬款分攤時：借：銀行存款應收賬款貸：租賃收入不管是出租人還是承租人，存在所謂免租期的，應將租金總金額在正個租賃期內分攤；出租人承擔了某些費用時，應將費用從總金額中扣除，再分配。出租人要按照資產的管理標準對其計提折舊和減值測試等。融資租賃租賃期開始日的處理：借：固定資產—融資租入固定資產（最低融資租賃付款額現值與公允價值較低者，及初始費用，相當于本金） 未確認融資費用 （最低租賃付款額較低者，相當利息） 貸：長期應付款—應付融資租賃款 （最低租賃付款額，相當本金加利息） 銀行存款 （初始直接費用）分攤未確認融資費用（按實際利率法攤銷，按月分）借：財務費用貸：為確認融資費用折舊計提折舊期限：確定期滿會買，按壽命計提，否則根據租賃期和租賃資產上可使用年限較短者期間計提可回收金額的確定：有承租人擔保余值的：擔保余值預計清理費用無擔保余值的：預計殘值清理費用租賃期滿的處理：A、返還租賃資產借：長期應付款 （擔保余值，沒有就不計此項）累計折舊 （本期折舊）貸：固定資產（賬面）B、優惠續租：視同一直存在處理C、留購有留購協議時，長期應付款=租金+購買價，攤銷后就剩購買價了借：長期應付款（購買價）貸：銀行存款借：固定資產—生產用固定資產等貸：固定資產—融資租入固定資產租賃期開始日的處理：借：長期應收款—應收融資租賃款（最低租賃收款額+初始直接費用）未擔保余值貸：融資租賃資產 （公允價值） 銀行存款 （初始直接費用） 未實現融資收益 （最低租賃收款額、初始直接費用、未擔保余值之和—三者現值）未實現融資收益分配借：未實現融資收益 貸：租賃收入壞賬準備的計提：對應收融資租賃款減去未實現融資收益的差額合理計提壞賬準備未擔保余值變動：增加的，不調整，減少的，要調整，重新計算內涵利率；以后恢復的，再轉回。租賃期滿的處理：A、收回租賃資產（有什么余值就記什么，沒有不計）：借：融資租賃資產貸：長期應收款（擔保余值）未擔保余值（未擔保余值）收回賬面價值扣除兩項余值后有差額：借：其他應收款貸：營業外收入B、留購借：銀行存款貸：長期應收款（優惠購買價）借：營業外支出貸：未擔保余值40 / 40