企業會計準則應用指南——會計科目和主要賬務處理-資料下載頁

　　

【正文】 末借方余額，反映企業庫存材料的計劃成本或實際成本。　　1404 材料成本差異　　一、本科目核算企業各種材料的實際成本與計劃成本的差異。　　企業根據具體情況，可以單獨設置本科目；也可以在“原材料”、“包　　裝物及低值易耗品“等科目設置”成本差異“明細科目進行核算。　　二、本科目應當分別“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等，按照類別或品種進行明細核算。　　三、材料的計劃成本所包括的內容應與其實際成本相一致，計劃成本應當盡可能地接近實際。計劃成本除特殊情況外，在年度內一般不作變動。　　發出材料應負擔的成本差異應當按月分攤，不得在季末或年末一次計算。發出材料應負擔的成本差異，除委托外部加工發出材料可按月初成本差異率計算外，應使用當月的實際差異率；月初成本差異率與本月成本差異率相差不大的，也可按月初成本差異率計算。計算方法一經確定，不得隨意變更。材料成本差異率的計算公式如下：　　本月材料成本差異率=（月初結存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異）247。（月初結存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本）100%　　月初材料成本差異率=月初結存材料的成本差異247。月初結存材料的計劃成本100%　　發出材料應負擔的成本差異=發出材料的計劃成本材料成本差異率　　四、材料成本差異的主要賬務處理　　（一）入庫材料發生的材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，借記本科目，貸記“材料采購”科目；實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。調整材料計劃成本時，調整的金額應自“原材料”等科目轉入本科目：調整減少計劃成本的金額，記入本科目的借方；調整增加計劃成本的金額，記入本科目的貸方。　　（二）結轉發出材料應負擔的材料成本差異，借記“生產成本”、“管理費用”、“銷售費用”、“委托加工物資”、“其他業務支出”等科目，貸記本科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反的會計分錄。　　五、本科目期末借方余額，反映企業庫存原材料等的實際成本大于計劃成本的差異；貸方余額反映企業庫存原材料等的實際成本小于　　計劃成本的差異。　　1406 庫存商品　　一、本科目核算企業庫存的各種商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），包括庫存產成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發出展覽的商品以及寄存在外的商品等。　　接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同企業的產成品，通過本科目核算。　　企業（房地產開發）的開發產品，可將本科目改為“1406 開發產品”科目進行核算。　　企業（農業）收獲的農產品，可將本科目改為“1406 農產品”科目進行核算。　　已經完成銷售手續并確認銷售收入，但購買單位在月末未提取的　　商品，應當作為代管商品，單獨設置“代管商品”備查簿進行登記。　　二、本科目應當按照庫存商品的種類、品種和規格進行明細核算。　　三、庫存商品的主要賬務處理　　（一）企業生產的產成品一般應按實際成本核算，產成品的收入、發出和銷售，平時只記數量不記金額，月末計算入庫產成品的實際成本。企業生產完成驗收入庫的產成品，按其實際成本，借記本科目，貸記“生產成本”、“消耗性生物資產”、“農業生產成本”等科目。　　產成品種類較多的，也可按計劃成本進行日常核算，其實際成本與計劃成本的差異，可以單獨設置“產品成本差異”科目核算（計劃成本的確定以及成本差異率的計算參照“材料成本差異”科目）。產成品的收入、發出和銷售，平時按計劃成本進行核算，月末計算入庫產成品的實際成本，按產成品的計劃成本，借記本科目，按其實際成本，貸記“生產成本”等科目，按實際成本與計劃成本的差異，借記或貸記本科目（成本差異）。　　采用實際成本進行產成品日常核算的，發出產成品的實際成本，可以采用先進先出法、加權平均法或個別認定法計算確定。　　對外銷售產成品（包括采用分期收款方式銷售產成品），結轉銷售成本時，借記“主營業務成本”科目，貸記本科目。采用計劃成本核算的，還應結轉應分攤的實際成本與計劃成本的差異，借記“產品成本差異”科目，貸記“主營業務成本”科目；實際成本大于計劃成本的差異，做相反的會計分錄。　　（二）購入商品采用進價核算的，在商品到達驗收入庫后，按商品進價，借記本科目，貸記“銀行存款”、“在途物資”等科目。企業委托外單位加工收回的商品，按商品進價，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。　　購入商品采用售價核算的，在商品到達驗收入庫后，按商品售價，借記本科目，按商品進價，貸記“銀行存款”、“在途物資”等科目，商品售價與進價的差額，貸記“商品進銷差價”科目。