試比較企業債務重組會計與所得稅稅務處理之異同點-資料下載頁

　　

【正文】 賬款。第四十八條 納稅人發生非購銷活動的應收債權以及關聯方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準備金。關聯方之間往來賬款也不得確認為壞賬。第八章 其他扣除項目第四十九條 納稅人為全體雇員按國家規定向稅務機關、勞動社會保障部門或其指定機構繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、基本失業保險費，按經省級稅務機關確認的標準交納的殘疾人就業保障金，按國家規定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險，可以扣除。第五十條 納稅人為其投資者或雇員個人向商業保險機構投保的人壽保險或財產保險，以及在基本保障以外為雇員投保的補充保險，不得扣除。第五十一條 納稅人繳納的消費稅、營業稅、資源稅、關稅和城市維護建設費、教育費附加等產品銷售稅金及附加，以及發生的房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等可以扣除。第五十二條 納稅人發生的與其經營活動有關的合理的差旅費、會議費。董事會費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。差旅費的證明材料應包括：出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。會議費證明材料應包括：會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等。第五十三條 納稅人發生的傭金符合下列條件的，可計入銷售費用：有合法真實憑證；支付的對象必須是獨立的有權從事中介服務的納稅人或個人（支付對象不含本企業雇員）；支付給個人的傭金，除另有規定者外，不得超過服務金額的5‰。第五十四條 納稅人實際發生的合理的勞動保護支出，可以扣除。勞動保護支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發生的支出。第五十五條 納稅人發生的資產盤虧、報廢凈損失，減除責任人賠償和保險賠數后的余額，經主管稅務機關審核可以扣除。納稅人出售職工住房發生的財產損失不得扣除。第五十六條 納稅人按照經濟合同規定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費可以扣除。第九章 附 則第五十六條 根據本辦法和有關稅收規定，需經稅務機關審核批準后在稅前扣除的事項，省級稅務機關可以作出規定，要求納稅人在上報稅務機關審核批準時，附送中國注冊稅務師或注冊會計師的審核證明。第五十八條本辦法自2000年1 月1日起執行。第五十九條 以前的有關規定與本辦法不一致的，按本辦法執行。本辦法未規定的事項，按有關規定執行。關于企業財產損失稅前扣除問題的批復國稅函[2000]579號江蘇省地方稅務局：《關于企業財產損失稅前扣除問題的請示》（蘇地稅函2000第124號）收悉，經研究，現批復如下： 一、除金融保險企業等國家規定允許從事信貸業務的企業外，其他企業直接借出的款項，由于債務人破產、關閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，一律不得作為財產損失在稅前進行扣除；其他企業委托金融保險企業等國家規定允許從事信貸業務的企業借出的款項，由于債務人破產、關閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，準予作為財產損失在稅前進行扣除。 二、企業因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應視同企業財產損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規定進行扣除。關于關聯企業間業務往來發生壞賬損失稅前扣除問題的通知國稅函[2000]945號北京市國家稅務局：接中國信息信托投資公司《關于請求核銷北京大業物業公司等二家企業壞賬損失有關問題的報告》，請求準予核銷其壞賬損失。經研究，現就有關問題明確如下：為了防止關聯企業間轉移利潤，逃避稅收，根據國家稅務總局《企業所得稅稅前扣除管理辦法》第四十八條規定，關聯企業之間的往來賬款不得確認為壞賬。考慮到實際經濟活動中，關聯企業之間存在大量的正常交易，為了實事求是地解決問題，總局意見：關聯企業之間的應收賬款，經法院判決負債方破產，破產企業的財產不足以清償的負債部分，經稅務機關審核后，應允許債權方企業作為壞賬損失在稅前扣除。請按上述意見，對中國信息信托投資公司對海南賽德包裝容器有限公司的應收賬款進行審核處理。2002年度企業所得稅匯算清繳有關問題的處理（適用鄞州區國家稅務局征管的一般工商企業）一、計稅工資及三項費用（一）計稅工資計算計稅工資包括：基本工資、獎金、補貼、年終加薪、加班工資。計稅工資人員基數：固定職工、合同工、臨時工。不包括：①應從提取的職工福利費中列支的醫務室、職工浴室、理發室、幼兒園、托兒所人員；②已領取養老保險金、失業救濟金的離退休職工、下崗職工、待業職工。 計稅工資標準：960元／每人每月。 實發工資總額少于計稅工資總額，按實發工資總額在稅前扣除。（二）符合《財稅[2000]25號》文條件的軟件開發企業，按實發工資在稅前扣除。（三）實行計稅工資企業按計稅工資總額的14%比例計提職工福利費，%的比例計提職工教育經費，可以在稅前扣除。如實發工資總額少于計稅工資總額按實發工資總額計提在稅前扣除。（四）實行計稅工資企業按計稅工資總額的2%比例內（如實發工資總額少于計稅工資總額按實發工資總額比例）憑工會組織開具的＜工會經費撥款專用收據＞據實扣除。