高級財務會計練習題及答案-資料下載頁

　　

【正文】 額、遞延所得稅資產發生額，并將計算結果填列在下列表中。【答案解析】 （1）年份賬面價值（年數總和法）計稅基礎（年限平均法）可抵扣暫時性差異稅率遞延所得稅資產期末余額遞延所得稅資產發生額2006年1561505/15=106156150/5=126126106=2033%2033%=（借方）2007年1061504/15=66126150/5=969666=3033%3033%==（借方）2008年661503/15=3696150/5=666636=3025%3025%==（貸方）2009年361502/15=1666150/5=363616=2025%2025%=5=（貸方）2010年161501/15=636150/5=666=025%005=5（貸方）（2）2006年（所得稅率33％）①遞延所得稅資產發生額＝2033%0=②應交所得稅＝（1000+20）33%＝③所得稅費用＝=330借：所得稅費用—當期所得稅費用 貸：應交稅費—應交所得稅 借：遞延所得稅資產 貸：所得稅費用—遞延所得稅費用 2007年（所得稅率33％）①遞延所得稅資產發生額=3033%=②應交所得稅＝[（1000+（3020）））33%=③所得稅費用＝=330借：所得稅費用—當期所得稅費用 貸：應交稅費—應交所得稅 借：遞延所得稅資產 貸：所得稅費用—遞延所得稅費用 2008年（所得稅率25％）①遞延所得稅資產發生額=3025%=②應交所得稅=[1000+（3030）]25％＝250③所得稅費用＝250+=借：所得稅費用—當期所得稅費用 250 貸：應交稅費—應交所得稅 250借：所得稅費用—遞延所得稅費用 貸：遞延所得稅資產 2009年（所得稅率25％）①遞延所得稅資產發生額=2025％=②應交所得稅=[1000+(2030）]25％＝③所得稅費用=+=250借：所得稅費用—當期所得稅費用 所得稅費用—遞延所得稅費用 貸：應交稅費—應交所得稅 遞延所得稅資產 2010年（所得稅率25％）①遞延所得稅資產發生額＝05＝5②應交所得稅＝[1000+（020）]25％＝245③所得稅費用＝245＋5＝250借：所得稅費用—當期所得稅費用 245 所得稅費用—遞延所得稅費用 5 貸：應交稅費 ——應交所得稅 245 遞延所得稅資產 52. 甲股份有限公司為境內上市公司(以下簡稱“甲公司”)。208年度實現利潤總額為4000萬元：所得稅采用債務法核算，208年以前適用的所得稅稅率為15％，208年起適用的所得稅稅率為25％（非預期稅率）。208年甲公司有關資產減值準備的計提及轉回等資料如下（單位：萬元）：項目年初余額本年增加數本年轉回數年末余額存貨跌價準備10004060長期股權投資減值準備120030001500固定資產減值準備2002000400無形資產減值準備120300150 假定按稅法規定，公司計提的各項資產減值準備均不得在應納稅所得額中扣除；甲公司除計提的資產減值準備作為暫時性差異外，無其他納稅調整事項。 假定甲公司在可抵扣暫時性差異轉回時有足夠的應納稅所得額。要求： (1)計算甲公司208年12月31日遞延所得稅資產余額和208年遞延所得稅資產發生額。(2)計算甲公司208年度發生的所得稅費用。(3)編制208年度所得稅相關的會計分錄(不要求寫出明細科目)。【答案解析】 (1)計算甲公司208年12月31日遞延所得稅資產余額和208年遞延所得稅資產發生額遞延所得稅資產余額＝(60＋1500＋400＋150)25％＝(萬元)遞延所得稅資產發生額=（100+1200+200+120）15%=（萬元）（借方）(2)計算甲公司208年度發生的所得稅費用 應交所得稅額=[4000＋(300+200+30)一40]25％＝(萬元) 所得稅費用=＝838(萬元) (3)編制208年度所得稅相關的會計分錄 借：所得稅費用 838 遞延所得稅資產 貸：應交稅費—應交所得稅 第六章 或有事項一、單選題1. 2007年1月2日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的租賃合同，以經營租賃方式租入乙公司一臺機器設備，專門用于生產M產品，租賃期為5年，年租金為120萬元。