企業委托外單位加工收回的商品，按商品售價，借記本科目，按委托加工商品的進價，貸記“委托加工物資”科目，商品進價與售價的差額，貸記“商品進銷差價”科目。　　采用進價進行商品日常核算的，發出商品的實際成本，可以采用先進先出法、加權平均法或個別認定法計算確定。　　對外銷售商品（包括采用分期收款方式銷售商品），結轉銷售成本時，借記“主營業務成本”科目，貸記本科目。采用售價核算的，還應結轉應分攤的商品進銷差價，借記“商品進銷差價”科目，貸記“主營業務成本”科目。　　（三）房地產開發企業開發的產品，應于竣工驗收時，按實際成本，借記本科目，貸記“生產成本”科目。　　月末，企業應結轉對外轉讓、銷售和結算開發產品的實際成本，借記“主營業務成本”科目，貸記本科目。　　企業應將開發的營業性配套設施用于本企業從事第三產業經營用房，應視同自用固定資產進行處理，并將營業性配套設施的實際成本，借記“固定資產”科目，貸記本科目（配套設施）。　　四、本科目期末借方余額，反映企業庫存商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。　　1407 發出商品　　一、本科目核算企業商品銷售不滿足收入確認條件但已發出商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。　　企業委托其他單位代銷的商品，也在本科目核算，企業也可以將本科目改為“1408 委托代銷商品”科目，并按照受托單位進行明細核算。　　二、本科目應當按照購貨單位及商品類別和品種進行明細核算。　　三、發出商品的主要賬務處理　　（一）對于不滿足收入確認條件的發出商品，應按發出商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），借記本科目，貸記“庫存商品”科目。　　發出商品滿足收入確認條件時，應結轉銷售成本，借記“主營業務成本”科目，貸記本科目。采用計劃成本或售價核算的，還應結轉應分攤的產品成本差異或商品進銷差價，借記“產品成本差異”或“商品進銷差價”科目，貸記“主營業務成本”科目；實際成本大于計劃成本的差異，做相反的會計分錄　　（二）發出商品如發生退回，應按退回商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），借記“庫存商品”科目，貸記本科目。　　四、本科目期末借方余額，反映企業商品銷售中，不滿足收入確認條件的已發出商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。　　1409 商品進銷差價　　一、本科目核算企業庫存商品采用售價進行日常核算的，商品售　　價與進價之間的差額。　　二、本科目應當按照商品類別或實物負責人進行明細核算。　　三、商品進銷差價的主要賬務處理 （一）企業購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按　　商品售價，借記“庫存商品”科目，按商品進價，貸記 “銀行存款”、“委托加工物資”等科目，售價與進價之間的差額貸記本科目。　　（二）月末分攤已銷商品的進銷差價，借記本科目，貸記“主營業務成本“科目。　　銷售商品應分攤的商品進銷差價，按以下方法計算：　　商品進銷差價率=月末分攤前本科目余額247。（“庫存商品”科目月末余額+“委托代銷商品”科目月末余額+“發出商品”科目月末余額+本月“主營業務收入”科目貸方發生額）100%本月銷售商品應分攤的商品進銷差價=本月“主營業務收入”科目貸方余額商品進銷差價率上述所稱“主營業務收入”，是指采用售價進行商品日常核算的銷售商品所取得的收入。　　委托加工商品可以采用上月商品進銷差價率計算應分攤的商品進銷差價。企業的商品進銷差價率各月之間比較均衡的，也可以采用上月商品進銷差價率計算分攤本月銷售商品應分攤的商品進銷差價。　　企業無論采用當月商品進銷差價率還是上月商品進銷差價率計算分攤商品進銷差價，均應在年度終了，對商品進銷差價進行核實調整。　　四、本科目的期末貸方余額，反映企業庫存商品的商品進銷差價。　　1411 委托加工物資　　一、本科目核算企業委托外單位加工的各種物資的實際成本。　　二、本科目應按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進行明細核算。　　三、委托加工物資的主要賬務處理　　（一）發給外單位加工的物資，按實際成本，借記本科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目；按計劃成本或售價核算的，還應同時結轉材料成本差異或商品進銷差價，借記本科目，貸記“產品成本差異”　　或“商品進銷差價”科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反的會計分錄。　　（二）支付加工費、運雜費等，借記本科目等科目，貸記“銀行存款”等科目；需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費稅，借記本科目（收回后用于直接銷售的）或“應交稅費——應交消費稅”科目（收回后用于繼續加工的），貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。　　