二、業務招待費和上交管理費（一）業務招待費 發生的與經營直接相關的業務招待費，在下列規定比例范圍內，可據實在稅前扣除：全年銷售（營業）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業）收入凈額的 5‰；全年銷售（營業）收入凈額超過 1500萬元的，不超過該部分的3‰。銷售（營業）收入的基數：①營業收入；②其他業務收入；③視同銷售收入。（二）上交管理費l、上交管理費審批：①總機構與所屬企業跨省（自治區、直轄市）的，由國家稅務總局或授權機構批準；②總機構與所屬企業在浙江省內，由市局批準。 企業按規定比例（2%）向主管部門上交的管理費可以在稅前扣除；主管部門結余的管理費，應按規定征收所得稅。三、行業會費 支付經省級民政、物價部門批準的行業協會會費可以稅前扣除。 支付稅務協會會費可以稅前扣除。四、業務宣傳費、廣告費 （一）發生的業務宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售 （營業）收入5‰。范圍內，可據實扣除。 （二）發生的符合條件的廣告費支出。l、一般企業在不超過銷售（營業）收入2%范圍內，可據實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結轉。糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除。制藥、食品（包括保健、飲料）、日化、家電、通信、軟件、集成電路、房地產開發、體育文化和家具建材商城等行業的企業，在不超過銷售（營業）收入8%范圍內，可據實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結轉。從事軟件開發、集成電路制造及其他業務的高新技術企業，互聯網站，從事高新技術創業投資的風險投資企業，自登記或成立之日起5個納稅年度內經主管稅務機關審核，可據實扣除。根據國家規定不得進行廣告宣傳的企業或產品，企業以公益宣傳或公益廣告的形式發生的費用，應視為業務宣傳費。五、公益性捐贈（一）下列捐贈準予在稅前全額扣除：納稅人通過非盈利的社會團體和國家機關向農村義務教育的捐贈；納稅人通過非盈利的社會團體和國家機關向紅十字事業的捐贈；納稅人通過非盈利的社會團體和國家機關向公益性青少年活動場所捐贈：納稅人通過非盈利的社會團體和國家機關向福利非營利性老年服務機構的捐贈。（二）下列捐贈應納入公益性，救濟性捐贈的范圍，可按納稅調整前所得額的3%內據實扣除：納稅人向中國綠化基金會的捐贈；納稅人向中國志愿者協會的捐贈；納稅人向中國之友研究基金會的捐贈；納稅人向中國文學藝術基金會的捐贈；納稅人向中國聽力醫學發展基金會的捐贈；納稅人向中國人口福利基金會的捐贈；納稅人向中國光華科技基金會的捐贈；納稅人通過非營利社會團體、國家機關向教育、民政等公益事業和遭受自然災害地區、貧困地區的捐贈。（三）納稅人直接向受贈人的捐贈，不得在稅前扣除。六、壞賬損失、財產損失（一）壞賬損失l、經批準可提取壞賬準備的納稅人，除另有規定者外，壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應收賬款余額的5‰。非購銷活動的應收債權以及關聯企業之間的任何往來賬款不得提取壞賬準備。符合下列條件之一的應收賬款可作為壞賬處理： ①破產；②死亡；③自然災害；④法院判決；⑤三年以上仍未收回；③報總局批準核銷。（二）財產損失l、納稅人按企業會計制度規定提取的存貨跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備金、固定資產減值準備金、無形資產減值準備金、在建工程減值準備金等各種形式準備金，除國家稅收法律另有規定外，一律不得稅前扣除。對外投資損失處理，其一，只能在有對外投資收益中抵補；其二，但可以無限期向以后納稅年度結轉；其三，投資損失稅務處理必須按“成本法”計算。借款：①企業直接借出的款項，由于債務人破產、關閉、死亡等無法收回的、逾期無法收回的，一律不得作為財產損失扣除；②委托金融保險企業等國家規定允許從事信貸業務的企業借出款項，由于債務人破產、關閉、死亡等無法收回的、逾期無法收回的，準于作為財產損失扣除。七、借款利息l、向金融機構借款利息支出，可據實扣除。向單位和個人借款利息支出，符合一般銀行商業貸款利率水平的可以扣除，超過部分不得扣除。從關聯企業取得的借款，金額超過注冊資本的50％的，超過部分的利息支出不得扣除。八、違約金和擔保費納稅人按照經濟合同規定支付的違約金、罰款（包括銀行罰息）和訴訟費可以稅前扣除納稅人為其他獨立納稅人提供與本身應納稅收入無關貸款擔保費等損失，不得稅前扣除。九、開辦費和租金支出納稅人籌建期間發生的開辦費，從開始生產、經營之日次月起（以取得第1份外購材料發票為生產經營之日）在不短于5年的期限內分期扣除。納稅人以融資租賃方式租入固定資產的，其租金支出不得扣除，但可以按規定提取折舊費。十、固定資產修理費和改良支出修理費支出可以在發生當期直接扣除。固定資產改良支出。①尚未提足折舊的，增加固定資產價值：②己提足折舊的，在不短于5年的期限內分期扣除：③租入固定資產按租賃合同規定租賃期限內分期扣除，未規定期限的，在不短于5年的期限內分期扣除。十一、固定資產折舊固定資產概念：①使用年限1年以上的房屋、建筑物、機器設備、工具器具等資產；②不屬于生產經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的。最短折舊年限：①房屋為20年；②生產設備為10年；③工具類為5年。購置稅控系統專用設備和通用設備發生的費用，準予在稅前扣除。十二、有關收入征免稅問題國債收入：納稅人購買國債的利息收入免征企業所得稅；轉讓國債取得收益依法計算繳納企業所得稅。自營出口企業，取得政府部門“出口貼息”免征企業所得稅。中外合資、合作企業的中方投資企業從合資、合作企業取得的中方員工的工資差額，減除己實際補發給職工或為職工繳納的基本養老、醫療和失業保險金后的結余，應并入企業的應納稅所得，依法計算繳納企業所得稅。60 / 32