因M產品在使用過程中產生嚴重的環境污染，甲公司自2009年1月1日起停止生產該產品，當日M產品庫存為零，假定不考慮其他因素，該事項對甲公司2009年度利潤總額的影響為（ ）萬元。 【正確答案】D 【知 識 點】常見的或有事項 【答案解析】 屬于虧損合同，應根據未來應支付的租金的最佳估計數確認預計負債，應確認的損失為12051202＝360萬元。2. 根據國家統一的會計制度的規定，下列有關或有事項的表述中，正確的有（ ）。 ，有或有事項就有或有負債，也要確認或有資產，才能作為或有事項【正確答案】C 【知 識 點】或有事項的概念 【答案解析】 或有事項指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結果須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實。因此，選項“D”不正確 。負債指過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實；或過去的交易或事項形成的現實義務，履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業或該義務的金額不能可靠的計量。或有負債屬于或有事項中的一項內容，因此，選項“A”不正確 。或有負債和或有資產均不能確認，因此選項“B”不正確。或有事項的結果只能由未來發生的事項證實的特點，說明或有事項具有時效性，隨著影響或有事項結果的因素發生變化，或有事項最終會轉化為確定事項。因此，選項“C”正確。3. 2007年12月10日，甲公司因合同違約而涉及一樁訴訟案。根據企業的法律顧問判斷，最終的判決很可能對甲公司不利。2007年12月31日，甲公司尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔的賠償的金額也無法準確地確定。不過，據專業人士估計，賠償金額可能在90萬元至100萬元之間的某一金額（不含甲公司將承擔的訴訟費2萬元）。根據《企業會計準則－或有事項》準則的規定，甲公司應在2007年12月31日資產負債表中確認負債的金額為（ ）萬元。 【正確答案】D 【知 識 點】預計負債的的確認和計量 【答案解析】 當清償因或有事項而確認的負債所需支出存在一個金額范圍，則最佳估計數應按該范圍的上、下限金額的平均數確定。由于賠償金額范圍不含甲公司將承擔的訴訟費2萬元，因此，甲公司應確認的負債金額＝（90＋100）247。2＋2＝97萬元。若賠償金額范圍含甲公司將承擔的訴訟費2萬元，則甲公司應確認的負債金額＝（90＋100）247。2＝95萬元。4. 甲公司涉及一起訴訟。根據類似的經驗以及公司所聘請律師的意見判斷，甲公司在該起訴中勝訴的可能性有60％，敗訴的可能性有40％。如果敗訴，將要賠償60萬元。在這種情況下，甲公司應確認的負債金額應為（ ）萬元。 【正確答案】C【答案解析】 將或有事項確認負債的條件之一是“該項義務的了結很可能導致經濟利益流出企業”。此題甲公司敗訴的可能性是40％，屬于可能發生。甲公司不應將其確認為負債，選項“C”正確。5. 甲公司于2008年10月25日接到銀行通知，向該銀行的借款已逾期，銀行已向法院起訴，要求歸還本息 250萬元，另支付逾期罰息20萬元。至2008年12月 31日法院尚未作出判決。對于此訴訟，甲公司預計除需償還全部本息外，有 70％的可能性還需支付罰息1015萬元，有95％的可能性支付訴訟費3萬元。據此，甲公司2008年12月31日應確認的預計負債金額為（ ）萬元。 【正確答案】B 【知 識 點】預計負債的的確認和計量 【答案解析】應確認的預計負債金額=（10+15）/2+3= 萬元。6. 甲公司于2005年10月受到A公司的起訴，A公司聲稱甲公司侵犯了A公司的軟件版權，要求甲公司予以賠償，賠償金額為40萬元。在應訴過程中所涉及的軟件主體部分是有償委托乙公司開發的。如果這套軟件確有侵權問題，乙公司應當承擔連帶責任，對甲公司予以賠償。