民間非營利組織會計概述-資料下載頁

　　

【正文】 拆除的部分材料變價收入50000元。工程完工交付使用。原運動場的預計使用年限為30年，擴建后的預計使用年限延長10年。例5．某養老院對老年健身設施每兩年大修一次，對修理費用采用待攤的辦法。2006年3月份該健身設施大修時，實際領用專用材料100000元，支付工資10000元，支付電費10000元。例6．某民間非營利組織有一項固定資產，因使用期滿，經批準報廢。該固定資產原價200000元，累計已計提折舊195000元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費2000元，殘料變賣收入為3500元。例7．某圖書館向貧困地區捐獻圖書一批，價值90000元，并為此支付運雜費1000元。例8．某民間非營利組織在固定資產盤點中，盤虧設備一臺，賬面價值20000元，已計提折舊5000元。根據相關規定，應由有關負責人賠償20%。六、文物文化資產的核算（一）、文物文化資產的一般規定：用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術品以及其他具有文化或者歷史價值并作長期或者永久保存的典藏等，作為固定資產核算，但不必計提折舊。在資產負債表中，應當單列單列“文物文化資產”項目予以反映。（二）、文物文化資產的會計處理文物文化資產在取得時，應當按照取得時的實際成本入賬。取得時的實際成本包括買價、包裝費、運輸費、交納的有關稅金等相關費用，以及為使文物文化資產達到預定可使用狀態前所必要的支出。具體如下：　（1）外購的文物文化資產，按照實際支付的買價、相關稅費以及為使文物文化資產達到預定可使用狀態前發生的可直接歸屬于該文物文化資產的其他支出（如運輸費、安裝費、裝卸費等），借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。如果以一筆款項購入多項沒有單獨標價的文物文化資產，按照各項文物文化資產公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項文物文化資產的入賬價值。（2）接受捐贈的文物文化資產，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。出售文物文化資產，文物文化資產毀損或者以其他方式處置文物文化資產時，按照所處置文物文化資產的賬面余額，借記“固定資產清理”科目，貸記本科目。民間非營利組織對文物文化資產應當定期或者至少每年實地盤點一次。對盤盈、盤虧的文物文化資產，應當及時查明原因，并根據管理權限，報經批準后，在期末前結賬處理完畢：（1）如為文物文化資產盤盈，按照其公允價值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。（2）如為文物文化資產盤虧，按照固定資產賬面余額扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償等后的金額，借記“管理費用”科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償等，借記“現金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目，按照文物文化資產的賬面余額，貸記本科目。民間非營利組織應當設置文物文化資產登記簿和文物文化資產卡片，按文物文化資產類別等設置明細賬，進行明細核算。文物文化資產的實例：P143例1：某民間非營利組織接受捐贈一幅某畫家創作的畫作，該畫家創作的畫作在市場上交易活躍，做捐贈的畫作估計市價為2萬元，畫家對畫作的使用沒有設置任何限制。例2：某民間非營利組織在期末盤點時，盤盈一件藝術品，經估計該藝術品的公允價值為1萬元。第七章 民間非營利組織無形資產的核算一、無形資產核算要求：核算民間非營利組織為開展業務活動、出租給他人或為管理目的而持有的且沒有實物形態的非貨幣性長期資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。民間非營利組織的無形資產如果發生了重大減值，計提減值準備的，應當單獨設置“無形資產減值準備”科目進行核算。二、無形資產的主要賬務處理如下：（一）無形資產在取得時，應當按照取得時的實際成本入賬。具體如下：，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。，按依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。依法取得前，在研究與開發過程中發生的材料費用、直接參與開發人員的工資及福利費、開發過程中發生的租金、借款費用等直接計入當期費用，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）無形資產應當自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷，按照應提取的攤銷金額，借記“管理費用”科目，貸記本科目。