（三）加工完成驗收入庫的物資和剩余的物資，按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。　　采用計劃成本或售價核算的，按計劃成本或售價，借記“原材料”　　或“庫存商品”科目，按實際成本貸記本科目，實際成本與計劃成本或售價之間的差額，借記或貸記“材料成本差異”或貸記“商品進銷差價”　　科目。　　四、本科目期末借方余額，反映企業委托外單位加工尚未完成物資的實際成本。　　1412 包裝物及低值易耗品　　一、本科目核算企業包裝物和低值易耗品的計劃成本或實際成本。　　二、本科目應當按照包裝物和低值易耗品的種類進行明細核算。　　包裝物或低值易耗品價值較高、采用“五五攤銷法”核算的，還應分別“庫存”、“攤銷”進行明細核算。　　三、包裝物及低值易耗品的主要賬務處理　　（一）購入、自制、委托外單位加工完成驗收入庫的包裝物和代值易耗品等，應當比照“原材料”科目進行處理。　　（二）生產領用包裝物和低值易耗品或出租包裝物，采用一次轉銷法的，領用時應按其賬面價值，借記“生產成本”、“其他業務支出”、“管理費用”等科目，貸記本科目。　　采用五五攤銷法的，領用時應按其賬面價值的50%，借記“生產成本”、“其他業務支出”“管理費用”等科目，貸記本科目，報廢時，按其賬面價值，借記“生產成本”、“其他業務支出”、“管理費用”等科目，貸記本科目。　　（三）隨同產品或商品出售、單獨計價核算的包裝物，在實現商品銷售結轉銷售成本時，應按包裝物的賬面價值，借記“其他業務支出”科目，貸記本科目。　　（四）采用計劃成本進行材料日常核算的，月末結轉生產領用、出售、出租包裝物和生產領用的低值易耗品應分攤的成本差異，借記“生產成本”、“其他業務支出”、“管理費用”等科目，貸記“材料成本差異”科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反的會計分錄。　　四、本科目期末借方余額，反映企業包裝物和低值易耗品的計劃成本或實際成本。　　1421 消耗性生物資產　　一、本科目核算企業（農業）持有的消耗性生物資產的價值。　　二、本科目應當按照消耗性生物資產的種類、群別進行明細核算。　　三、消耗性生物資產的主要賬務處理　　（一）外購的消耗性生物資產，按應計入消耗性生物資產成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據”等科目。　　（二）自行栽培的大田作物和蔬菜，應按收獲前發生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。　　自行營造的林木類消耗性生物資產，應按郁閉前發生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。　　自行繁殖的育肥畜，應按出售前發生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。　　水產養殖的動物和植物，應按出售或入庫前發生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。　　（三）以其他方式取得的消耗性生物資產，按不同方式下確定的應計入消耗性生物資產成本的金額，借記本科目，貸記有關科目。　　天然起源的消耗性生物資產，應按名義金額，借記本科目，貸記“營業外收入”科目。　　（四）產畜或役畜淘汰轉為育肥畜時，按轉群時的賬面價值，借記本科目，按已計提的累計折舊，借記“生產性生物資產累計折舊”科目，按其賬面余額，貸記“生產性生物資產”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉已計提的減值準備。　　育肥畜轉為產畜或役畜時，應按其賬面余額，借記“生產性生物資產”科目，貸記本科目。已計提跌價準備的，還應同時結轉跌價準備。　　（五）擇伐、間伐或撫育更新性質采伐而補植林木類消耗性生物資產發生的后續支出，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”、“其他應付款”等科目。　　林木類消耗性生物資產達到郁閉后發生的管護費用等后續支出，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。　　（六）農業生產過程中發生的應歸屬于消耗性生物資產的費用，按應分配的金額，借記本科目，貸記“農業生產成本”科目。　　（七）消耗性生物資產收獲為農產品時，應按其賬面余額，借記“庫存商品”科目，貸記本科目。已計提跌價準備的，還應同時結轉跌價準備。　　（八）出售消耗性生物資產，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業務收入”等科目；應按其賬面余額，借記“主營業務成本”等科目，貸記本科目。已計提跌價準備的，還應同時結轉跌價準備。　　（九）有確鑿證據表明消耗性生物資產的公允價值能夠持續可靠取得的，應當對消耗性生物資產采用公允價值計量，比照“投資性房地產”科目的相關規定進行處理。　　四、本科目期末借方余額，反映企業消耗性生物資產的價值。　　1431 周轉材料　　一、本科目核算企業能夠多次使用，并可基本保持原來的形態而逐漸轉移其價值的各種周轉材料的計劃成本或實際成本。　　二、本科目應當按照周轉材料的種類分別“在庫”、“在用”和“攤銷”進行明細核算