甲公司在年末編制會計報表時，根據法律訴訟的進展情況以及律師的意見，認為對A公司予以賠償的可能性在50%以上，最有可能發生的賠償金額為30萬元；從乙公司獲得的補償基本上可以確定，最有可能獲得的賠償金額為35萬元。在上述情況下，甲公司在年末應確認的負債和資產分別是（　） 【正確答案】A 【知 識 點】或有事項確認預計負債的條件 【答案解析】 或有事項確認為負債應同時符合三個條件:第一,該項義務為企業承擔的現時義務。第二,該項義務的了結很可能導致經濟利益的流出企業。第三,確認的金額為30萬元.二、多選題1. 或有事項的特征包括（ ）。　　　　　　　　【正確答案】A, B, C 【知 識 點】或有事項的特征 【答案解析】 （1）由過去交易或事項形成。即或有事項的現存狀況是過去交易或事項引起的客觀存在。（2）結果具有不確定性。即或有事項的結果是否發生具有不確定性，或者或有事項的結果預計將會發生，但發生的具體時間或金額具有不確定性。（3）由未來事項決定。即或有事項的結果只能由未來不確定事項的發生或不發生才能決定。2．關于或有事項，下列說法中正確的有（ ）。 ，就應將其確認為一項預計負債【正確答案】A, B 【知 識 點】或有事項的概念 【答案解析】 極小可能導致經濟利益流出企業的或有負債不需披露，選項C不正確。與或有事項相關的義務同時滿足下列條件的，應當確認為預計負債：（1）該義務是企業承擔的現時義務；（2）履行該義務很可能導致經濟利益流出企業；（3）該義務的金額能夠可靠地計量。因此，選項D不正確。3. 常見的或有事項包括（ ）。A. 債務擔保　　　　　【正確答案】A, B, C 【知 識 點】常見的或有事項 【答案解析】 常見的或有事項有：未決訴訟或仲裁、債務擔保、產品質量保證（含產品安全保證）、環境污染整治、承諾、虧損合同、重組義務等。債務重組不是或有事項，所以不選D選項。4. 將或有事項確認為負債，其金額應是清償該負債所需支出的最佳估計數。下列說法中正確的有（ ）。，且該范圍內各種結果發生的可能性相同的，最佳估計數應當按照該范圍內的中間值確定，或有事項涉及單個項目時，最佳估計數按最可能發生金額確定 ，或有事項涉及多個項目時，最佳估計數按各種可能發生額及其發生概率計算確定，或有事項涉及多個項目時，最佳估計數按各種可能發生額的算術平均數確定【正確答案】A, B, C 【知 識 點】最佳估計數的確定 【答案解析】 選項D不正確，應按加權平均數確定。5. 企業在擁有反訴或向第三者索賠權利的情況下，對符合確認條件的或有義務正確的處理是（ ）。 ，在報表附注中披露 ，將與或有事項有關的義務確認為一項負債 【正確答案】C, D 【知 識 點】常見的或有事項 【答案解析】 考察企業在受到訴訟時的特殊情況的處理。6. 根據準則規定，下列各項中，屬于或有事項的有（ ）。　 【正確答案】A, B, D 【知 識 點】常見的或有事項 【答案解析】 以財產抵押向銀行借款不符合或有事項的特點。因此“選項C”不正確。其他各項均屬于或有事項。三、計算分析題，從2007年1月起為售出產品提供“三包”服務，規定產品出售后一定期限內出現質量問題，負責退換或免費提供修理。假定A公司只生產和銷售甲種產品。在2008年年初“預計負債—產品質量保證”賬面余額為45萬元，甲產品的“三包”期限為3年。該企業對售出的甲產品可能發生的三包費用，在期末按照當期甲產品銷售收入的2%預計。該企業2008年甲產品的銷售收入及發生的“三包”費用資料如下：（金額單位：萬元）第一季度第二季度第三季度第四季度合計甲產品銷售收入1500120018009005400發生的“三包”費用154530其中：原材料成本151215人工成本2用存款支付的其他支出211要求：（1）假定A企業按季對外提供會計報告，編制2008年第一、二季度的會計分錄。（2）假定按年對外提供會計報告，編制2008年會計分錄。【正確答案】 （1）假定A企業按季對外提供會計報告，編制2008年第一、二季度的會計分錄。 第一季度：①發生的售出產品“三包”費用，即支付修理費用相關的會計分錄：借：預計負債—產品質量保證 貸：原材料 15 應付職工薪酬 銀行存款 2②確認預計負債