如預計使用年限超過了相關合同規定的受益年限或法律規定的有效年限，該無形資產的攤銷年限按如下原則確定：，攤銷期不應超過合同規定的受益年限；，攤銷期不應超過法律規定的有效年限；，法律也規定了有效年限的，攤銷期不應超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。如果合同沒有規定受益年限，法律也沒有規定有效年限的，攤銷期不應超過10年。（三）出售或以其他方式處置無形資產，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照該項無形資產的賬面余額，貸記本科目，按照其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他費用”科目。三、舉例：P152例1．某民間非營利組織接受某專利所有人捐贈的專利權一項，捐贈協議中標明該項專利權價值800000元。例2．某民間非營利組織自行開發一項技術。開發初期領用材料100000元，開發人員工資200000元，開發設備折舊費60000元；開發成功后支付專利注冊費2000元，并支付律師費5000元。例3．2006年3月16日，某民間非營利組織將擁有的一項專利權出售，取得收入100000元，該專利權攤余價值為80000元。第八章 受托代理業務的核算一、 受托代理業務概述受托代理業務概念：民間非營利組織所從事的代理業務，是指民間非營利組織只是從委托方收到受托資產，并按照委托人的意愿將資產轉贈給指定的其他組織或個人，或者按照有關規定將資產轉交給指定的其他組織或個人的行為。民間非營利組織本身只是在交易過程中起中介作用，無權改變受托代理資產的用途或者受益人。受托代理業務的處理原則：民間非營利組織所從事的受托代理業務與接受捐贈業務有本質上的差別。在接受捐贈業務時，民間非營利組織獲得了捐贈資產，并擁有了捐贈資產的所有權和使用權；而在受托代理交易業務中，資產并不是捐贈給民間非營利組織的，它是委托人捐贈給制定的組織和個人的，民間非營利組織本身并沒有凈資產的增加。同時，資產轉給制定的組織和個人時，通常也不是以民間非營利組織的名義贈予受贈人的，它仍然是以委托人的名義贈予受贈人的。鑒于這種區別，民間非營利組織在進行會計處理時，應當將受托代理交易業務與捐贈業務相區分。在實務中，不少民間非營利組織將受托代理業務視同捐贈處理，實際上虛增了捐贈收入和凈資產，不利于如實反映民間非營利組織的財務狀況和運營績效。在接受捐贈業務時，二、受托代理業務的會計處理民間非營利組織受到受托代理資產時，應當按照應確認的受托代理資產的入賬金額，借記“受托代理資產”科目，貸記“受托代理負債”科目。民間非營利組織轉贈或者轉出受托代理資產，按照轉出受托代理資產的賬面余額，借記“受托代理負債”科目，貸記“受托代理資產”科目。民間非營利組織受到的受托代理資產如果為現金、銀行存款或其他貨幣資金，可以不通過“受托代理資產”科目核算，而在“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目下設置“受托代理資產”明細科目進行核算。即在取得這些受托代理資產時，借記“現金——受托代理資產”、“銀行存款——受托代理資產”、“其他貨幣資金——受托代理資產”科目，貸記“受托代理負債”科目；在轉贈或者轉出受托代理資產時，借記“受托代理負債”科目，貸記“現金——受托代理資產”、“銀行存款——受托代理資產”、“其他貨幣資金——受托代理資產”科目。舉例：P309例1．2005年6月1日，某民間非營利組織與A企業簽訂一份捐贈協議，根據協議，A企業通過該民間非營利組織向B醫院捐贈醫療設備10臺，價值100000元。A企業應在協議簽訂后10日內將設備運至該民間非營利組織，該組織應當在設備運抵的10日內將設備送至B醫院并負責安裝。6月9日，A企業按照協議規定將設備運至該民間非營利組織，6月17日，該組織按照協議將設備運至B醫院并安裝完畢。假設不考慮其他因素和稅費。第九章 民間非營利組織負債的核算一、短期借款的核算（一）借入各種短期借款時，按照實際借得的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（二）發生短期借款利息時，借記“籌資費用”科目，貸記“預提費用”、“銀行存款”等科目。（三）歸還借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。舉例：例1．某民間非營利組織于2006年4月1日向某銀行借入一筆短期借款，借款金額為100000元，借款期限為9個月，借款利率為6%，到期一次還本付息。例2．該民間非營利組織按月計提利息。在借款期限內，各月月末該民間非營利組織計提短期借款利息=100000*6%/12=500元。例3．2006年12月31日，短期借款到期。該民間非營利組織償還借款本金100000元，支付借款利息4500元（100000*6%/12*9），已經預提的短期借款利息為4000元，12月發生的利息費為500元。二、應付票據的核算（一）因購買材料、商品和接受服務等開出、承兌商業匯票時，借記“存貨”等科目，貸記本科目。（二）以承兌商業匯票抵付應付賬款時，借記“應付賬款”科目，貸記本科目。（三）支付銀行承兌匯票的手續費時，借記“籌資費用”科目，貸記“銀行存款”科目。（四）應付票據到期時，應當分別情況處理：，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。，按照應付票據的賬面余額，借記本科目，貸記“應付賬款”科目。（五）如果為帶息應付票據，應當在期末或到期時計算應付利息，借記“籌資費用”科目，貸記本科目。到期不能支付的帶息應付票據，轉入“應付賬款”科目核算后，期末時不再計提利息。舉例：例1．某民間非營利組織于2006年12月16日向某企業（一般納稅人）購入一批商品，發票賬單上商品價格為60000元，增值稅額為10200元。該民間非營利組織開具了一張期限為3個月的帶息銀行承兌匯票，年利率為5%，該民間非營利組織為取得銀行承兌匯票而支付手續費600元。例2．2006年12月31日，（70200*5%/12*）。例3．2007年3月票據到期時，該民間非營利組織受到銀行支付到期票據的付款通知，（70200+70200*5%/12*3）。應付票據本金為70200元。例4．假設該民間非營利組織在2007年3月票據到期時無力支付到期的銀行承兌匯票。民間非營利組織在接到銀行轉來的“**號匯票無款支付轉入逾期貸款戶”等有關憑證時。三、應付賬款的核算（一）發生應付賬款時，按照應付未付金額，借記“存貨”、“管理費用”等科目，貸記本科目。（二）償付應付賬款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）開出、承兌商業匯票抵付應付賬款時，借記本科目，貸記“應付票據”科目。（四）確實無法支付或由其他單位承擔的應付賬款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。四、預收賬款的核算（一）向購貨單位預收款項時，按照實際預收的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（二）確認收入時，按照本科目賬面余額，借記本科目，按照應確認的收入金額，貸記“商品銷售收入”等科目，按照補付或退回的款項，借記或貸記“銀行存款”等科目。舉例：P168例1．某社會團體按照會員代表大會通過的會費收繳辦法的規定，該社會團體的個人會員每年繳納500元會費，每年的會費應當在當年度1月1日至3月31日繳納。該社會團體可以將會費收入用于符合其宗旨的各項活動，不受特定的時間或用途限制。假設2006年1月10日，該社會團體收到某會員通過郵局匯款支付的會費1000元，該會員說明此款項是支付2006和2007兩個年度的會費。五、應付工資的核算（一）支付工資時，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目。從應付工資中扣還的各種款項（如代墊的房租、家屬藥費、個人所得稅等），借記本科目，貸記“其他應收款”、“應交稅金”等科目。（二）期末，應當將本期應付工資進行分配，如：，借記“管理費用”科目，貸記本科目。，借記“業務活動成本”、“存貨——生產成本”科目，貸記本科目。，借記“在建工程”等科目，貸記本科目。舉例：例1．某民間非營利組織2006年6月的應付職工工資為100000元，均為行政管理人員工資，民間非營利組織為其職工代扣代繳個人所得稅6000元。民間非營利組織當月負擔職工“三險”（包括養老保險、醫療保險和失業保險）共計31500元，民間非營利組織當月負擔職工的住房公積金為10000元，職工自身負擔的“三險”為18500元，住房公積金為10000元，職工負擔的部分由民間非營利組織從職工的工資中扣除，并代為繳納。7月份該民間非營利組織支付了職工工資。六、應交稅金如果發生了營業稅納稅義務時，按照應交納的營業稅，借記“業務活動成本”等科目，貸記本科目。交納營業稅時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。如果發生了增值稅納稅義務時，應當按稅收有關規定計算應繳納的增值稅，并通過本科目核算。如果發生了所得稅納稅義務時，按照應交納的所得稅，借記“其他費用”科目，貸記本科目。交納所得稅時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。如果發生了個人所得稅納稅義務時，按照規定計算應代扣代交的個人所得稅，借記“應付工資”等科目，貸記本科目。交納個人所得稅時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。舉例：例1．某民間非營利組織于2006年7月與一家企業簽訂協議，在該某民間非營利組織2006年8月一起的雜志上刊登該企業廣告，并收取廣告費50000元。假設民間非營利組織可以將廣告費收入用于符合其宗旨的各項活動，不受特定的時間或用途上的限制。該民間非營利組織按照協議在2006年8月的雜志上刊登了該廣告，企業于8月15日將50000元廣告費匯入民間非營利組織的銀行賬戶中。假定該民間非營利組織根據我國現行稅法的規定應當繳納營業稅和文化事業建設費，營業稅適用稅率為5%，文化事業建設費1500元。9月初，民間非營利組織申報繳納了2500元營業稅和1500元文化事業建設費。七、其他應付款的核